孟咸華，陳思益，程 斌，岳姝含

（1.江蘇省蘇州地方稅務(wù)局，江蘇 蘇州 215004；2.江蘇蘇州德威國際高中，江蘇 蘇州 215021）

江蘇省非居民個人所得稅收入趨勢研究

孟咸華1，陳思益1，程 斌1，岳姝含2

（1.江蘇省蘇州地方稅務(wù)局，江蘇 蘇州 215004；2.江蘇蘇州德威國際高中，江蘇 蘇州 215021）

依據(jù)稅收協(xié)定標(biāo)準(zhǔn)來判定非居民個人，具體做法是用永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處和國籍等標(biāo)準(zhǔn)依次判斷，將開具中國稅收居民身份證明之外的外籍個人、華僑和港澳臺同胞確定為非居民個人。在研究方式上，首先從江蘇地稅的大數(shù)據(jù)中提取出10年來非居民個人所得稅的收入數(shù)據(jù)，然后通過回歸分析和國別分析，來預(yù)測今后3年的非居民個人所得稅稅收收入和潛在稅收收入的趨勢，最后從經(jīng)濟、政策、征管等三方面提出增加非居民個人所得稅收入的建議。

非居民；個人所得稅；收入；趨勢

隨著國地稅征管體制改革的推進，營業(yè)稅改征增值稅，企業(yè)所得稅逐步劃歸國稅系統(tǒng)管理，地稅系統(tǒng)的國際稅收管理對象主要就是非居民個人所得稅。在這個背景下，地稅系統(tǒng)將國際稅收研究重點放在了非居民個人所得稅的稅收分析上。我們依據(jù)稅收協(xié)定標(biāo)準(zhǔn)①稅收協(xié)定標(biāo)準(zhǔn)參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋〉的通知》（國稅發(fā)【2010】75號）第四條居民中對第二款的條文解釋。來判定非居民個人，具體做法是用永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處和國籍等標(biāo)準(zhǔn)依次判斷，將開具中國稅收居民身份證明②中國稅收居民身份證明參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于開具〈中國稅收居民身份證明〉有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第40號）的規(guī)定。之外的外籍個人、華僑和港澳臺同胞③參見《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十七條、第二十八條、第二十九條、第三十條。確定為非居民個人④參見《中華人民共和國個人所得稅法》第一條，非居民個人就是在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。。從全國范圍內(nèi)非居民個人所得稅的稅收管理來看，江蘇省地稅局處于領(lǐng)先地位，管理水平得到國家稅務(wù)總局肯定，基于此，筆者立足于江蘇省地稅局的角度，對江蘇省非居民個人所得稅數(shù)據(jù)進行稅收分析，以期以點帶面、提出建議。

一、2006-2015年江蘇省非居民個人所得稅收入概況

（一）整體情況

過去十年，江蘇地稅共組織個人所得稅收入4963.88億元，其中非居民個人所得稅317.58億元，非居民個人所得稅收入占個人所得稅收入的比重為6.40%。非居民個人所得稅收入從2006年的14.88億元，增加到2015年的44.41億元，增長了198.45%（如圖1所示）。⑤本文數(shù)據(jù)如無特別標(biāo)注均來自于江蘇省地稅局有關(guān)資料。

圖1 2006-2015年江蘇地稅非居民個人所得稅收入圖

最近四年，每年有來自130多個國家和地區(qū)的非居民個人向江蘇地稅申報個人所得稅。我們發(fā)現(xiàn)，居住超過183日的非居民個人基本穩(wěn)定在57000人左右，居住不超過183日的非居民個人從2012年的44374人減少到2015年的16118人，呈逐年減少趨勢（見圖2）。從人數(shù)減少的趨勢看，江蘇地稅未來的非居民個人所得稅也將減少，收入形勢不容樂觀。

圖2 2012-2015年江蘇地稅非居民個人申報人數(shù)圖（單位 :人）

（二）結(jié)構(gòu)分析

過去十年，江蘇地稅共組織非居民個人所得稅收入317.58億元，其中工資薪金所得313.04億元，工資薪金所得占非居民個人所得稅的收入比重為98.57%。從圖3數(shù)據(jù)可見，工資薪金所得占比在過去十年一直穩(wěn)定在98%左右，說明目前非居民個人所得稅收入主要是以工資薪金所得為主。

過去十年，江蘇地稅占收入比重第二的是勞務(wù)報酬所得1.57億元，占比0.50%；第三的是利息股息紅利所得1.47億元，占比0.46%；第四的是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得0.95億元，占比0.30%；其余所得0.55億元，占比0.17%（見圖4）。這些所得隨機性因素影響較大，占比不高并且占比不穩(wěn)定。

