吳景泰　楊麗霞

摘 要：我國學術(shù)界對會計穩(wěn)健性的研究比較晚，會計穩(wěn)健性是我國進行會計處理的基本要求之一，對會計穩(wěn)健性具有經(jīng)濟后果進行研究可以拓寬研究范圍，為我國會計準則的制定提供一定的基礎，對會計穩(wěn)健性進行綜述，可以對穩(wěn)健性以后的研究提供基礎。

關鍵詞：會計穩(wěn)健性；經(jīng)濟后果；影響

文章編號：1004-7026（2017）18-0084-01 中國圖書分類號：F233 文獻標志碼：A

我國會計準則明確規(guī)定，我國企業(yè)應該嚴格遵守會計處理的基本原則，會計穩(wěn)健性就是其中之一，會計穩(wěn)健性在公司治理中的發(fā)揮著重要的作用，并且對企業(yè)管理層的舞弊有一定的抑制作用，在會計處理實務中逐漸被重視。Watts（1993）是提出穩(wěn)健性研究的首位國外學者，對以后會計穩(wěn)健性的研究提供了很重要的基礎。在此之后，學術(shù)界開始關注對會計穩(wěn)健性的研究。我國學者2008年之后根據(jù)我國的具體的經(jīng)濟環(huán)境，對會計穩(wěn)健性的研究逐漸興起。會計穩(wěn)健性可以緩解企業(yè)所有者和企業(yè)管理者之間的矛盾，為企業(yè)的發(fā)展提供相對穩(wěn)健的基礎。

但是，在實際經(jīng)濟活動中，我國企業(yè)對穩(wěn)健性的認知還不夠，即使企業(yè)高層管理人員大多數(shù)還是對會計穩(wěn)健性的認知只停留在表面，僅僅局限于對企業(yè)的資產(chǎn)不能高估，對企業(yè)的負債不能低估，會計穩(wěn)健性在我國的應用受到了我國會計環(huán)境的影響，使得會計穩(wěn)健性的沒有發(fā)揮出應有的作用，產(chǎn)生這一問題的原因是我國對會計穩(wěn)健性的研究還不完善，仍需繼續(xù)進行研究。

1 會計穩(wěn)健性產(chǎn)生的原因

在企業(yè)中，由于企業(yè)所有者與企業(yè)債權(quán)人有契約作用的約束，當企業(yè)對資金進行分配時候，或者投資時候，因為債權(quán)人與所有者立足點不同，所有者是基于企業(yè)全局進行考慮，而債權(quán)人僅僅局限于企業(yè)能否按時還本付息，企業(yè)的償債能力如何，和企業(yè)的盈利能力如何，而不關注企業(yè)是否進行投資等一系列的問題，這樣必然會導致在資金分配上有不同意見。而會計穩(wěn)健性的存在能夠有效緩解企業(yè)高層管理者對資產(chǎn)和利潤的高估甚至是舞弊，對股利清算的發(fā)放有一定的制約作用，并且可以降低企業(yè)的債務融資成本，使得投資效率能得要一定的提高。但是也存在這樣的情況，由于會計穩(wěn)健性的存在，會使得債權(quán)人對企業(yè)信息的了解更可靠，從而會引發(fā)企業(yè)集體還欠款，會造成企業(yè)現(xiàn)金流的短缺，對企業(yè)的長期發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

在訴訟上，企業(yè)在盈余高估時，與股東訴訟有關，而穩(wěn)健性可以降低訴訟成本現(xiàn)值；在管制方面，我國集中在會計準則管制上對會計穩(wěn)健性作以分析，通過對盈余穩(wěn)健性的變化趨勢研究表明它正處于一個不斷提高的過程中。

在稅收上，納稅是我國企業(yè)和公民的義務，我國企業(yè)和個人必須按照我國稅法的相關要求繳納稅款，不得偽造稅款，由于會計穩(wěn)健性的存在，使得我國企業(yè)對發(fā)生的相關可以抵扣的費用要及時確認，而對收入則不需要不得高估，這樣會使得公司當期的營業(yè)利潤降低，進而又使得公司的應納稅額下降，所以會對公司價值和經(jīng)營成果有一定的促進作用。

2 會計穩(wěn)健性的經(jīng)濟后果

我國理論界對會計穩(wěn)健性具有經(jīng)濟后果的研究主要集中在會計穩(wěn)健性對融資效率的影響上，（融資又分為了權(quán)益融資和債務融資）。和對投資效率的影響上。綜合我國學術(shù)界對會計穩(wěn)健性的研究我們可以：會計穩(wěn)健性對融資有緩解作用也有抑制作用，針對不同的研究方法和不同的企業(yè)得出的結(jié)論是不同的，在對投資效率這一問題上，不同的學者得出的結(jié)論大致相同，即分為通過分組一組為投資不足，一組為投資過度進行研究，但是研究深度還是不夠。

3 我國會計穩(wěn)健性的未來研究方向

和國外對穩(wěn)健性研究的成果相比，我國學術(shù)界對會計穩(wěn)健性具有一定經(jīng)濟后果的研究還不足可以說仍需研究的程度有待進一步加深，再加上由于我國特色的社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境，可以為會計穩(wěn)健性的研究提供了新的挑戰(zhàn)與機遇，我們可以借鑒國外學者對會計穩(wěn)健性的度量方法然后運用到我國企業(yè)中，或者結(jié)合我國特殊的市場經(jīng)濟環(huán)境，研究屬于我國適用的度量方法同時。會計穩(wěn)健性對企業(yè)融資成本和投資效率有作用，而融資問題和投資效率問題一直是我國企業(yè)面臨的難題，把會計穩(wěn)健性和融資結(jié)合研究，和投資效率的結(jié)合將繼續(xù)是我國的研究方向。

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