王姜丹

摘 要：隨著經(jīng)濟水平和專業(yè)化程度的提升，會計信息質量越來越受到企業(yè)和社會的廣泛關注。會計信息質量要求，是針對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，它能夠確保財務報告中提供的會計信息能使投資者等使用者進行有效決策。然而，當前我國存在著非常嚴重的信息失真問題。會計信息質量的評價內容和方法還不成熟，特別是針對中小企業(yè)會計信息質量評價。針對這一系列的問題，文章分析影響會計信息質量的指標，建立模糊綜合評價模型進行量化研究。根據(jù)計算得出的評價結果，提出一些針對性建議，從而為會計信息使用者更好地評價信息質量提供重要的參考意義。

關鍵詞：中小企業(yè)；會計信息質量；模糊評價；指標權重

一、引言

會計信息質量主要有兩個方面，包括會計信息內容質量和會計信息表述及披露的質量。會計信息是企業(yè)提供的社會公共產品，信息質量的高低不僅會影響投資者、債權人等利益相關者的經(jīng)濟利益，而且會影響國家社會經(jīng)濟秩序。根據(jù)會計信息質量的抽查公告，中小企業(yè)的會計信息質量存在很大的問題，信息失真現(xiàn)象制約了市場經(jīng)濟的發(fā)展。繼安然事件以后，眾多企業(yè)對會計信息質量越來越重視。如何正確應對和解決會計信息失真問題，成為會計、經(jīng)濟領域面臨的重大挑戰(zhàn)。作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，中小企業(yè)在推動經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮重要的作用。但是，中小企業(yè)規(guī)模相對較小，相關的法律法規(guī)制定還不夠完善，會計信息質量通常會出現(xiàn)原始記錄失真、財務賬目管理混亂、會計報表虛假以及部分數(shù)據(jù)失真等狀況。但目前關于中小企業(yè)會計信息質量評價的研究較少。因此，建立適合中小企業(yè)會計信息質量評價體系迫在眉睫，解決和改善會計信息失真問題，從而確保經(jīng)濟快速健康的發(fā)展。

二、文獻綜述

針對會計信息質量的研究，國內學者已經(jīng)有了豐富的研究成果。李鋼（2004）結合FASB和IASC建立的會計信息質量特征體系，針對我國會計信息使用者，建立適合國情的特征體系，提出了從六個方面防范會計信息失真問題，包括會計監(jiān)督、明晰產權、完善法規(guī)、改進報告模式、從業(yè)人員素質培養(yǎng)和會計信息化等。賈茜（2011）針對中國上市公司的會計信息質量評價體系進行系統(tǒng)研究，認為企業(yè)經(jīng)營狀況、報表調整度、年報披露及時性和公司治理披露是評價的重要方面，并在此基礎上建立信息質量評價體系。郭琦、羅斌元（2013）建立客觀測度投資效率的單邊隨機邊界模型，在此基礎上，通過實證檢驗會計信息質量對投資效率的影響。當公司受融資約束時，提高會計信息質量能夠有效促進投資效率的提高，但信息質量對非效率投資的改進作用是受限的。鄧啟穩(wěn)（2013）以2009年上市的1347家公司為研究樣本，針對上市公司激勵機制與會計信息質量的關系進行實證分析。董事會持股比例與會計信息質量正相關，公司業(yè)績與會計信息質量正相關，而資產負債率與會計信息負相關。李鑫（2014）認為，提高公司治理水平可以優(yōu)化會計信息質量，實現(xiàn)公司治理與會計信息質量需要強化會計監(jiān)督、消除財務舞弊和會計信息造假。此外，構建提高上市公司治理水平、優(yōu)化會計信息質量的對策模型，從而改善我國上市公司會計信息質量。

綜上所述，已有的關于會計信息質量的研究主要是針對國有企業(yè)和上市公司，很少涉及中小企業(yè)。本文通過分析影響會計信息質量的指標，建立適合部分中小企業(yè)的模糊評價模型，并且選取合適的樣本企業(yè)進行合理評價。

