王本霞

摘 要：新形勢(shì)下，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期，社會(huì)發(fā)展也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而進(jìn)入轉(zhuǎn)型期。在這樣的背景下，企業(yè)的發(fā)展面臨著諸多挑戰(zhàn)，同時(shí)也面臨著更多的機(jī)遇。在挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存的狀態(tài)下，企業(yè)為了謀求更好的發(fā)展，紛紛開展內(nèi)部控制體系構(gòu)建。企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力具有十分重要的作用。本文首先分析了新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，然后提出了改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的具體策略，旨在更好地強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控管理，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有力保障。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；企業(yè)；內(nèi)控體系

一、新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

新形勢(shì)下，不少企業(yè)雖然意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，并紛紛開始實(shí)施，但由于多種因素影響，企業(yè)在內(nèi)控實(shí)踐中暴露出一些突出問題，這些問題對(duì)企業(yè)內(nèi)控工作的全面開展產(chǎn)生極大的不利影響。基于這種利害關(guān)系，應(yīng)該清晰地認(rèn)識(shí)到現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)控中存在的突出問題，以便采取針對(duì)性措施進(jìn)行改進(jìn)完善。

（1）內(nèi)控環(huán)境不佳。內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制的最重要要素。任何企業(yè)都存在于一定的環(huán)境中， 控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹與執(zhí)行。內(nèi)控環(huán)境包括企業(yè)管理者的經(jīng)營管理理念、方式和風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，人力資源政策等。從目前來看，部分企業(yè)管理者偏好傳統(tǒng)管理方式，缺乏現(xiàn)代管理理念，內(nèi)控意識(shí)薄弱。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)只明確了財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制權(quán)限，將內(nèi)部控制工作全權(quán)交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，忽視了調(diào)動(dòng)其他職能部門參與內(nèi)控的積極性，同時(shí)，對(duì)管理層和員工的內(nèi)部控制權(quán)限劃分不清晰，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制也不夠健全，直接削弱了內(nèi)部控制的職能。此外，很多企業(yè)忽視企業(yè)文化建設(shè)，內(nèi)控工作人員的基本素質(zhì)低下，也給企業(yè)內(nèi)控實(shí)施帶來諸多不利。

（2）風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，市場(chǎng)競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)亦日益凸顯，如何辨識(shí)、評(píng)估、控制風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)更好地生存和發(fā)展，已成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)內(nèi)控體系中具有十分重要的價(jià)值。目前企業(yè)內(nèi)控體系中風(fēng)險(xiǎn)控制屬于薄弱環(huán)節(jié)，很多企業(yè)沒有設(shè)置專門的部門對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、控制，部分企業(yè)成立了風(fēng)險(xiǎn)管控團(tuán)隊(duì)，但缺乏風(fēng)控經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)能力普遍低下，很難保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行力，最終影響企業(yè)內(nèi)部控制效果。

（3）忽視內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。當(dāng)前，有不少企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中以一把手負(fù)責(zé)制為中心，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為業(yè)績考核是職位晉升的關(guān)鍵條件，很少將注意力放在強(qiáng)化內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部審計(jì)建設(shè)這些方面。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)常見的形式有離任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與事后違規(guī)審計(jì)三種。其中，事后違規(guī)審計(jì)在企業(yè)中的比重較大，而該審計(jì)形式下的內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)確，致使內(nèi)部審計(jì)的職能優(yōu)勢(shì)得不到充分展現(xiàn)。此外，我們還可從以下兩點(diǎn)看出企業(yè)忽視了內(nèi)部審計(jì)的重要性：首先，企業(yè)總是強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后審計(jì)，很少注重經(jīng)營過程的風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)測(cè)及事中預(yù)防、分析，如此一來，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將難以得到全方位的有效監(jiān)督與控制，風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的內(nèi)部審計(jì)也就發(fā)揮不了大的作用。其次，不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)會(huì)部門，權(quán)威性與獨(dú)立性不強(qiáng)，另外財(cái)務(wù)經(jīng)理在做好本職工作的同時(shí)，還兼顧審計(jì)工作，這樣就很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的漏洞，就算審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問題，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人往往也不會(huì)對(duì)審計(jì)部門披露的問題進(jìn)行任何處理。

