劉海霞

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位在經(jīng)濟運行中的作用逐漸凸顯出來，其在社會公共領域服務中擔當著重要角色。本文在分析事業(yè)單位會計核算改革的背景和意義基礎上，探討了當前我國事業(yè)單位會計核算采用收付實現(xiàn)制的弊端及其表現(xiàn)，分析了我國事業(yè)單位會計核算引入權責發(fā)生制的必要性及思路，并闡明引入權責發(fā)生制對事業(yè)單位會計核算的具體影響。

【關鍵詞】事業(yè)單位；會計核算；收付實現(xiàn)制；權責發(fā)生制

一、事業(yè)單位會計核算改革的背景和重要意義

1.事業(yè)單位會計核算改革的背景

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位在經(jīng)濟運行中的作用亦逐步明確，在社會公共領域的服務中擔當著重要角色。事業(yè)單位和社會其他各個方面的交流融合越來越多，對外提供全面準確具有參考價值的信息，尤其是會計信息越來越迫切，而目前我國事業(yè)單位普遍采用的以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算方法無法滿足對外的會計信息及時準確披露，會計工作不能滿足事業(yè)單位的工作需求；同時，事業(yè)單位制度改革以后，采用了績效考評的科學管理制度，目的在于轉變工作作風、加強效能建設和規(guī)范化服務要求，科學地評價事業(yè)單位工作人員管理水平和服務的效果，提升財政撥款資金在事業(yè)單位工作中的效能，要求收入與支出相匹配，而收付實現(xiàn)制的核算方法在一定程度上局限了會計核算工作，無法提供相應數(shù)據(jù)作為管理者的參考，會計工作在事業(yè)單位的內部管理中作用缺失。因此，會計制度的改革迫在眉睫，近年通過不斷的嘗試，權責發(fā)生制會計結算方法逐步引入到事業(yè)單位的會計核算中。

2.會計制度改革的重要意義

事業(yè)單位運行資金主要依靠國家財政撥款，這就要求事業(yè)單位的工作活動就是為國家發(fā)展提供更好的服務，而現(xiàn)在我國發(fā)展的核心就是經(jīng)濟的健康發(fā)展，事業(yè)單位的改革及其發(fā)展均是以此為中心的，故而，事業(yè)單位的會計工作不僅需要對貨幣資金的收支情況做出全面系統(tǒng)真實地反映，而且要對事業(yè)單位工作的開展，是否按國家預算展開進行監(jiān)督，事業(yè)單位的會計制度改革與經(jīng)濟發(fā)展保持一致，才能保證事業(yè)單位在市場經(jīng)濟中發(fā)揮作用，才能推動事業(yè)單位的資金正常運轉，實現(xiàn)資金的收支配比客觀真實，資產(chǎn)價值真實準確，會計信息公開透明，實現(xiàn)會計工作職能，有利于會計工作在事業(yè)單位的總體工作中發(fā)揮出更多作用。

二、我國事業(yè)單位會計核算采用收付實現(xiàn)制的弊端及其表現(xiàn)

長期以來，我國事業(yè)單位會計核算多強調預算會計，財務會計核算比較弱化，一般都會和預算會計采用相同的核算基礎，核算簡單，內容單一，但其特點是可以適應事業(yè)單位傳統(tǒng)的管理模式，而近年，我國市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，事業(yè)單位制度改革不斷深化，收付實現(xiàn)制的核算方法的弊端日漸顯露，而且在以下方面表現(xiàn)比較突出：

1.不能準確的反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)情況

近年來，隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，事業(yè)單位購入的固定資產(chǎn)也大量增加，但是收付實現(xiàn)制下固定資產(chǎn)是不計提折舊的，并且對或有損失也不予確認，但是在實際的使用中價值卻在不斷損耗，這必將導致資產(chǎn)價值嚴重失真。

2.不能如實的反映出事業(yè)單位實際負債的情況

收付實現(xiàn)制是以資金的實際收付作為確認收入和支出的核算依據(jù)，因此，事業(yè)單位的支出僅僅只反映資金本期的實際支出，對于已發(fā)生但實際尚未償付的債務不確認，尤其在項目執(zhí)行過程中，由于事業(yè)單位經(jīng)濟活動的特殊性，這種隱性債務給單位帶來的財務風險卻被忽略了。

3.不能明確區(qū)分成本費用，不利于績效考核

在收付實現(xiàn)制下對于成本費用的核算是比較簡單的，收入支出沒有配比性，沒有成本和費用精細化核算，更不能準確反映事業(yè)單位為社會提供的服務產(chǎn)品的成本費用，沒有相應的數(shù)據(jù)支持，事業(yè)單位的績效考核工作較難有效推進。

4.不能客觀的披露單位的事業(yè)結余

在事業(yè)單位的會計核算中，事業(yè)結余應是本期收入與支出的差額，但是會計年度與工作年度卻時常不能完全一致，這種情況下當期的決算報表中披露的事業(yè)結余往往失真，不利于單位對實際資金情況的掌握，使預算與決算嚴重脫節(jié)，在年終績效考核與內控制度的落實中，使財務信息失去作為重要衡量指標的價值。

