楊麗

摘要：本文通過對以往實踐經(jīng)驗與研究成果的研究與借鑒，剖析技工學校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析內(nèi)控體系設(shè)計存在的難點，嘗試從內(nèi)部控制理論視角來構(gòu)建技工學校的內(nèi)控體系，并闡述設(shè)計中存在的重點，希望可以對相關(guān)的研究有所幫助。

關(guān)鍵詞：技工學校，內(nèi)控體系設(shè)計的重點與難點

技工學院一直以來處于比較尷尬的位置，高等院校層次比它高，與其層次相差無幾的高職院校卻可以納入高考統(tǒng)招，下面還有靈活的民辦技校及短期的培訓班。建構(gòu)合理高效的內(nèi)控體系，分析其設(shè)計中的難點與重點，對技工學校長遠的發(fā)展具有十分重要的意義。筆者對于技工學校內(nèi)控體系設(shè)計的重點與難點探討，對于實現(xiàn)技工學校的教育方面的戰(zhàn)略目標、提高技工學校的資金利用效率、保護其資產(chǎn)的安全等方面都具有十分實際的意義。

一、內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制理論是在實踐的基礎(chǔ)上總結(jié)和發(fā)展起來的，同時隨著實踐的發(fā)展也在不斷完善。其發(fā)展大致經(jīng)過了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架四個階段。到目前為止，現(xiàn)有的研究成果與觀點說明內(nèi)部控制以整個運行過程中的所有要素為對象；內(nèi)控執(zhí)行的結(jié)果由制定者和執(zhí)行者的觀念和意識決定；內(nèi)部控制本身不是最終的目的，而只是一種用于實現(xiàn)組織目標的工具和方法。

二、技工學校的特征

（1）目前的技工學校大多屬于非營利性組織。雖然目前的民辦技工學校擁有較快的發(fā)展速度和發(fā)展前景，但就目前而言，大多數(shù)的技工學校屬于政府辦學。這些技工學校成為國家高技能人才的孵化基地，不以營利為主要目的。

（2）國家或政府擁有技工學校的所有權(quán)。目前大多數(shù)技工學校的資金來源于國家的財政撥款。技工學校在政府的各方面指導下進行發(fā)展，不管是資產(chǎn)的管理，還是日常事務的管理，都是由受政府委托的負責人來進行，其所有權(quán)屬于國家或政府。

（3）技工學校擁有越來越多元化的經(jīng)濟活動。隨著技工學校的發(fā)展，對教學科研活動的質(zhì)量、學校基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等提出了更高標準的要求。為了滿足技工學校發(fā)展的需要，技工學校開始涉及籌資、投資、籌建、校辦產(chǎn)業(yè)等各方面的經(jīng)濟活動。經(jīng)濟活動的范圍擴大，經(jīng)濟活動的內(nèi)容也日漸復雜，管理的難度也隨之增大。技工學校既缺乏這方面的經(jīng)驗，內(nèi)控體系的設(shè)計也不夠完善，存在貪污腐敗的漏洞。

（4）技工學校擁有不同于其他類型學校的隸屬關(guān)系。技工學校雖然大多數(shù)是政府辦學，但是卻不在國民教育的范圍內(nèi)，也不在普通高職的統(tǒng)招范圍內(nèi)。其不屬于教育部門管理，而是由勞動保障部門進行管理。技工學校與其他高校和高職相比，雖然其招生的自主性比較強，但是也面臨較大的難度。招生問題一直是技工學校發(fā)展面臨的急需解決的問題。

三、技工學校內(nèi)控體系設(shè)計的難點

（1）控制環(huán)境存在劣勢。首先是組織結(jié)構(gòu)不完善。技工學校通常是科層化的管理模式，依據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，實行校長責任制的垂直管理結(jié)構(gòu)。在這種情況下，技工學校的領(lǐng)導都是財權(quán)與行政權(quán)合一，信息的上下交流與反饋的渠道不通暢，員工基本的溝通得不到保障，也不能夠直接參與學校的日常管理；與此同時，領(lǐng)導的權(quán)力卻過大，且缺乏相應的監(jiān)督機制，容易產(chǎn)生以權(quán)謀私的現(xiàn)象。其次，技工學校的各部門和人員對內(nèi)部控制的重要性認識不足。大部分技工學校缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，沒有意識到建立內(nèi)部控制體系的重要性與必要性。這種情況下，若參與人員能力不強，又沒有相應的控制制度，則既定目標難以實現(xiàn)。