圖3 2006-2015年非居民個稅工資薪金占比圖（單位:%）

圖4 2006-2015年非居民個稅分項目收入圖（單位：萬元）

二、江蘇省非居民個人所得稅收入趨勢分析

（一）稅收收入的趨勢

1.模型的設(shè)定。我們采取數(shù)學(xué)統(tǒng)計分析模型研究非居民個人所得稅收入的影響因素，從而對江蘇省未來非居民個人所得稅收入進行預(yù)測。通過對江蘇省統(tǒng)計局10年來的江蘇統(tǒng)計年鑒中對外經(jīng)濟貿(mào)易部分的數(shù)據(jù)，采取數(shù)學(xué)統(tǒng)計分析模型進行逐條相關(guān)性測試后，確定實際外商直接投資金額、外資企業(yè)數(shù)量、外資企業(yè)投資總額、外資企業(yè)注冊資本、外資企業(yè)外方注冊資本等五個相關(guān)性較高的數(shù)據(jù)為影響因素，建立如下模型：

其中，因變量TAX代表年度t的非居民個人所得稅收入；自變量X1t代表年度t的實際外商直接投資金額；自變量X2t代表年度t的外資企業(yè)數(shù)量；自變量X3t代表年度t的外資企業(yè)投資總額；自變量X4t代表年度t的外資企業(yè)注冊資本；自變量X5t代表年度t的外資企業(yè)外方注冊資本；μ為隨機誤差項。

2.數(shù)據(jù)的選取。本文將江蘇省2006-2015年的時間序列數(shù)據(jù)用于非居民個人所得稅收入影響因素的實證分析。各變量的數(shù)據(jù)來源于過去十年江蘇省統(tǒng)計局公布的江蘇統(tǒng)計年鑒，各變量2006-2015年的變化趨勢如圖5所示。

3.結(jié)果的分析。本文借助EViews6.0計量軟件進行線性回歸分析。首先，我們運用逐步回歸分析方法，通過對變量及參數(shù)的控制作逐步回歸，剔除與因變量關(guān)系較弱的變量。逐步回歸分析結(jié)果如表1所示，自變量實際外商直接投資金額（X1）、外資企業(yè)數(shù)量（X2）與因變量非居民個人所得稅收入（TAX）之間的相關(guān)關(guān)系并不顯著，因此被剔除原始方程。

圖5 2006-2015年因變量與自變量變化趨勢圖

根據(jù)上述回歸分析結(jié)果，我們選擇相關(guān)關(guān)系顯著的外資企業(yè)投資總額（X3）、外資企業(yè)注冊資本（X4）、外資企業(yè)外方注冊資本（X5）等三個自變量來建立回歸方程。通過EViews6.0進行線性回歸，得出如下回歸分析結(jié)果（見表2）。從回歸結(jié)果可以得出，回歸模型的擬合優(yōu)度R2和聯(lián)合檢驗F值都較大，說明回歸模型擬合度較好，回歸方程較為顯著，非居民個人所得稅收入與選用的影響因素適用多元線性回歸模型。在顯著性水平為20%的情況下，外資企業(yè)投資總額（X3）、外資企業(yè)注冊資本（X4）、外資企業(yè)外方注冊資本（X5）對非居民個人所得稅收入的影響是顯著的。因此，最終的回歸方程表示為：

表1 逐步回歸分析結(jié)果

表2 非居民個人所得稅收入影響因素線性回歸情況

4.2016-2018年收入規(guī)模的預(yù)測。根據(jù)回歸方程TAX=333.475-0.555X3+5.868X4-5.471X5，我們通過選取過去五年移動平均數(shù)的方法來預(yù)測未來三年外資企業(yè)投資總額（X3）、外資企業(yè)注冊資本（X4）、外資企業(yè)外方注冊資本（X5）等三個自變量的數(shù)據(jù)①外資企業(yè)投資總額（X3）、外資企業(yè)注冊資本（X4）、外資企業(yè)外方注冊資本（X5）等三個自變量因沒有現(xiàn)成的2016、2017和2018年數(shù)據(jù)，所以我們采用取移動平均數(shù)的數(shù)學(xué)方法去估計一個值，以便預(yù)測能開展下去。。然后我們將X3、X4、X5代入上述回歸方程，得出2016、2017、2018年非居民個人所得稅實際收入規(guī)模預(yù)計分別為40.57億元、40.85億元和42.79億元（見表3）。

表3 未來三年非居民個人所得稅收入預(yù)測（單位：億元）

（二）潛在稅收收入的趨勢

我們調(diào)取了歷年非居民個人所得稅申報人數(shù)的數(shù)據(jù)，分國別考察后發(fā)現(xiàn)，目前的數(shù)據(jù)量只支持2012年到2015年進行國別分析，具體方法我們以2012年為例。