二、新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

（1）改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的保障。改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境應(yīng)從以下幾方面入手：一是健全現(xiàn)代企業(yè)組織架構(gòu)。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是組織架構(gòu)的核心部分，企業(yè)應(yīng)針對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層三方實(shí)際情況，清晰劃分各自的職責(zé)權(quán)限，使之獨(dú)立開展決策、執(zhí)行及監(jiān)督活動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)完善內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確相關(guān)人員的作業(yè)內(nèi)容，根據(jù)組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程建立詳細(xì)完善的制度。二是注重培養(yǎng)管理人員的現(xiàn)代管理意識(shí)，強(qiáng)化其社會(huì)責(zé)任感，更新其傳統(tǒng)管理觀念和方式。三是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控文化建設(shè)，形成濃厚的內(nèi)部控制氛圍，使員工從思想上觀念上實(shí)現(xiàn)徹底轉(zhuǎn)換，為內(nèi)控實(shí)施奠定廣泛的群眾基礎(chǔ)。四是實(shí)施良好的人力資源政策，重視對(duì)員工的選擇、使用和培養(yǎng)，保證員工更好的履行規(guī)定的職責(zé)。

（2）重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)內(nèi)控管理中的一個(gè)相對(duì)薄弱環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱，是企業(yè)發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事件的重要原因。面對(duì)這種情況，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制的重點(diǎn)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)控制不應(yīng)僅局限于單個(gè)崗位、單項(xiàng)職責(zé)、單項(xiàng)業(yè)務(wù)、單項(xiàng)流程，而是要包括企業(yè)活動(dòng)的全過程；凡是可能誘發(fā)和產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)都應(yīng)加強(qiáng)控制。當(dāng)然，為提高風(fēng)險(xiǎn)控制效率，要對(duì)最容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的（轉(zhuǎn)50頁）（接48頁）關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)施重點(diǎn)控制，其中最重要的是對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的控制。資金涉及現(xiàn)代企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程，實(shí)際中，應(yīng)建立完善的資金集中歸口管理制度，對(duì)負(fù)責(zé)籌資、投資以及營運(yùn)工作的部門及人員進(jìn)行具體的職責(zé)劃分；建立健全不相容崗位相分離機(jī)制；建立監(jiān)督檢查及項(xiàng)目后評(píng)論制度，以便充分了解與掌握資金內(nèi)部控制狀況。

（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)電算化與信息化的發(fā)展，要求企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，在傳統(tǒng)審計(jì)方式基礎(chǔ)上加以改善和創(chuàng)新，逐步朝著數(shù)字化審計(jì)方向發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人才培養(yǎng)，定期組織內(nèi)部審計(jì)人員參加信息化專業(yè)培訓(xùn)，使其懂得如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)有效開展內(nèi)部審計(jì)工作。其次，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建專門的審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)文獻(xiàn)數(shù)據(jù)、審計(jì)歷史數(shù)據(jù)、審計(jì)案例等內(nèi)容。最后，通過內(nèi)部審計(jì)軟件的查詢、篩選、匯總分析等功能綜合評(píng)價(jià)與有效監(jiān)控企業(yè)財(cái)務(wù)信息狀況，同時(shí)對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金使用過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)化跟蹤，最終完成基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。

（4）加強(qiáng)監(jiān)督，落實(shí)責(zé)任制。由于現(xiàn)代企業(yè)是在動(dòng)態(tài)的狀態(tài)下開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，因此只有進(jìn)行有效監(jiān)督，才能使各項(xiàng)規(guī)章制度落實(shí)到位，并發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)不僅要開展日常監(jiān)督活動(dòng)，還必須加強(qiáng)專項(xiàng)監(jiān)督，明確具體的監(jiān)督領(lǐng)域與監(jiān)督內(nèi)容。此外，企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建并落實(shí)問責(zé)制，根據(jù)監(jiān)督檢查結(jié)果對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行問責(zé)，促進(jìn)相關(guān)人員在內(nèi)部控制工作中認(rèn)真履行自己的職責(zé)。

綜上所述，在當(dāng)前社會(huì)轉(zhuǎn)型期以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，企業(yè)內(nèi)部控制工作在企業(yè)發(fā)展中的作用越來越顯著。強(qiáng)化內(nèi)部控制，不僅能夠推動(dòng)企業(yè)更好地適應(yīng)市場(chǎng)的基本需求，走上一條可持續(xù)發(fā)展之路，同時(shí)它也是每個(gè)企業(yè)實(shí)施長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要手段。從大的方面來說，企業(yè)經(jīng)營管理水平提高了，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也具有重要的促進(jìn)意義。因此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，將其作為頭等工作來抓。

參考文獻(xiàn)

1.涂紅偉.淺析新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作.現(xiàn)代營銷旬刊，2014（07）.

2.尚亮，徐錚，鄧玉華.現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策.科研，2015（38）.

3.謝兆嶺.淺析國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（21）.

4.晉曉琴.我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系存在的問題及對(duì)策.財(cái)會(huì)月刊，2015（28）.

5.闞京華.COSO 內(nèi)部控制框架的變化解析與啟示：從形式到內(nèi)容.會(huì)計(jì)之友，2015（04）.

（責(zé)任編輯：郭中清）