曾冬玲

【摘 要】伴隨著互聯(lián)網(wǎng)（internet）的廣泛應(yīng)用，世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展已進(jìn)入快車(chē)道，國(guó)家之間的貿(mào)易合作越來(lái)越自由、行業(yè)壁壘越來(lái)越低、信息資源越來(lái)越公開(kāi)、商品差異化越來(lái)越小。面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)全球化迅猛發(fā)展的勢(shì)頭，國(guó)內(nèi)企業(yè)已被推至風(fēng)口浪尖：經(jīng)濟(jì)全球化要求各國(guó)相互開(kāi)放市場(chǎng)，降低關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘，這將會(huì)對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品和服務(wù)行業(yè)帶來(lái)沖擊。國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，不能再依賴(lài)傳統(tǒng)的粗放型、勞動(dòng)密集型經(jīng)營(yíng)管理思路，要積極學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念，加強(qiáng)企業(yè)集約化管理，尤其需要重視企業(yè)在知識(shí)、技術(shù)、品牌影響力等形成的壁壘，著力于提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并能將其合理地轉(zhuǎn)化為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行正確的核算和管理，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Α⒂芰Φ人?，并合理?duì)企業(yè)進(jìn)行估值。 由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算及管理方面重視不夠，未充分認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中所能發(fā)揮的重要優(yōu)勢(shì)及作用，所以，面對(duì)如此環(huán)境，越來(lái)越多的企業(yè)已開(kāi)始重視無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、保護(hù)、管理、核算等工作，本文將在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)核算及管理方面存在的問(wèn)題進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】無(wú)形資產(chǎn)；核算；管理；問(wèn)題；解決對(duì)策

一、無(wú)形資產(chǎn)的定義

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。

舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義：無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。

兩者差異在于：新準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)只強(qiáng)調(diào)可辨認(rèn)性，將不可辨認(rèn)性進(jìn)行刪減，且不再局限資產(chǎn)是否屬于長(zhǎng)期或短期，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)定義基本保持一致。

二、無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)型劃分

從資產(chǎn)形態(tài)所覆蓋范圍的角度，可以將無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)型劃分為狹義和廣義兩方面，狹義的無(wú)形資產(chǎn)主要指現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的“沒(méi)有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)”，如專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等；廣義的無(wú)形資產(chǎn)主要指那些沒(méi)有實(shí)物形態(tài)但是使用價(jià)值確定，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期收益的一切經(jīng)濟(jì)資源，如供應(yīng)商信息及關(guān)系、客戶(hù)信息及關(guān)系、品牌價(jià)值、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)域名、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)（注冊(cè)用戶(hù)數(shù)量、活躍用戶(hù)數(shù)量、消費(fèi)水平及習(xí)慣、用戶(hù)年齡層次及對(duì)應(yīng)消費(fèi)喜好等）、企業(yè)核心團(tuán)隊(duì)人力資源等。通過(guò)以上類(lèi)型劃分，企業(yè)可以明確劃分出自身無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)型歸屬，從而將應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)核算，將無(wú)法納入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)行核算的無(wú)形資產(chǎn)，則采取其他的有效確認(rèn)方法作為補(bǔ)充，并對(duì)其加以重視、保護(hù)和管理。

三、無(wú)形資產(chǎn)核算及管理存在的問(wèn)題

1.無(wú)形資產(chǎn)核算問(wèn)題

（1）無(wú)形資產(chǎn)核算覆蓋范圍有限將影響企業(yè)資產(chǎn)的估值

當(dāng)今社會(huì)正在不斷地進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)水平日益提高，企業(yè)對(duì)知識(shí)和技術(shù)的掌握和運(yùn)用，已使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中拉開(kāi)差距，并通過(guò)搶占知識(shí)領(lǐng)域至高點(diǎn)、擁有排他專(zhuān)有技術(shù)形成各自貿(mào)易壁壘，在如此環(huán)境下，企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則及應(yīng)遵守的核算原則，將無(wú)法完全適用于企業(yè)所有的、尤其是廣義的無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)型核算，企業(yè)只能將可量化的無(wú)形資產(chǎn)納入核算范圍；對(duì)無(wú)法量化的無(wú)形資產(chǎn)、特別是構(gòu)成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力或稀缺性的無(wú)形資產(chǎn)，如自發(fā)而成的企業(yè)知名品牌對(duì)盈利能力的影響和貢獻(xiàn)：由于企業(yè)在長(zhǎng)期的品牌培育經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，根據(jù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，不適用無(wú)形資產(chǎn)形成的確認(rèn)核算，以致對(duì)其所帶來(lái)的價(jià)值收益能力排除在報(bào)表外，弱化其對(duì)企業(yè)資產(chǎn)估值的重要貢獻(xiàn)。