1.按申報人數(shù)分國別和地區(qū)排名。我們首先按照非居民個人申報人數(shù)進行分國別和地區(qū)排名，發(fā)現(xiàn)排名前十的分別是中國臺灣、日本、韓國、美國、中國香港、新加坡、加拿大、德國、馬來西亞以及英國（見圖6）。這些國家和地區(qū)的非居民個人申報人數(shù)占全部申報人數(shù)的90.88%，收入額占全部收入額的89.06%，應(yīng)扣繳所得稅額占全部稅額的88.13%，具有代表性。

2.對比人均申報收入和人均國民總收入。我們用每年世界銀行公布的各國人均國民總收入（GNI）乘以該國非居民個人申報人數(shù)得出一個收入合計數(shù)，和該年非居民個人申報收入合計數(shù)比較后發(fā)現(xiàn)，從整體上看，非居民個人的人均申報收入應(yīng)高于該國人均國民總收入。

圖6 2012年江蘇地稅非居民個人申報人數(shù)排名圖（單位 :人）

基于上面的判斷，我們將2012年排名前十的國家和地區(qū)的非居民個人人均申報收入和世界銀行公布的該國家和地區(qū)人均國民總收入進行對比（見圖7），發(fā)現(xiàn)中國臺灣、美國、中國香港、加拿大的人均申報收入小于該國人均國民總收入，我們認(rèn)為存在潛在收入未申報；其他六個國家的人均申報收入高于該國人均國民總收入，我們認(rèn)為不存在潛在收入未申報。

圖7 2012年人均申報收入與各國（地區(qū)）人均國民總收入圖（單位:元）

3.潛在收入系數(shù)的計算及其預(yù)測。由于非居民個人納稅情況與實際應(yīng)納稅情況可能存在一定的差異，從而使非居民個人所得稅存在增收潛力，因此我們定義了潛在收入系數(shù)來說明非居民個人所得稅增收潛力。潛在收入系數(shù)是指非居民個人在居民國的人均國民總收入與在我省申報個人所得稅的收入水平的差異中應(yīng)補納的稅款占當(dāng)年實際繳納的非居民個人所得稅額比重。以2012年為例，我們演示潛在收入系數(shù)的定義及計算過程。

表4 潛在收入規(guī)模計算表

接著我們用人均國民總收入減去人均申報收入的差額，乘以申報人數(shù)，除以收入額合計，再乘以應(yīng)扣繳所得稅額，估算出該國家和地區(qū)的潛在收入規(guī)模，匯總后再除以88.13%（應(yīng)扣繳所得稅額占全部稅額的比重），估算出2012年度非居民個人的潛在收入規(guī)模為48330.82萬元，再用這個數(shù)據(jù)除以當(dāng)年非居民個人所得稅實際收入金額328854萬元，得出2012年潛在收入系數(shù)為14.70%。

用上面同樣的方法，我們得出2013年、2014年和2015年的潛在收入系數(shù)為10.79%、1.50%和0.31%。由此，我們得出這四年潛在收入系數(shù)的平均值為6.82%。最后，我們用上面預(yù)測的實際收入規(guī)模乘以潛在收入系數(shù)，得出2016、2017、2018年非居民個人所得稅潛在收入規(guī)模，也就是我們的收入潛力分別有2.77億元、2.79億元和2.92億元。

三、增加江蘇省非居民個人所得稅收入的思考

（一）深化改革促發(fā)展穩(wěn)稅源

黨的十八屆五中全會從全球視野思考中國的發(fā)展問題，提出了開放發(fā)展理念，既向世界表明了“中國開放的大門永遠(yuǎn)不會關(guān)上”的立場，又揭示了“中國經(jīng)濟的命運與世界的命運息息相關(guān)”的內(nèi)在共贏邏輯。G20峰會的成功舉辦更將加快中國改革開放進程，進一步推動中國經(jīng)濟與G20成員國及世界各國融為一體，對落實“十三五”規(guī)劃和實現(xiàn)“兩個一百年”目標(biāo)將產(chǎn)生更重要而深遠(yuǎn)的積極影響。只有積極主動融入全球化經(jīng)濟，繼續(xù)深化改革，深化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化資源配置，進一步吸引外資，增強國際貿(mào)易協(xié)作，才能保證非居民稅源的穩(wěn)步增長。

（二）完善政策回歸國民待遇

中國改革開放后，為吸引外資，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人給予了超國民待遇的稅收優(yōu)惠政策。隨著世界經(jīng)濟一體化步伐的加快，特別是中國加入世貿(mào)組織以后，中國已不必靠稅收優(yōu)惠來吸引外資發(fā)展經(jīng)濟，逐步統(tǒng)一內(nèi)外資稅收制度，讓外資回歸國民待遇成為大勢所趨。