（2）缺乏風險評估機制。技工學校內(nèi)部控制中存在的薄弱點是缺乏風險評估機制。具體來說，在計劃經(jīng)濟時期，技工學校經(jīng)濟活動單一，也沒有市場競爭的相關(guān)活動，因而技工學校此時不需要風險評估機制。而隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，技工學校開始面向市場進行各種活動。各技工學校開始投入精力改善硬件設(shè)施，擴大教學規(guī)模，但這往往導致資金缺口嚴重的問題，這對自籌資金提出了要求。除此之外，學校缺乏風險控制的相關(guān)經(jīng)驗。因而，一旦由于風險過大引發(fā)債務危機由誰來擔責，將會成為其新的問題。

（3）控制活動薄弱。技工學校中為了保證學校的戰(zhàn)略和管理目標而制定的活動就是控制活動?？刂苹顒哟嬖谟趯W校的各項業(yè)務中。目前來看，技工學校的內(nèi)部控制活動主要存在以下不足：首先，在內(nèi)部控制的制度方面，隨著各方改革的進行，技工學校參與越來越多元化的活動，原有的管理模式和體制已不符合發(fā)展的需要。但是，目前技工學校的內(nèi)部控制制度規(guī)范方面存在漏洞，學校在設(shè)計內(nèi)控體系時也較難找到依據(jù)。制度的不完善不健全已嚴重阻礙了技工學校的發(fā)展。其次，在內(nèi)控的環(huán)節(jié)方面存在不足。目前技工學校內(nèi)控管理的核心是內(nèi)部會計控制，而缺乏健全的內(nèi)控制度。而且技工學校的領(lǐng)導層缺乏相應的管理意識，使得內(nèi)控總停留在內(nèi)部牽制層面，各環(huán)節(jié)沒有做到協(xié)調(diào)合理的運作。

（4）信息與溝通仍存在阻礙。在目前的發(fā)展中，技工學校在規(guī)模擴張的同時也在不斷加強信息化建設(shè)，基本上實現(xiàn)了辦公自動化。但是，學校內(nèi)各個部門之間卻并沒有實現(xiàn)真正意義上的資源共享，很多業(yè)務的處理只是停留在操作層面，信息溝通和反饋方面也依然存在阻礙。

（5）控制方法的選用存在困難。內(nèi)部牽制、全面預算、內(nèi)部審計等都是企業(yè)常見的內(nèi)控方法，但在技工學校內(nèi)的實行結(jié)果卻不盡人意。

四、技工學校內(nèi)控體系設(shè)計的重點

（1）提高技工學校人員的內(nèi)控意識。在以往的計劃經(jīng)濟體制下，技工學校一般不會感受到破產(chǎn)風險與失業(yè)壓力，已經(jīng)習慣了由政府對一切買單。但在市場經(jīng)濟的情境下，技工學校面臨著競爭與淘汰。因此，技工學校人員的內(nèi)控意識一定要提高，變被動為主動，對自己負責，為自己謀發(fā)展。

（2）完善技工學校的治理機構(gòu)。在治理機構(gòu)方面，國內(nèi)與國外存在比較大的差距：國外大多分工明確，互相合作與制約，由校董事會和校長分別決策與執(zhí)行；而國內(nèi)目前大多是決策者與執(zhí)行者重疊，缺乏客觀性和公平性。

（3）建立監(jiān)督機構(gòu)。在技工學校內(nèi)需要建立類似于企業(yè)監(jiān)事會一樣的監(jiān)督機構(gòu)，以此來監(jiān)督學校的合法合理運行，保障學校的發(fā)展。

（4）規(guī)范化的業(yè)務流程。技工學校內(nèi)部控制的精華是規(guī)范的業(yè)務流程。只有業(yè)務流程規(guī)范合理了，員工才能有效地執(zhí)行，管理人員才能有效地進行監(jiān)督與管理。