武文杰

摘要：2016年6月22日，財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》，對管理會計的實踐提出了指導(dǎo)?！豆芾頃嫽局敢返谖逭隆靶畔⑴c報告”中指出，“管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息”。

論文以案例研究為主，簡要介紹了管理會計報告的基本內(nèi)容，詳細地介紹了HB公司管理會計報告的具體應(yīng)用，并對實踐進行經(jīng)驗總結(jié)，以期為HB公司乃至其他企業(yè)編制管理會計報告提供參考。

關(guān)鍵詞：管理會計報告；戰(zhàn)略管理；責任考評；決策分析；價值創(chuàng)造

2016年6月22日，財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》，對管理會計的實踐提出了指導(dǎo)。2016年下半年，HB公司開始組織財務(wù)部、綜合部等多部門參與編制管理會計報告，旨在通過全面的信息分析，真實反映經(jīng)營成果和存在的風險、問題等，使各層級管理者通過問題導(dǎo)向，解決發(fā)展運營中的問題，提高效率，優(yōu)化資源配置，促進經(jīng)濟效益的提升。

一、管理會計報告的概念和分類

根據(jù)財政部2016年6月發(fā)布的《管理會計基本指引》 “管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息?！本推髽I(yè)而言，管理會計報告是通過綜合運用管理會計的工具方法，融合財務(wù)的和非財務(wù)的信息，反映企業(yè)經(jīng)濟活動狀態(tài)，支撐企業(yè)優(yōu)化資源配置，促進企業(yè)創(chuàng)造價值。

根據(jù)《管理會計基本指引》，“管理會計報告按期間可以分為定期報告和不定期報告，按內(nèi)容可以分為綜合性報告和專項報告等類別。單位可以根據(jù)管理需要和管理會計活動性質(zhì)設(shè)定報告期間。一般應(yīng)以公歷期間作為報告期間，也可以根據(jù)特定需要設(shè)定報告期間?！?/p>

二、管理會計報告與財務(wù)會計報告的區(qū)別與聯(lián)系

財務(wù)會計報告是遵照國家統(tǒng)一的、適用于所有企業(yè)《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計報告條例》等法規(guī)規(guī)章為依據(jù)的報表和有關(guān)說明。報告的對象是外部社會相關(guān)部門、投資者、金融機構(gòu)以及內(nèi)部使用者，目的是幫助了解企業(yè)基本信息等，反映的信息具有客觀性、通用性、連續(xù)性等特點。而管理會計報告是基于內(nèi)部經(jīng)營管理者的需求，編制的包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息的報告，為信息溝通、經(jīng)營策略、資源配置、經(jīng)營監(jiān)控和業(yè)績評價等提供信息支撐。

兩者關(guān)于財務(wù)信息方面，都是來源于財務(wù)數(shù)據(jù)，具有很強的重復(fù)性。而財務(wù)會計報告中也會披露一些業(yè)務(wù)計劃，經(jīng)營管理等方面的信息，與管理會計報告有重復(fù)方面。

三、HB公司管理會計報告應(yīng)用

（一）組織實施

HB公司制訂了管理會計報告編制流程，建立了“收集、分析、反饋”的管理機制，成立了由財務(wù)負責人牽頭、由財務(wù)部、綜合部、市場開發(fā)部等部門人員組成的管理小組，負責信息收集和報告編制。HB公司建立了各類管理報告的基本模板，包括報告格式、報告名稱、主體內(nèi)容、所屬類別、歸檔編號要求等。根據(jù)管理層對信息的需求，各部門圍繞目的，分工收集有關(guān)信息，由財務(wù)部進行集成匯總，按照基本模板編制內(nèi)部管理會計報告。管理會計報告編制完成后報告需求方，對重要內(nèi)容，要通過直接溝通報告有關(guān)情況，引起需求方重視。HB公司將管理會計報告納入財務(wù)檔案管理，要通過審批進行查閱，防止泄露。

（二）管理會計報告的主要內(nèi)容

按照不同需求，HB公司管理會計報告有各種表單和模板，向不同的信息需求方提供所需要的信息。綜合來看，主要包括戰(zhàn)略管理報告、責任考評報告、決策分析報告、價值創(chuàng)造報告等、內(nèi)容涵蓋經(jīng)濟和行業(yè)形勢分析、產(chǎn)品、資產(chǎn)、資金、成本、人員等多方面內(nèi)容。