三、我國會計信息質量失真現(xiàn)狀

會計信息失真，是指企事業(yè)單位和某些經(jīng)濟部門在披露或提供會計信息時，沒有做到客觀、公正和準確，不能恰如其分地反映實際的生產經(jīng)營情況。會計信息反映不真實、不完整，具有強烈的主觀性，不能達到可靠性的質量要求。一般來說，會計信息失真有三種情況，即規(guī)范性失真、技術性失真和違法性失真。規(guī)范性失真的原因是會計規(guī)范不完善，體現(xiàn)在不能真實地反映企業(yè)經(jīng)濟活動，不能達到當前供給能力的極限。技術性失真是由于從業(yè)人員素質無法滿足工作需要造成的，而且這類情況往往根據(jù)各國國情而有所不同。違法性失真是違反法律法規(guī)導致的，也就是會計信息造假。盡管違法的目的有些不是貪圖個人利益，但總歸是具有欺詐性質的，結果會破壞會計信息的真實性，影響利益相關者的判斷和決策，從而造成社會公共利益的損失。

當前，中小企業(yè)會計信息失真的主要表現(xiàn)形式有虛盈實虧、資產不實和隱瞞負債。根據(jù)披露的各種案例，我們不難發(fā)現(xiàn)作假手段各種各樣。根據(jù)財政部發(fā)布的會計信息質量檢查結果顯示，在進行抽查的企業(yè)中，資產不實的占92%，利潤不實的占98%。一個資深會計先后在國企、私企和股份公司工作，竟然找不到一家不做假賬的企業(yè)，于是發(fā)出了“社會需要假賬”的感慨。企業(yè)假賬由此可見一斑。

四、中小企業(yè)會計信息質量模糊評價

1.構建會計信息質量評價指標體系

會計信息質量要求八項內容，即真實性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。通過分析這些指標的特點，不難將其進行分類，得到指標遞階層次即基本質量指標和強化質量指標，后者是對前者的具體表述。會計決策有用觀、受托責任觀兩大原則所對應的會計信息質量要求是相關性、可靠性。相關性是指企業(yè)提供的會計信息要與信息需求者決策有關；可靠性是指企業(yè)提供的會計信息要真實、可比，具有可參照性。此外，企業(yè)管理與法律法規(guī)離不開，規(guī)范性也是信息質量的一大要求?？煽啃?、相關性和規(guī)范性就構成了基本質量指標，而上述八項內容就是在基本質量指標基礎上的細分，具體指標評級體系如圖1。

圖1 會計信息質量評價指標體系

2.確定相關指標權重

根據(jù)已有相關文獻的研究成果，利用層次分析法構造相對重要程度的比較判別矩陣，經(jīng)過計算和一致性檢驗，確定各層次指標的權重，進而確定組合的權重值。首先，進行基本質量指標的權重確定。因為在中小企業(yè)進行經(jīng)營管理時，會計信息可靠性是企業(yè)更注重的，而規(guī)范性和相關性起輔助性作用，因此可以確定各個權重。然后，確定強化質量指標權重。分別針對可靠性、規(guī)范性、相關性，建立子指標層的判斷矩陣，進行一致性檢驗。最終，得到各強化指標的權重系數(shù)（見表1）。

3.建立模型進行模糊評價

在已確定指標權重系數(shù)的基礎上，針對某一中小企業(yè)進行模糊評價。假定每項指標可以進行四個等級的評價，分別是最佳、良好、一般、較差，按照百分比制進行評價。由此，我們不難得出該企業(yè)的各項指標評價結果（見表2）。

表1 各指標權重確定

表2 某企業(yè)會計信息模糊評價

4.評價結果

根據(jù)表2的評價數(shù)據(jù)，通過加權求和分別計算出該企業(yè)在四個等級的最終得分值。以最佳等級為例，計算方式為：

以此類推，不難計算出四個等級的最終得分值依次是：

，，

由計算結果比較值的大小，發(fā)現(xiàn)處于最佳等級劃分的值最大，這表明該企業(yè)的會計信息質量評價結果為最佳。

五、總結與建議

1.總結

本文在構建中小企業(yè)會計信息質量評價指標體系基礎上，利用模糊評價方法，確定各指標權重系數(shù)，構建評價模型。并且，針對某中小企業(yè)進行信息質量評價，得出評價結果。但還存在一些不足之處，因為在指標權重的確定方面，由于主觀性比較強，會降低精確度。而且，對于評價等級的劃分可能不是特別合理，我們不難看出最佳和良好等級間的差別比較小，但是一般和較差等級的差距就顯得比較大，這可能會影響最終的分析結果。不過，總的來說，本文建立的模型適用于中小企業(yè)會計信息質量評價，對投資者做出決策能夠提供一定的參考價值。而且，在實際應用中，企業(yè)也可進一步對模糊評價標準進行細化，從而有效避免主觀因素。會計信息質量評價指標體系會不斷發(fā)展和完善，將會產生更多不同的中小企業(yè)會計信息質量評價方法。