三、當前事業(yè)單位的會計核算中引入權責發(fā)生制的必要性和具體思路

1.引入權責發(fā)生制必要性

首先引入權責發(fā)生制后，按期計提固定資產(chǎn)的折舊，核算應收未收及應付未付的款項，完整準確的反映當期收入費用、資產(chǎn)負債等財務狀況，能夠真實準確反映事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，增強對事業(yè)單位的資金監(jiān)管力度，有效防范財務風險；其次，隨著近年的經(jīng)濟體制的重大改變，事業(yè)單位的職能也逐漸多元化，這就要求事業(yè)單位在權責發(fā)生制的基礎上全面真實精準的內部核算，并且與外部企事業(yè)單位事業(yè)保有統(tǒng)一的核算方法，有效比對相關財務信息，為單位職能的轉變及決策的科學性提供可靠數(shù)據(jù)。

2.引入權責發(fā)生制的思路

目前事業(yè)單位的資金管理模式仍以政府撥款為主，其經(jīng)費來源基本上財政撥款為主，加上少量的自營收入，那么應根據(jù)實際情況，合理反映會計主體的相關信息，結合不同會計核算方法的特點，制定相應的確認基礎，逐步引入權責發(fā)生制。

（1）規(guī)范設計會計科目。①在固定資產(chǎn)科目核算時，應按權責發(fā)生制原則采用年限法或年數(shù)總和法等，按月計提折舊，列為支出，并增設減值準備科目，真實的呈現(xiàn)固定資產(chǎn)的實際損耗和凈值的現(xiàn)狀。②對于可確認的債權債務也應按權責發(fā)生制原則的相應要求處理，對于某些事業(yè)單位的應收未收款項按權責發(fā)生制確認計量，對于應付未付款項也確認支出，并且設置減值準備科目，根據(jù)賬齡及時作好申報減值或清理的工作。③嚴格區(qū)分各類支出的性質，對于資本性的支出，明確費用分攤，合理配置資源，降低提供社會服務產(chǎn)品的成本費用。④在處理跨年度撥付業(yè)務和年終的結轉結余時，應根據(jù)《中央部門財政撥款結轉和結余資金管理辦法》進行處理，該辦法詳細的規(guī)定了結轉結余資金按權責發(fā)生制的原則的賬務處理細節(jié)。endprint

（2）在會計報表方面，①增設現(xiàn)金流量表，準確反映事業(yè)單位現(xiàn)金的流入、流出情況。②實行會計信息的定期披露，按照最新發(fā)布的事業(yè)單位會計準則要求，暨是權責發(fā)生制的核算基礎上，部門財務報告的披露時，重要、重大事項的變化均需在報告附注中說明，會計信息真實準確完全的披露，既便于社會公眾的監(jiān)督，也可準確把握單位的信息提高資源利用率，降低財務風險。

四、引入權責發(fā)生制對事業(yè)單位會計核算產(chǎn)生的影響

1.對會計人員的業(yè)務素養(yǎng)要求提高

在權責發(fā)生制下，會計核算的處理相較于收付實現(xiàn)制有一定的復雜性，業(yè)務處理的難度增加，對會計人員的專業(yè)素質提出了更高要求。因此，事業(yè)單位應充分重視會計工作，配備專業(yè)人員，并在工作過程中堅持繼續(xù)教育培訓，促使會計人員不斷提高業(yè)務素養(yǎng)，準確核算，盡快適應當前社會發(fā)展的需求。

2.增加預算編制準確的難度

在權責發(fā)生制引入后，原來因為在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位資金使用效益缺乏與其他事項之間的可比性，預算的編制與年終決算脫節(jié)，預算執(zhí)行無法達到相應要求，現(xiàn)在，隨著國家預算管理的剛性要求不斷加強，預算執(zhí)行將與會計核算結合的更為緊密，權責發(fā)生制下，會計核算的多項收入與支出的確認要求必須精準，這就要求單位在編制預算時需參看上一年度決算報表，反復推算，多方考量，科學編制，才能保證預算順利執(zhí)行，而這就增加了準確編制預算的難度。

3.推進事業(yè)單位財務信息公開化

依據(jù)財政部的相關要求，國家行政事業(yè)單位將逐步全面公開披露財務的預算決算數(shù)據(jù)，為社會各界提供明晰的會計數(shù)據(jù)，推動事業(yè)單位市場化進程。權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計制度中啟用以后，事業(yè)單位的日常會計核算就會采用與其他企業(yè)等機構相一致的會計科目，可以及時地確定事業(yè)單位在一定會計期間內的收支配比情況，及使用財政資金為社會提供服務的效能情況，編制具有可比性的會計報表，為財務數(shù)據(jù)的公開做出充分準備。

4.完善績效考核制度

在每一個事業(yè)單位績效考核年度中，要做到客觀評價，就必須有完善的考核體系，有明確且可操作的衡量指標，真實的展現(xiàn)一個事業(yè)單位的工作效率，服務質量，資產(chǎn)管理，資金運用等情況都離不開準確的量化數(shù)據(jù)，權責發(fā)生制在會計核算中的運用將會更好的解決收付實現(xiàn)制下會計數(shù)據(jù)失真的問題，進一步促進績效考核制度的完善。

總之，事業(yè)單位引入權責發(fā)生制需要逐項推進，更需要社會各個方面共同努力逐步完成會計制度更替。

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