祝斌

研發(fā)費用的準確核算及高效管理，會直接影響企業(yè)項目研發(fā)成功率。企業(yè)研發(fā)費用合理使用與正確核算，既能提高企業(yè)研發(fā)經(jīng)費使用效率，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，也能展現(xiàn)企業(yè)真實的發(fā)展?jié)摿?，為利益相關者提供更好的決策支持。

一、研發(fā)費用處理原則

研發(fā)費用目前有三種不同的處理方法：費用化、資本化、有條件的資本化。

費用化是指在發(fā)生研發(fā)費用的當期，所有支出全部費用化，計入當期損益。這一方法的出發(fā)點是鑒于研發(fā)項目的不確定性較大，處于穩(wěn)健性的考慮，將支出全部費用化，能削弱盈余操縱的空間。但是全部予以費用化，會造成收入與成本不配比，當期利潤低，導致管理層會減少研發(fā)支出，不利于企業(yè)競爭力的提高。

資本化即研發(fā)費用發(fā)生當期確認為無形資產(chǎn)，在獲益期間予以攤銷。這一處理方法考慮到了收入成本配比原則，激發(fā)企業(yè)加大研發(fā)投入。但由于研發(fā)項目不確定性較大，不一定能研發(fā)成果帶來經(jīng)濟利益，因此，給企業(yè)帶來了較大的盈余管理空間，利用研發(fā)支出資本化調(diào)高利潤，粉飾財務報表，向利益相關者隱瞞企業(yè)真實財務狀況。

有條件的資本化就是符合資本化條件的予以資本化，確認為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的，予以費用化，計入當期損益。

我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，研發(fā)費用核算根據(jù)所處不同研發(fā)階段做不同的會計處理。對于研究階段的支出，予以費用化；對于開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，予以資本化，確認為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的，予以費用化，計入當期損益。無法明確區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的，全部予以費用化。

在研發(fā)支出實際發(fā)生時，通過“研發(fā)支出”一級科目，及“費用化支出”、“資本化支出”兩個二級科目予以核算，研發(fā)項目達到預定用途，將“研發(fā)支出—資本化支出”期末余額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，將不符合資本化條件的“研發(fā)支出—費用化支出”轉(zhuǎn)入當期損益。

二、研發(fā)費用管理存在的問題

（一）研發(fā)項目預算不重視

“預則立，不預則廢”，對于企業(yè)管理，預算起著至關重要的作用。具體到研發(fā)項目管理，企業(yè)將研發(fā)項目所需的各類投入予以量化，做好預算工作，對項目立項后的投入、研發(fā)過程及研發(fā)成果進行充分的預測和籌劃，并以此實施項目研發(fā)過程監(jiān)控，將項目進展情況與預算進行比對和分析，對項目的研發(fā)進行修正和調(diào)整，以提高企業(yè)研發(fā)能力和項目的成功率。

目前部分高新技術企業(yè)只重視技術，不重視研發(fā)項目的預算工作，預算不精準，項目經(jīng)費管理不到位。研發(fā)項目的技術含量較高，單靠財務部門開展預算工作難度較大。由于財務人員專業(yè)所限，對項目的材料投入、研發(fā)設備、產(chǎn)品打樣過程不夠了解，會造成預算與實際相差較大。同時，研發(fā)項目與其他資產(chǎn)核算不同，研發(fā)項目具備一定的不明確性，給預算管理帶來一定的困難。

預算的不精準，會造成研發(fā)后續(xù)需要進行大量調(diào)整，不僅會影響項目的研發(fā)進度，還會影響項目的研發(fā)成功率，給企業(yè)帶來一定的損失。

（二）利用階段劃分進行盈余操縱

現(xiàn)行準則根據(jù)項目研究階段、開發(fā)階段進行相應的核算，而企業(yè)研發(fā)項目千差萬別，準則對于項目兩個階段如何界定沒有給出明確的通用的判斷標準，部分企業(yè)以此為契機，進行盈余操縱。

企業(yè)當前效益不佳，收入低成本高，利潤較少，企業(yè)會將項目研發(fā)界定為開發(fā)階段，將費用支出直接資本化，減少當期損益，以此粉飾財務報表。同樣，處于盈利狀態(tài)的企業(yè)，會將研發(fā)項目界定為研究階段，不斷將研發(fā)支出計入當期損益，降低利潤，以此減少稅收的繳納。

（三）項目經(jīng)費管理缺乏管控

從項目立項的審批，到項目研發(fā)過程中經(jīng)費的支出，再到項目的驗收環(huán)節(jié)，需要建立全過程監(jiān)管體系。部分企業(yè)項目研發(fā)費用缺乏監(jiān)管，經(jīng)費管理水平較低，影響了項目研發(fā)費用核算的準確性。