（2）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)核算將降低經(jīng)營(yíng)成本構(gòu)成

因企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)覆蓋范圍廣，對(duì)于外購(gòu)取得、自行開(kāi)發(fā)、投資者投入、非貨幣性交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則進(jìn)行核算。對(duì)于其他在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中形成、無(wú)法準(zhǔn)確直接計(jì)量歸屬的無(wú)形資產(chǎn)，如電子商務(wù)型企業(yè)，通過(guò)本企業(yè)電子商務(wù)平臺(tái)發(fā)放電子紅包，促進(jìn)新用戶(hù)注冊(cè)或提升消費(fèi)活躍頻次，則紅包投入無(wú)法直接歸屬為新用戶(hù)取得成本還是網(wǎng)站活躍度成本（促銷(xiāo)成本），將影響外部投資人對(duì)其所關(guān)注的該項(xiàng)價(jià)值（用戶(hù)價(jià)值）資源評(píng)估。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，對(duì)于有使用壽命年限的，應(yīng)按使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量進(jìn)行；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)；由于無(wú)形資產(chǎn)存在費(fèi)用核算資本化不全面的問(wèn)題，故對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法也不盡全面，將造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的低估，費(fèi)用的高估。

（3）無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露僅停留在已量化的部份，對(duì)于其他無(wú)法量化的無(wú)形資產(chǎn)則不作披露要求；準(zhǔn)則中也僅規(guī)定了應(yīng)對(duì)已量化的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值估計(jì)，而未規(guī)定應(yīng)對(duì)其當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值變化進(jìn)行重新估計(jì)：由于無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)不同，它不具有磨損性、消耗性和減值性，而隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理積淀或核心技術(shù)優(yōu)勢(shì)的突顯，無(wú)形資產(chǎn)反而更具有價(jià)值延展性和增值性，所以目前企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的信息披露中，表現(xiàn)出信息反映不夠完整、項(xiàng)目?jī)?nèi)容模糊無(wú)確定格式、信息之間關(guān)聯(lián)度較差的情況。

2.無(wú)形資產(chǎn)管理問(wèn)題

（1）無(wú)形資產(chǎn)管理意識(shí)薄弱

長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)方面的研發(fā)、投入、建設(shè)、核算、評(píng)估、保護(hù)等管理方面都明顯弱于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，隨著經(jīng)濟(jì)貿(mào)易向全球化發(fā)展，國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)際知名企業(yè)日益增加的投資、服務(wù)、并購(gòu)等合作中，國(guó)內(nèi)企業(yè)價(jià)值及品牌影響力往往被低估，從而易導(dǎo)致因不注重自身核心優(yōu)勢(shì)，造成合作雙方價(jià)值不對(duì)等，日后因利益分配問(wèn)題引起合作阻礙和糾紛。

（2）缺乏科學(xué)的制度保障

無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)雖為企業(yè)資產(chǎn)，但在管理上會(huì)有很大區(qū)別，隨著知識(shí)技術(shù)、企業(yè)品牌影響力等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展作用和越來(lái)越重要的影響力，構(gòu)成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的地位也越來(lái)越明顯，通過(guò)建立制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行管理的需求也越來(lái)越迫切，如企業(yè)需要建立在知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面的保護(hù)、專(zhuān)利技術(shù)方面的管理、合理有效使用方面的管理、對(duì)外使用或信息披露的管理等。endprint

（3）缺乏對(duì)人力資源的重視與管理

大部份企業(yè)往往只會(huì)關(guān)注知識(shí)技術(shù)、品牌影響力等方面的無(wú)形資產(chǎn)，容易忽視作為核心團(tuán)隊(duì)在人力資源方面的重視和管理，企業(yè)核心人才流失，往往同時(shí)會(huì)伴隨著商業(yè)秘密的泄露、技術(shù)成果外泄，導(dǎo)致其工作無(wú)法繼續(xù)實(shí)施，給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重影響和不可估量的損失。

四、無(wú)形資產(chǎn)在核算、管理中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

1.無(wú)形資產(chǎn)在核算中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

（1）擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)估值范圍，采用多種價(jià)值相結(jié)合的方法，作為核算覆蓋范圍有限的補(bǔ)充