2.建議

針對中小企業(yè)會計信息質量失真現(xiàn)象，在評價質量高低的同時，也要采取相應的解決措施改變現(xiàn)狀。

（1）健全會計法律制度。對于已有的法律法規(guī)，我們應該從其中的模糊款項入手，加以具體補充，做到處罰的細化和精化。例如，常見詞語數(shù)額較大、情節(jié)嚴重之類的，由于其含義過于籠統(tǒng)導致可操作性不強。此外，對于企業(yè)會計從業(yè)人員的責任和義務要明確規(guī)定。當處理通過會計信息系統(tǒng)作弊而導致會計信息失真案件時，究其最終責任人不僅僅是會計人員，企業(yè)管理人員等也應追究責任。

（2）重視會計制度和會計準則體系的完善。為了充分適應社會主義市場經(jīng)濟體制，企業(yè)應該對會計信息體系進行不斷完善。在會計法規(guī)、會計準則的制定環(huán)節(jié)，必須規(guī)避存在的各種不確定性。會計準則應當順應環(huán)境的變化，做到與時俱進。同時，在一定程度上需要科學合理地對未來可能發(fā)生的情況進行預測和分析。這樣一來，會計的發(fā)展才能夠持續(xù)穩(wěn)定，盡量減少環(huán)境變化的干擾。堅持會計電算化的改革創(chuàng)新，加快制定與會計電算化相匹配的會計、審計準則。會計的網(wǎng)絡化發(fā)展使得會計工作已經(jīng)離不開計算機，但我國尚且缺乏相關準則規(guī)范。為了適應工作需要，必須對會計電算化進行規(guī)范，以確保會計信息質量。

（3）發(fā)揮政府和社會監(jiān)督作用。注冊會計師就是進行審計監(jiān)督的社會委托人，以客觀、公正的態(tài)度，全面評價會計信息質量。一般注冊會計師需要對單位會計報告的真實性承擔必要的法律責任。針對會計師事務所的組織形式進行優(yōu)化，積極形成一套機制，自主執(zhí)業(yè)、自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔風險。此外，對于一些違法現(xiàn)象，需要通過強制手段加大打擊力度，尤其是互相勾結的注冊會計師和會計師事務所，形成公正的社會風氣，規(guī)范社會審計監(jiān)督。政府作用主要表現(xiàn)為財政部門對單位會計工作進行監(jiān)督。此外，包括銀行、證券、保險、財政、審計和稅務在內的相關部門也應當根據(jù)法律法規(guī)，加強有關單位的會計監(jiān)督，發(fā)揮宏觀調控作用。

（4）加強會計從業(yè)人員培訓和素質教育。會計信息失真的決定因素是會計主體，因此對于會計從業(yè)人員的素質培養(yǎng)有著至關重要的意義。通過道德和法律教育，強化會計主體的素質和會計人員職業(yè)道德。一旦社會上形成良好風氣，人人自律、法律約束，違法亂紀行為就會減少。作為一名優(yōu)秀的會計從業(yè)人員，不僅要專業(yè)知識扎實，不斷學習理解法律法規(guī)，而且還要隨時關注國家方針政策，自覺抵制做假賬行為，樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范。總之，加快普及新的經(jīng)濟業(yè)務和會計核算原則，加強會計理論的系統(tǒng)學習，從而提高整體素質，預防會計信息失真。

參考文獻

1.李鋼.會計信息質量特征研究.首都經(jīng)濟貿易大學，2004.

2.賈茜.中國上市公司會計信息質量評價體系的構建.西安財經(jīng)學院學報，2011（04）.

3.郭琦，羅斌元.融資約束、會計信息質量與投資效率.中南財經(jīng)政法大學學報，2013（01）.

4.鄧啟穩(wěn).上市公司激勵機制與會計信息質量實證研究.宏觀經(jīng)濟研究，2013（12）.

5.李鑫.中國上市公司會計信息質量研究.山東大學，2014.（責任編輯：劉海琳）