1.戰(zhàn)略管理報告

HB公司的戰(zhàn)略管理報告包括宏觀經(jīng)濟及行業(yè)分析，戰(zhàn)略執(zhí)行等方面的內(nèi)容。一是宏觀經(jīng)濟及行業(yè)分析，包括：（1）國家宏觀經(jīng)濟形勢研判。涉及到的數(shù)據(jù)表單是《主要宏觀經(jīng)濟指標表》。指標涵蓋經(jīng)濟增長指標（GDP）、通貨膨脹指標（CPI、PPI）、工業(yè)增加值、社會消費品零售總額、固定資產(chǎn)投資、對外貿(mào)易和貨幣指標（M2）等。（2）行業(yè)趨勢分析。HB公司主要是對本行業(yè)進行發(fā)展趨勢分析。（3）行業(yè)對標分析。HB公司主要是對標同行，學習先進，在項目投資、設(shè)備修理、物流盛具設(shè)計、車間管理、供應(yīng)商體系建設(shè)等方面對標，找出差距和解決措施。二是對戰(zhàn)略執(zhí)行的分析，包括對年度預(yù)算執(zhí)行的分析和對3年戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行的分析。主要通過SWOT分析方法，找出優(yōu)勢、機會、劣勢、挑戰(zhàn)，以及業(yè)務(wù)發(fā)展情況，具體預(yù)算和預(yù)測指標等的分析，有針對性地解決問題以及落實預(yù)算考核。

通過上述兩方面的分析，主要是闡述清晰內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)的影響以及應(yīng)采取的措施。主要應(yīng)用的工具有PEST分析模型、外部因素評價矩陣、波特五力分析模型等。

2.責任考評管理報告

HB公司的責任考評報告包括年度經(jīng)營指標完成情況，年度重點工作完成情況，預(yù)算指標完成情況等方面的內(nèi)容。一是年度經(jīng)營指標完成情況。主要圍繞年初經(jīng)營管理責任書中的經(jīng)營業(yè)績基本指標和專項考核指標分析完成情況。HB公司經(jīng)營業(yè)績基本指標包括收入、利潤、經(jīng)濟增加值、成本費用占營業(yè)收入比重、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、兩金占比和工業(yè)全員勞動生產(chǎn)率等。專項考核指標包括科技投入、產(chǎn)出經(jīng)營現(xiàn)金凈流量、資產(chǎn)負債率等。二是年度重點工作完成情況。包括上級單位部署的重點工作和HB公司內(nèi)部年度重點工作。其中上級單位下達的年度重點工作包括年初工作會對HB公司的重點工作布置、上級領(lǐng)導(dǎo)視察時布置工作內(nèi)容、上級各職能部門的專項工作等。HB公司內(nèi)部年度重點工作包括：公司董事會、職代會重點事項等。三是預(yù)算指標完成情況。包括財務(wù)指標和非財務(wù)指標完成情況。

例如：通過編制責任考評報告，分析顯示經(jīng)營利潤偏低，主要原因是資產(chǎn)投入規(guī)模大，在整車廠新產(chǎn)品沒有批量生產(chǎn)時，HB公司各分廠的產(chǎn)能沒有充分發(fā)揮，折舊費、大中修理費、冬季取暖費等無法補償，擠占利潤。為此，HB公司提出了產(chǎn)能優(yōu)化管理的方向和措施，一是集中生產(chǎn)，將沖壓二廠產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到?jīng)_壓一廠生產(chǎn)，暫停沖壓二廠，解除兩廠外雇勞務(wù)人員，將沖壓二廠人員集中到?jīng)_壓一廠生產(chǎn)，提高勞效。二是積極開拓市場，通過臨時加工組裝訂單利用一部分產(chǎn)能，給企業(yè)增加收入利潤。三是加大低效無效資產(chǎn)清理力度，依法依規(guī)處理，盤活資金。

3.決策分析報告

HB公司的決策分析報告包括風險評估，市場/客戶增減分析，產(chǎn)品盈利能力分析，期間費用和固定成本分析，資產(chǎn)運營管理和資金管理六方面內(nèi)容。

一是風險評估。通過充分識別經(jīng)營、管理活動中存在的重大風險，提示管理層采取對策，做好風險防范工作。

例如：2016年HB公司主動適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)，牢牢把握宏觀形勢，穩(wěn)中求進，狠抓改革調(diào)整、突出創(chuàng)新驅(qū)動、強化風險防控，評估出重大風險4項：市場競爭風險、技術(shù)研發(fā)風險、產(chǎn)品質(zhì)量風險、投資決策風險；重要風險5項：安全環(huán)保風險、人力資源風險、采購與供應(yīng)管理風險、現(xiàn)金流風險和安全生產(chǎn)風險，形成《2016年全面風險管理報告》。報告包括2015年度全面風險管理工作回顧，2016年環(huán)境影響簡要分析，2016年風險評估工作開展情況，風險評估結(jié)果、重大風險分析，2017年全面風險管理工作計劃等內(nèi)容。通過風險管理責任落實、風險動態(tài)跟蹤、風險管理監(jiān)督與改進等多個環(huán)節(jié)，做好風險防范工作。

