劉彬

【摘 要】隨著我國(guó)稅務(wù)法律的不斷完善，我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理水平已得到了明顯的提升。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依然是我國(guó)企業(yè)，尤其是從事商品經(jīng)濟(jì)的商品流通企業(yè)，面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一。提高企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立有效的防控措施，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是商品流通企業(yè)規(guī)范納稅行為，提高企業(yè)管理水平的重要活動(dòng)。

【關(guān)鍵詞】商品流通企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控；納稅規(guī)范

商品流通企業(yè)，是指獨(dú)立從事商品流通活動(dòng)的組織，通過較低價(jià)格購(gòu)進(jìn)商品或者服務(wù)、較高價(jià)格出售商品或服務(wù)的方式，以此方式承擔(dān)企業(yè)的各項(xiàng)支出和費(fèi)用，獲得利潤(rùn)和市場(chǎng)占有的企業(yè)，比如我們熟悉的連鎖超市便是典型代表。商品流通企業(yè)的商品種類繁多，涉及的商品服務(wù)也復(fù)雜多變，與此同時(shí)，其商品或服務(wù)適用的稅務(wù)政策和科目更是數(shù)不勝數(shù)。現(xiàn)階段，由于企業(yè)未依照稅務(wù)法律規(guī)定，會(huì)產(chǎn)生“主動(dòng)性”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可能，國(guó)家稅務(wù)政策頻繁變動(dòng)，產(chǎn)生企業(yè)“被動(dòng)性”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無論是“主動(dòng)性”還是“被動(dòng)性”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都體現(xiàn)了商品流通企業(yè)稅務(wù)籌劃不合理，其納稅行為依然不規(guī)范。究其原因，管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較弱，內(nèi)部控制不健全、稅務(wù)管理與稅務(wù)政策脫節(jié)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要因素，其加重了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益遭受損失。

一、商品流通企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

現(xiàn)如今，我國(guó)商品流通企業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)管理水平也日益提高，但是，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱。我國(guó)商品流通企業(yè)大部分都是小型民營(yíng)企業(yè)發(fā)展壯大而來，企業(yè)管理者往往只重視怎樣獲取最大利潤(rùn)，占有市場(chǎng)地位，基本只圍繞商品或服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來建設(shè)企業(yè)管理體系。而對(duì)于怎樣合理籌劃稅務(wù)事項(xiàng)，建立相關(guān)稅務(wù)制度，規(guī)范企業(yè)的納稅行為，認(rèn)識(shí)較淺。認(rèn)為只要依照稅法規(guī)定，及時(shí)足額繳納稅款，就不存在所謂的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。殊不知，正是由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的缺失，不經(jīng)意間造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失。

2.基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度不健全

我們都知道，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中重要的管理工具，是企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)效率或達(dá)到管理目標(biāo)，在單位內(nèi)部實(shí)施的一系列相互制約和調(diào)節(jié)的組織程序和方法，可以有效整合企業(yè)的各種資源，是企業(yè)有效開展職能和生產(chǎn)活動(dòng)的根本保障。由于我國(guó)商品流通企業(yè)起步發(fā)展較晚，發(fā)展規(guī)模不大，稅務(wù)制度建設(shè)不健全，授權(quán)審批制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)部控制制度不完善，稅務(wù)部門或崗位設(shè)置不合理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及防控體系不健全，滋生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境。例如，我國(guó)大多數(shù)商品流通企業(yè)都屬家族式企業(yè)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度集中，企業(yè)管理強(qiáng)調(diào)“靈活高效”，往往一位領(lǐng)導(dǎo)，身兼數(shù)職，不相容崗位和授權(quán)審批設(shè)置也并不完善，有時(shí)為了獲取最大利益，引發(fā)了逃稅、漏稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

3.企業(yè)稅務(wù)工作與稅務(wù)政策信息不對(duì)稱，管理脫節(jié)

稅務(wù)政策是我國(guó)穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)和社會(huì)生產(chǎn)中各種矛盾的重要手段，它隨著國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化而變化，并不是一成不變的。而目前，我國(guó)商品流通企業(yè)的稅務(wù)管理工作普遍滯后與最新的稅務(wù)政策和規(guī)定，一方面是由于稅務(wù)政策變動(dòng)頻繁，企業(yè)稅務(wù)管理與稅務(wù)部門的信息不對(duì)稱，溝通不暢，造成企業(yè)稅務(wù)工作不規(guī)范，產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，企業(yè)人員的稅務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)不夠，專業(yè)素質(zhì)較低，未能幫助企業(yè)提前預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

二、規(guī)范納稅，加強(qiáng)商品流通企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的幾點(diǎn)建議

1.樹立和強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

規(guī)范商品流通企業(yè)的稅務(wù)管理工作，有效防范與控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要在企業(yè)內(nèi)部全面樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防控的管理意識(shí)。首先，企業(yè)管理者應(yīng)樹立模范帶頭作用，及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的適用稅務(wù)政策和最新變化，并結(jié)合商品流通企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密結(jié)合，其次，在企業(yè)內(nèi)部，聘請(qǐng)稅務(wù)部門、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，定期開展稅務(wù)政策和風(fēng)險(xiǎn)管理講座，同時(shí)編制稅務(wù)政策和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，強(qiáng)化企業(yè)全員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