由于無(wú)形資產(chǎn)取得和來(lái)源具有多種方式，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的核算和估值，應(yīng)按實(shí)際情況進(jìn)行全面、靈活地反映，不僅需要按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，確認(rèn)其取得、來(lái)源時(shí)成本，還需要對(duì)其在一定時(shí)期內(nèi)能帶給企業(yè)未來(lái)收益價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行預(yù)估及說(shuō)明，作為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)估值的有效補(bǔ)充。如企業(yè)將符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照取得方式（購(gòu)買(mǎi)、自行開(kāi)發(fā)、投資者投入、非貨幣性交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得）進(jìn)行正確核算；對(duì)于其他不納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍的無(wú)形資產(chǎn)，或雖已納入核算但無(wú)法真實(shí)反映其市場(chǎng)價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，則須采取委托評(píng)估的方式進(jìn)行預(yù)估及說(shuō)明。

（2）采用多種價(jià)值相結(jié)合的方法，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)攤銷(xiāo)核算進(jìn)行有效補(bǔ)充

企業(yè)采用多種價(jià)值相結(jié)合的方式，將其在一定時(shí)期內(nèi)能帶給企業(yè)未來(lái)收益價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)行收益預(yù)測(cè)或價(jià)值評(píng)估，作為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)估值的有效補(bǔ)充，而不僅僅應(yīng)將收益預(yù)測(cè)或價(jià)值評(píng)估結(jié)果停留在報(bào)表的信息披露中，還應(yīng)該以此為基礎(chǔ)，對(duì)其在后續(xù)使用的價(jià)值進(jìn)行合理攤銷(xiāo)，并作為不納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的補(bǔ)充進(jìn)行說(shuō)明、披露。

（3）完善無(wú)形資產(chǎn)信息披露體系

國(guó)家應(yīng)引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行合理的信息披露，除了準(zhǔn)則中規(guī)定的應(yīng)作披露的內(nèi)容外，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)信息進(jìn)行補(bǔ)充披露，如價(jià)值評(píng)估、估計(jì)變動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)分析等信息，并且應(yīng)建立統(tǒng)一和完善信息披露體系規(guī)范，按無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)及核算或評(píng)估情況進(jìn)行格式化列示，以免使得信息披露過(guò)于隨意。

2.無(wú)形資產(chǎn)在管理中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

（1）加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)工作

企業(yè)要全面提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，結(jié)合本行業(yè)，積極學(xué)習(xí)和參考國(guó)內(nèi)外同行在無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)發(fā)展的案例，充分挖掘行業(yè)潛能并培養(yǎng)或開(kāi)發(fā)適合本企業(yè)的核心技術(shù)或服務(wù)，同時(shí)，通過(guò)宣傳、教育和培訓(xùn)，提升員工對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要地位和作用的認(rèn)識(shí)，共同對(duì)其進(jìn)行維護(hù)、保護(hù)、利用和管理。

（2）建立科學(xué)的無(wú)形資產(chǎn)管理制度

企業(yè)通過(guò)建立制度保障無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中重要地位，可區(qū)分不同的類(lèi)型，設(shè)置不同的管理制度：如對(duì)于技術(shù)專(zhuān)利類(lèi)項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)，從可行性立項(xiàng)評(píng)估、投入研究、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、形成成果、驗(yàn)收成果、申請(qǐng)專(zhuān)利、維護(hù)保護(hù)、成果應(yīng)用等方面設(shè)置管理制度；如對(duì)于電子商務(wù)平臺(tái)注冊(cè)會(huì)員所形成的企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，可從用戶(hù)信息安全、崗位權(quán)限審批、信息使用限制方面設(shè)置管理制度。

（3）建立和重視人力資源的管理工作

集中在勞動(dòng)者身上的知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)等優(yōu)勢(shì)與企業(yè)核心團(tuán)隊(duì)所發(fā)揮出的作用，這些核心人力資源，將成為本企業(yè)成功區(qū)別于其他企業(yè)的關(guān)鍵因素之一，是企業(yè)重要的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)不可忽視其對(duì)提升公司估值的貢獻(xiàn)作用。對(duì)于由人力資源所形成這一類(lèi)型無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行對(duì)應(yīng)的專(zhuān)門(mén)管理，如參考同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況，制定團(tuán)隊(duì)或核心人員在未來(lái)一定發(fā)展時(shí)期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)、員工福利、學(xué)習(xí)晉升等方案及投入費(fèi)用估值，充分激發(fā)人力資源的價(jià)值貢獻(xiàn)。

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