1.建議取消外籍個人股息紅利所得免稅政策。當(dāng)前，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字［1994］20號）仍規(guī)定外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。我們建議取消該政策。江蘇省2015年有外資企業(yè)22188戶，股東投資信息共計38199條；其中，投資方涉及外籍個人股東的外資企業(yè)6192戶，數(shù)據(jù)7995條；進一步根據(jù)未分配利潤大于0的條件篩選后，投資方涉及外籍個人股東的外資企業(yè)1874戶，數(shù)據(jù)2437條。我們將這1874戶外資企業(yè)未分配利潤乘以其外籍個人股東持股比例，得出江蘇省外資企業(yè)外籍個人股東享有的未分配利潤金額為130.31億元。取消外籍個人股息紅利所得免稅政策后，我們估計可增加非居民個人所得稅收入26.06億元。

2.建議取消外籍個人免稅補貼政策。當(dāng)前，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字［1994］20號）仍規(guī)定外籍個人取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費、境內(nèi)外出差補貼、探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等補貼暫免征收個人所得稅。我們建議取消該政策。江蘇省2015年有4293名外籍個人申請免稅補貼，申請免稅補貼金額合計52071.45萬元，人均申請免稅補貼達(dá)12.13萬元。這些外籍個人2015年申報收入合計251758.74萬元，已繳稅額合計71298.16萬元，已繳稅額占申報收入的28.32%。取消外籍個人免稅補貼政策后，我們估計可增加非居民個人所得稅收入52071.45×28.32%=14746.62萬元。

（三）強化征管做好增收保障

1.加強國際征管協(xié)作。一方面，應(yīng)穩(wěn)步推進自動情報交換工作，加強非居民稅收管理，做好稅收協(xié)定的執(zhí)行，嘗試在反避稅領(lǐng)域取得突破，增強在跨境稅收管理工作中獲取稅源信息的能力和敏感度；另一方面，加強對情報的增值利用，做好對外來情報的核查、對外提出專項情報請求及提供自動和自發(fā)情報，加強境外居民身份、境外經(jīng)濟實質(zhì)等內(nèi)容的核查工作，逐漸從單一情報交換過渡到以情報交換為主、稅款征收協(xié)助為輔，發(fā)揮情報交換的重要作用，逐步形成有效的國際稅收征管協(xié)作機制。

2.建立預(yù)警評估體系。以江蘇省2014、2015年度非居民個人數(shù)據(jù)為依托，對不同國家和地區(qū)、不同職位、不同規(guī)模、不同行業(yè)的平均薪酬值進行分類。通過比對產(chǎn)生非居民個人所得申報額的差異，從而產(chǎn)生個人所得稅差異風(fēng)險，有效識別和管控非居民個人所得稅風(fēng)險。建立評估體系之初可廣泛收集國際勞工組織及有關(guān)國家（地區(qū)）以及國家稅務(wù)總局公布的各類工薪收入資料，整合現(xiàn)有的非居民個人戶籍登記信息和稅款的征收信息，選擇可靠有效的典型樣本，形成不同投資國家（地區(qū)）的非居民個人在不同職務(wù)以及不同任職企業(yè)規(guī)模、不同行業(yè)下的工薪收入平均收入單指標(biāo)，利用系統(tǒng)非居民個人申報數(shù)據(jù)庫將非居民個人實際申報收入與對應(yīng)的綜合平均工薪收入進行比較（工薪收入差異率=非居民個人申報的工薪收入÷綜合平均工薪收入×100%），自動形成紅、橙、藍(lán)、綠四級預(yù)警指標(biāo)下的人員分類。

Abstract:Non-resident individuals are determined on the basis of the tax treaty standards.The speci fi c approach is to make successive judgments by the standards of the permanent residence, the center of vital interests, the habitual abode and the nationality.With the exception of those who are issued a certi fi cate of Chinese fi scal resident, foreign individuals, overseas Chinese and compatriots from Hong Kong, Macao and Taiwan are designated as non-resident individuals.This paper fi rst analyzes the trend of the non-resident individual income tax revenue and potential income tax revenue in the next three years based on the non-resident individual income tax revenue data in the recent decade extracted from the big data of Jiangsu province and through both regression analysis and country analysis.Besides, the paper puts forward some suggestions to increase the non-resident individual income tax revenue from the three aspects including economy, policy and administration.

Key words:non-resident;individual income tax;revenue; trend

A Study on the Trend of the Non-resident Individual Income Tax Revenue in Jiangsu Province

MENG Xianhua1, CHEN Siyi1,CHENG Bin1, YUE Shuhan2
(1.Suzhou Local Taxation Bureau of Jiangsu Province, Suzhou 215004;2.Dulwich International High School Suzhou, Suzhou 215021, China)

F812.42

A

1008-2794（2017）05-0036-06

2017-05-11

孟咸華（1963— ），男，江蘇蘇州人，副局長，碩士，主要研究方向為財政稅收。