二是市場/客戶增減分析。通過對市場/客戶增減分析，建立對應(yīng)的管理標準和流程，使企業(yè)優(yōu)化資源配置，制造出市場歡迎，客戶滿意的產(chǎn)品。

三是產(chǎn)品盈利能力分析。運用波士頓矩陣對產(chǎn)品進行定位；通過四象限的坐標軸的不同定義，分析產(chǎn)品貢獻能力，產(chǎn)品盈利能力，市場競爭力等；重點說明產(chǎn)品量、價、成本對產(chǎn)品邊際利潤的影響，有助于管理層進行產(chǎn)品調(diào)整，定價決策和相應(yīng)的政策安排。

四是期間費用和固定成本分析。此部分分析主要是為降本增效提供切入點，需要引起重視的是企業(yè)組織機構(gòu)和管理人員規(guī)模決定了管理費用規(guī)模，要對標行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)管理機構(gòu)設(shè)置和人員規(guī)模設(shè)置，著力精簡管理機構(gòu)；根據(jù)企業(yè)實際情況研究銷售費用各明細項目與營銷規(guī)模間的關(guān)系，制定科學合理的相對指標即控制費用的發(fā)生又起到刺激產(chǎn)品銷售的作用。

五是資產(chǎn)運營管理分析。通過對項目投資管理、固定資產(chǎn)投資和股權(quán)投資、產(chǎn)品研發(fā)投資以及資產(chǎn)處置等分析，幫助管理層更好的優(yōu)化資源配置。

六是資金管理分析。主要是通過投放在流動資產(chǎn)上的資金運營情況分析，發(fā)現(xiàn)問題，找出辦法，保證重點項目投入，降低應(yīng)收賬款、存貨和其他資金占用，提高資金的使用效率。

4.價值創(chuàng)造報告

管理會計最終目的就是促進企業(yè)創(chuàng)造價值。通過對市場/客戶價值分析、價值驅(qū)動分析和價值創(chuàng)造評估等分析，找出盈利的路徑和方向，消除浪費，實現(xiàn)存量資源的產(chǎn)出效率，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

四、管理會計報告應(yīng)用經(jīng)驗總結(jié)

要想做好管理會計報告，首先要明確誰需要信息，需要哪些方面的信息。由于管理會計報告的信息需求者所處的層級不同，必將產(chǎn)生不同的關(guān)注點。比如說，公司的董事會關(guān)注的是企業(yè)整體戰(zhàn)略愿景及投資長遠效益等信息，經(jīng)營層關(guān)注的是企業(yè)的盈利情況，業(yè)務(wù)層面關(guān)注自身的成本費用情況等。因此，明確不同需求方的期望和需求，是企業(yè)建立管理會計報告的首要任務(wù)。HB公司最初在編制管理會計報告時，將重點放在了“信息全面”上，編制人員羅列信息，缺乏深度分析和建議，沒有反映出管理者關(guān)注的重點，難以支持各層管理者的經(jīng)營決策。發(fā)現(xiàn)問題后，HB公司通過組織團隊梳理信息，探討信息后面反映的問題，不斷完善管理會計報告，逐步提高了報告的實用性，發(fā)揮了管理會計報告的作用。同時，通過內(nèi)部管理報告的實施，加強了業(yè)財融合，為企業(yè)創(chuàng)造了價值，員工的勞動價值得到體現(xiàn)，自信心和成就感增強，助推企業(yè)深化改革，增強發(fā)展合力。

其次，要做好管理會計報告工作，需要建立管理制度和流程。通過明確填報目標、報送對象、框架模板、應(yīng)用工具、報送流程、相關(guān)責任等環(huán)節(jié)，有利于管理會計報告工作常態(tài)化和持續(xù)化推進。

最后，通過管理會計報告披露信息，管理層要明確戰(zhàn)略發(fā)展目標，落實深化改革方案，加快轉(zhuǎn)型升級步伐，方可取得經(jīng)濟效益。同時，在過程中能否培養(yǎng)出一支掌握理論知識和分析方法，具備較熟練的計算機操作能力、處理信息能力和網(wǎng)絡(luò)運用能力，具有創(chuàng)新管理意識的團隊十分關(guān)鍵。優(yōu)秀的管理會計報告編制團隊能夠做好分析總結(jié)和預(yù)測工作，即圍繞本單位生產(chǎn)經(jīng)營中的熱點、難點和焦點問題，深層次挖掘出其內(nèi)在的聯(lián)系和規(guī)律，寫出科學規(guī)范、用數(shù)據(jù)說話的管理會計報告，為管理層決策提供堅實的支撐。

參考文獻：

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[3]《管理會計基本指引》，財政部，2016年6月22日.

（作者單位：哈爾濱哈飛汽車工業(yè)集團有限公司）