仇志燕

【摘 要】在市場經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大推動(dòng)力下，極大地推動(dòng)了“營改增”稅制改革的發(fā)展，已經(jīng)得到了企業(yè)高度的重視與關(guān)注。加強(qiáng)“營改增”稅制改革的效應(yīng)分析，可以有效避免征管難度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。本文主要針對(duì)“營改增”稅制改革的效應(yīng)和應(yīng)對(duì)措施展開深入的研究，以供相關(guān)人士的借鑒。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；稅制改革；企業(yè)；應(yīng)對(duì)措施；研究

目前，加強(qiáng)“營改增”稅制改革是我國稅制改革工作的重中之重，在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可比擬的作用和優(yōu)勢。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展過程中，服務(wù)與商品之間的差距過于懸殊，增加了征管工作的難度性，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。要想更好地順應(yīng)國家稅制改革，就必須要充分發(fā)揮“營改增”的實(shí)施價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展建設(shè)的戰(zhàn)略性目標(biāo)。

一、“營改增”稅制改革的內(nèi)容和效應(yīng)分析

1.內(nèi)容分析

在進(jìn)行稅制改革過程中，大都會(huì)采取在一個(gè)企業(yè)或地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，“營改增”試點(diǎn)在上海的實(shí)施，涉及到的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)就是試點(diǎn)的重要內(nèi)容。主要包括：首先，營業(yè)稅改為增值稅以后，不改變以往享受“營改增”免征的企業(yè)；其次，“營改增”的實(shí)施，一定程度上加劇了企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)此可以采取相應(yīng)的措施進(jìn)行減免。

2.效應(yīng)分析

（1）宏觀財(cái)稅經(jīng)濟(jì)角度

可以不斷完善增值稅鏈條，提升試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)競爭實(shí)力；“營改增”的實(shí)施，對(duì)于房地產(chǎn)和建筑行業(yè)而言，提供了更為廣闊的發(fā)展空間；在保險(xiǎn)金融行業(yè)領(lǐng)域中，可以促進(jìn)行業(yè)合理的分工與配合，更好地進(jìn)行金融創(chuàng)新。同時(shí)，可以有效避免重復(fù)征稅現(xiàn)象，大大減輕了社會(huì)再生產(chǎn)環(huán)節(jié)中所需的稅負(fù)、成本，將物價(jià)控制在合理限度內(nèi)，控制通貨膨脹。

（2）上下級(jí)財(cái)政體制角度

共享稅和地方稅是“營改增”實(shí)施中重要的稅種形式，嚴(yán)重影響著地方財(cái)政收入和財(cái)政體制改革等諸多方面。增值稅的征收范圍不斷擴(kuò)大，營業(yè)稅的范圍呈現(xiàn)相反狀態(tài)，正在逐漸縮小，二者之間的差距過于懸殊。而營業(yè)稅是地方政府稅種不可或缺的一部分，一定程度上影響到了地方政府的財(cái)政收入?！盃I改增”雖然不會(huì)對(duì)中央和地方的稅收劃分產(chǎn)生太大的影響，但是方案和稅制之間的矛盾不斷被激化。因此，必須要制定出更為全面完善的體制方案，不斷調(diào)整中央和地方之間的收支，推動(dòng)分稅制體制改革的順利實(shí)施。

（3）企業(yè)角度

可以將企業(yè)稅負(fù)控制在合理范圍內(nèi)，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象。重復(fù)征稅主要是指跨區(qū)域行政管理，地域的不同而引發(fā)重復(fù)征稅現(xiàn)象。同時(shí)，稅收的監(jiān)督與管理越來越嚴(yán)格?！盃I改增”實(shí)施以后，稽核比對(duì)機(jī)制開始了普遍的實(shí)施。納稅人性質(zhì)發(fā)生了變化，納稅申報(bào)表填報(bào)和發(fā)票管理等也面臨著極大的改變，需要購置新的稅務(wù)管理系統(tǒng)和設(shè)備。

此外，對(duì)企業(yè)稅費(fèi)產(chǎn)生了極大地影響。“營改增”稅制改革實(shí)施過程中，又增設(shè)了兩個(gè)低稅率，分別為11%和6%，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營狀況來進(jìn)行稅費(fèi)的承擔(dān)，稅負(fù)明顯降低。同時(shí)，在“營改增”過程中，企業(yè)需繳納的增值稅額可以應(yīng)用在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中，有利于企業(yè)承受過重的稅負(fù)，然而這只適用于部分企業(yè)。對(duì)于另一些企業(yè)來說，“營改增”的實(shí)施反而會(huì)增加自身的稅負(fù)?！盃I改增”之后事業(yè)單位的增值稅率上升至6%，然而人力資本是主要的服務(wù)性收入，增值稅發(fā)票的獲取具有較大的難度性，可以相互抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅比較少，所以企業(yè)稅負(fù)不減反增。

3.市場環(huán)境角度

“營改增”政策的實(shí)施對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理起著大大的規(guī)范性作用，實(shí)施以票控稅使企業(yè)財(cái)務(wù)管理、合同管理等變得越來越嚴(yán)格。內(nèi)部治理機(jī)制進(jìn)趨完善，稅收管理的責(zé)任觀念也得到了進(jìn)一步的強(qiáng)化，尤其在快遞企業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)等方面。與此同時(shí)，“營改增”試點(diǎn)的不斷推行，優(yōu)化了企業(yè)的外部環(huán)境，促進(jìn)了市場在資源配置中作用的良好發(fā)揮，市場環(huán)境更具統(tǒng)一性、規(guī)范性，大大規(guī)范了企業(yè)主動(dòng)開票的工作行為，企業(yè)可以最大程度地享受到整體稅費(fèi)降低的政策傾斜，企業(yè)經(jīng)營收入也得到了大幅度地提升，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境也更加順應(yīng)“營改增”稅制改革的發(fā)展趨勢。