企業(yè)在項目立項前應開展充分的調(diào)研，立項調(diào)研財務人員需要參加，以便做好預算工作。而在立項后研發(fā)過程中，項目經(jīng)費的使用也需要財務監(jiān)督。部分企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費使用的審批僅僅考慮是否符合報銷或付款規(guī)定，財務部門未對研發(fā)項目實行限額控制，造成經(jīng)費使用不均，超支與未支現(xiàn)象嚴重。最終甚至要通過賬務調(diào)整，以完成項目驗收。

當研發(fā)費用的使用偏離預算時，預算調(diào)整審批不完整。部分企業(yè)預算調(diào)整未經(jīng)過研發(fā)部門及財務部門的綜合考慮，就隨意調(diào)整，嚴重影響了研發(fā)效率。同時，企業(yè)部分研發(fā)項目跨度很長，僅在項目驗收時通過第三方來對費用的使用進行審核，在項目研發(fā)過程中缺乏中期考核，造成驗收時部分不合規(guī)、不相關的經(jīng)費被剔除。

（四）財務部門與研發(fā)部門缺乏溝通

研發(fā)項目技術與經(jīng)費使用并行，伴隨項目設計、開發(fā)測試、實施維護等不斷開展的就是經(jīng)費的投入，技術主要依靠研發(fā)部門研發(fā)人員的努力，經(jīng)費的投入需要依賴財務部門財務人員的把關和核算。無論是可行性研究、預算編制，還是經(jīng)費使用、項目結(jié)題，財務部門和研發(fā)部門的溝通貫穿研發(fā)全過程。對研發(fā)費用的正確歸集、準確核算，需要涉及項目的各部門的配合。

財務部門與研發(fā)部門溝通的缺乏，會造成研發(fā)費用的歸集不準確，核算混亂。研發(fā)部門需要了解費用核算的依據(jù)和規(guī)定，而各類費用的報銷要按照規(guī)定的審批流程進行審批之外，需要向財務備注費用的用途以及如何在項目中準確分配。

三、研發(fā)費用管理改進建議

研發(fā)費用具體包括人員人工投入、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、其他相關費用、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。企業(yè)可以從以下幾個方面改進研發(fā)費用管理。

（一）高度重視項目預算，確保研發(fā)費用準確核算

高新技術企業(yè)通過設置項目預算專職專崗，負責與研發(fā)部門溝通，協(xié)調(diào)項目研發(fā)全過程中的經(jīng)費管控工作。通過編制項目預算，推動項目的有序開展，提高項目經(jīng)費使用效率。在研發(fā)過程中，對研發(fā)費用的投入和使用與預算進行對比，若偏離預算，深入分析偏差原因，并與研發(fā)部門、管理層及時溝通，及時調(diào)整。對大額研發(fā)費用，設置專門審批制度和流程，確保費用使用合理合規(guī)。

（二）設置項目主任會計師，跟蹤重大研發(fā)項目全過程

對于企業(yè)重大研發(fā)項目，可以通過在財務部門設置項目主任會計師，從項目的申報立項，到項目研發(fā)過程中經(jīng)費的使用，再到項目的結(jié)題驗收，項目主任會計師全程介入指導。項目主任會計師從財務角度給予研發(fā)人員指導意見，對每一筆費用的支出嚴格把關，這樣既能確保項目經(jīng)費合理合規(guī)使用，也有助于研發(fā)支出的準確核算、合理分攤。

（三）加大信息披露力度，發(fā)揮財務決策支持作用

在項目研發(fā)過程中，定期編制項目費用使用情況表，將項目預算及實際發(fā)生的支出予以披露，對偏差較大的費用進行深入分析。這樣既讓研發(fā)人員對研發(fā)支出做到心中有數(shù)，也可以讓管理層對項目的進展情況有所了解，為項目后續(xù)進展提供決策支持。

（四）構建項目考核體系，優(yōu)化研發(fā)費用管控流程

通過定期、不定期的考核，對各項目開展考核。財務部門設置項目臺賬或研發(fā)費用輔助賬，對各項目做好登記工作，并對項目的研發(fā)費用實施分類限額管理，定期比對限額，以防止出現(xiàn)超支或未支的情況。構建項目研發(fā)費用管控的考核體系，組建考核組，從立項、研發(fā)、驗收開展全過程監(jiān)督。以考核結(jié)果為參考，將項目組績效與考核結(jié)果掛鉤，確保研發(fā)費用使用的合規(guī)合理性，并激發(fā)研發(fā)人員的研發(fā)熱情，提高項目經(jīng)費使用率。

四、結(jié)語

作為企業(yè)財務人員，一方面要加強與研發(fā)部門的溝通，做到業(yè)財融合，另一方面，要從項目的立項申請，到項目研發(fā)，再到項目結(jié)題驗收，全過程介入，以預算為源頭，加強過程分析與管控，以考核為手段，加強研發(fā)費用使用監(jiān)管，準確核算研發(fā)費用，提高研發(fā)經(jīng)費的使用效率，增強企業(yè)綜合競爭力。