2.基于內(nèi)部控制視角，健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系

（1）制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

商品流通企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有很多，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度不完善是其產(chǎn)生的主要原因。也就是說，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防御內(nèi)部控制的建設(shè)，是防御稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制保證。商品流通企業(yè)應(yīng)建立與公司的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系的稅務(wù)內(nèi)部控制制度，它可以通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確涉稅單位與個(gè)人的職責(zé)、權(quán)限與義務(wù)。從企業(yè)管理者到一線員工，都肩負(fù)起公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的責(zé)任；從源頭上對(duì)公司涉稅行為進(jìn)行規(guī)范，也可以在稅務(wù)行為發(fā)生過程中，審計(jì)監(jiān)督稅務(wù)管理工作的執(zhí)行過程，評(píng)價(jià)與應(yīng)對(duì)公司稅務(wù)管理過程中，由于各種主客觀因素產(chǎn)生的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）科學(xué)合理設(shè)置企業(yè)崗位或機(jī)構(gòu)

首先，商品流通企業(yè)要改變我國(guó)企業(yè)的傳統(tǒng)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置形式，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)規(guī)模和現(xiàn)狀，設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位工作，負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)管理以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防御，而不是都由企業(yè)的會(huì)計(jì)人員兼任。在以往，業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)在疲于應(yīng)對(duì)大量的財(cái)務(wù)工作的同時(shí)，對(duì)于稅務(wù)工作“簡(jiǎn)單處理”或“熱情不高”，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要合理設(shè)置公司崗位。對(duì)于公司不能兼容的崗位，設(shè)置要相互分離。如會(huì)計(jì)與出納，紀(jì)錄與審核等，一人不得兼職多職，必須形成相互牽制、相互支撐的作用；而對(duì)于關(guān)鍵崗位，要進(jìn)行輪崗設(shè)置，不能長(zhǎng)期由一人負(fù)責(zé)，降低企業(yè)機(jī)會(huì)主義和投機(jī)主義，避免由于權(quán)利過度集中而濫用權(quán)力的現(xiàn)象發(fā)生。

（3）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防御體系

商品流通企業(yè)的稅務(wù)行為方面涉及較廣，在采購(gòu)環(huán)節(jié)、物流及倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等環(huán)節(jié)上，都涉及稅務(wù)行為；稅務(wù)科目上，涉及營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅等稅目。商品流通企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)政策和規(guī)定，梳理企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如，收入中有沒有可能少計(jì)或未計(jì)租金收入、資產(chǎn)處置、廣告收入等不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，有沒有可能錯(cuò)用稅目、稅率或計(jì)稅依據(jù)。及時(shí)識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，制定一套科學(xué)合理，易于操作的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理流程和措施，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。

（4）建立獨(dú)立有效的監(jiān)督機(jī)制

如若要想確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防御，就應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)行獨(dú)立有效的監(jiān)督。建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審核企業(yè)應(yīng)稅行為過程中的稅目設(shè)置是否符合企業(yè)業(yè)務(wù)和稅務(wù)規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)是否正確，稅務(wù)相關(guān)票據(jù)審核是否嚴(yán)格準(zhǔn)確。例如，為了達(dá)到某種目的，有的企業(yè)通常會(huì)采用一系列會(huì)計(jì)手段，利用關(guān)聯(lián)交易，有目的的人為調(diào)整公司各期利潤(rùn)，任意操縱利潤(rùn)，甚至不惜采取違法的會(huì)計(jì)處理，達(dá)到其經(jīng)營(yíng)目的，這體現(xiàn)了公司內(nèi)部審計(jì)職能失效。

3.加強(qiáng)稅務(wù)管理溝通，達(dá)到信息對(duì)稱

商品流通企業(yè)要加強(qiáng)公司內(nèi)部和外部暢通的稅務(wù)信息溝通，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息對(duì)稱。

（1）加強(qiáng)公司內(nèi)部，業(yè)務(wù)人員和稅務(wù)管理人員的信息溝通。企業(yè)的業(yè)務(wù)人員通常只關(guān)心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，稅務(wù)知識(shí)薄弱，對(duì)稅務(wù)政策和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所知甚少，這就需要稅務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員多溝通，多交流，將稅務(wù)政策和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫徹落實(shí)到公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)工作。

（2）加強(qiáng)稅務(wù)部門與公司稅務(wù)管理的溝通，及時(shí)掌握最新稅務(wù)政策。建立稅務(wù)部門與公司的溝通機(jī)制，避免因稅務(wù)政策與公司稅務(wù)管理脫節(jié)，減低不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理人員或財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)建設(shè)，及時(shí)學(xué)習(xí)最新的稅務(wù)政策，提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。

三、結(jié)論

商品流通企業(yè)應(yīng)全面樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及防御的意識(shí)，通過健全稅務(wù)管理制度，明確責(zé)任單位和個(gè)人的職責(zé)與義務(wù)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防御落實(shí)到人。商品流通企業(yè)也要結(jié)合自身業(yè)務(wù)，梳理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定可執(zhí)行性高的處理措施和流程。同時(shí)，要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的交流，建立良好的溝通機(jī)制，使企業(yè)的稅務(wù)管理工作與國(guó)家最新的稅務(wù)政策同步，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，納稅規(guī)范化。

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