二、“營改增”稅制改革的應(yīng)對(duì)舉措

1.不斷完善“營改增”改革方案，正確看待“營改增”稅制改革以后的問題

（1）重新確定增值稅的分成比重。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)域性比較強(qiáng)，地區(qū)對(duì)于營業(yè)稅的依賴程度有著明顯的差異性，如果根據(jù)相同的分成比例來確定增值稅，不利于一些地方財(cái)政收入的增加。因此，不同區(qū)域要采用配套可行的增值稅分成比例，適度擴(kuò)張地方政府稅權(quán)，做到具體問題具體分析。

（2）“營改增”的實(shí)施可以適當(dāng)提升企業(yè)的競爭能力，為企業(yè)帶來更多的資金收益，擴(kuò)寬了企業(yè)的服務(wù)范圍。因此，要及時(shí)制定出寬稅標(biāo)準(zhǔn)，以便于彌補(bǔ)高效補(bǔ)償?shù)胤截?cái)政損失。針對(duì)于賦稅較多的企業(yè)而言，可以實(shí)施退稅或者財(cái)政補(bǔ)貼方法，交由地方政府出資，也可以將其視為進(jìn)行改革產(chǎn)生的成本，進(jìn)而更好地順應(yīng)“營改增”稅制改革的發(fā)展趨勢。

2.適度擴(kuò)大服務(wù)行業(yè)的抵扣規(guī)模，合理區(qū)分

要適度減輕交通運(yùn)輸行業(yè)“營改增”的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍要包括企業(yè)的路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等生產(chǎn)經(jīng)營成本。對(duì)于部分固定、且難以獲取增值稅專用發(fā)票的支出來說，要制定出相應(yīng)的操作措施，盡量歸屬到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍中，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額要深入考慮存量固定資產(chǎn)的折舊額來確定，也可以給予企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼。與此同時(shí)，適度擴(kuò)大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額并不多，可以將辦公租金和人工費(fèi)用等支出納入進(jìn)抵扣范圍，要結(jié)合具體行業(yè)特征合理對(duì)待。

3.加大發(fā)票管理力度

在營業(yè)稅制影響之下，大多數(shù)企事業(yè)單位只需要按照規(guī)定開具營業(yè)稅發(fā)票就可以。然而在“營改增”稅制改革實(shí)行之后，“營改增”單位需要開具增值稅發(fā)票。專用發(fā)票和普遍發(fā)票是增值稅發(fā)票的重要組成部分，其中專用發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，涉及國家稅收利益。因此，必須要加大對(duì)增值稅發(fā)票特別是專用發(fā)票的管理力度，不斷調(diào)整和優(yōu)化全新發(fā)票管理辦法，嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票的開具、使用以及核銷等環(huán)節(jié)，減輕發(fā)票使用不合理而造成的法律風(fēng)險(xiǎn)。

4.制定完善的會(huì)計(jì)核算制度

在“營改增”稅制改革實(shí)施過程中，我國的會(huì)計(jì)核算制度和相關(guān)法律法規(guī)等得到了相應(yīng)的調(diào)整，爭取滿足于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。比如：可以將服務(wù)型收入分成免稅和應(yīng)稅兩方面內(nèi)容，適度增加會(huì)計(jì)科目，增設(shè)“服務(wù)支出”這一科目，要將“差旅費(fèi)”納入到該科目核算中。因此，要制定出更為完善的會(huì)計(jì)核算制度，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，充分借助于企業(yè)稅收管理的積極作用，進(jìn)一步鞏固社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的主體地位。

5.地方性政府要給予行業(yè)一定扶持

“營改增”政策的實(shí)施，對(duì)于我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展起著大大的推動(dòng)作用，避免阻礙企業(yè)發(fā)展的不良因素發(fā)生，“營改增”良好的市場氛圍。然而對(duì)于一些事業(yè)單位或者服務(wù)型企業(yè)來說，難免會(huì)造成稅費(fèi)的增加，地方政府在履行上級(jí)指示時(shí)，要充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，并且實(shí)行一定的政策傾斜，或者采取財(cái)政補(bǔ)貼和差別稅率征收等形式，不斷減輕企業(yè)的繳費(fèi)壓力。此外，政府要大力鼓勵(lì)“營改增”試點(diǎn)的實(shí)施，簡化稅制改革流程和程序，使財(cái)政補(bǔ)貼第一時(shí)間實(shí)施到位。

三、結(jié)束語

綜上所述，加強(qiáng)“營改增”稅制改革的效應(yīng)分析勢在必行，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生著極其深遠(yuǎn)的影響，保證我國戰(zhàn)略決策高度的準(zhǔn)確性、可靠性?！盃I改增”稅制改革之路任重而道遠(yuǎn)，要從企業(yè)具體情況出發(fā)，政府要給予相應(yīng)的扶持，樹立高度的“營改增”稅制改革觀念，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，不斷優(yōu)化和創(chuàng)新稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)施嚴(yán)格的發(fā)票管理，不斷降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略性目標(biāo)。

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