呂瑤

摘要：本文以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)與有效執(zhí)行為切入點進(jìn)行分析，結(jié)合當(dāng)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，從健全內(nèi)控機(jī)制、加強(qiáng)預(yù)算管理、提高財務(wù)人員素質(zhì)等方面進(jìn)行深入探索與研究，主要目的在于提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)與有效執(zhí)行的力度，從而使我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控機(jī)制存在的價值發(fā)揮到最大。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 建設(shè) 執(zhí)行

在激烈的市場競爭中，諸多行政事業(yè)單位面臨著前所未有的新挑戰(zhàn)，而為了切實增強(qiáng)單位的核心競爭力，在行政單位開展管理工作時融合內(nèi)控理念，做好行政單位內(nèi)部管理工作，特別是行政單位的財務(wù)內(nèi)控工作，是確保社會公眾效益的關(guān)鍵，也是保障行政事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展的主要依據(jù)。

一、內(nèi)部控制制度建設(shè)的應(yīng)用價值

（一）保證行政事業(yè)單位治理效率

內(nèi)部機(jī)制的存在對于行政事業(yè)單位而言具有的地位是不可言語的，它是保證行政事業(yè)單位高效治理的主要依據(jù)，它的主要目標(biāo)便是增強(qiáng)行政事業(yè)單位的公共服務(wù)水平以及服務(wù)質(zhì)量。通過構(gòu)建經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險評估制度，來對單位開展經(jīng)濟(jì)活動過程中的風(fēng)險進(jìn)行客觀評估，保證該制度存在的價值被有效應(yīng)用，從而使行政事業(yè)單位的財務(wù)管理者能做好本職工作，避免出現(xiàn)越位或缺位的狀況出現(xiàn)。

（二）切實預(yù)防廉政風(fēng)險

從實踐的角度來看，只依賴人們自身的約束性是無法達(dá)到徹底約束人們行為的目的，只有依據(jù)一定的手段或是機(jī)制等方法，才能使人們的行為得到徹底的約束，單單靠自身的道德性是永遠(yuǎn)也無法實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的，道德具備較強(qiáng)的被動性，不能說每一個人都存在著道德問題，但大家都會面臨道德的風(fēng)險，這是必然的。而在單位中構(gòu)建有效機(jī)制，不僅可以有效防范上述問題的發(fā)生，還能有效地規(guī)避貪污腐敗的問題出現(xiàn)。

（三）確保會計信息質(zhì)量

諸多行政事業(yè)單位內(nèi)部并未存在健全且優(yōu)質(zhì)的內(nèi)控機(jī)制，導(dǎo)致諸多會計資料在運輸傳遞過程中，因為溝通的不及時或是連接的不密切而導(dǎo)致信息失真，它的完整也無法得到保障。通過對職責(zé)進(jìn)行科學(xué)分工，構(gòu)建相對應(yīng)的處理機(jī)制，來使信息資料在互相制約的環(huán)境中產(chǎn)生，基于此來有效防范行政事業(yè)單位出現(xiàn)問題，通過構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制來確保會計資料的可靠性與完整性。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的突出問題

（一）內(nèi)控意識淡薄

行政事業(yè)單位相對企業(yè)而言，對內(nèi)部控制重視程度較低。一直以來，行政事業(yè)單位是不需要對資金的利用效率進(jìn)行負(fù)責(zé)的，部分單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)人員的要求依舊停留在財務(wù)核算的工作中，財務(wù)管理工作的開展主要是因為在會計核算過程中會出現(xiàn)誤差現(xiàn)象，為有效預(yù)防失誤通常采用財務(wù)管理，但財務(wù)人員欠缺對內(nèi)部控制機(jī)制的應(yīng)用認(rèn)識。目前雖然很多單位建立了一系列的內(nèi)部控制制度，但由于歷史原因和領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，一些領(lǐng)導(dǎo)人員只注重內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建，忽視了對制度的實際運用，把構(gòu)建在內(nèi)部控制手冊中的規(guī)章機(jī)制，只停留在“紙上”和應(yīng)付檢查層面，致使其存在的價值無法充分發(fā)揮出來。

（二）內(nèi)控設(shè)計與流程有待優(yōu)化

第一，財務(wù)管理崗位設(shè)置的不合理，導(dǎo)致一人兼顧多職的現(xiàn)象出現(xiàn)，各個部門之間未進(jìn)行有效交流和溝通，使得開展實際工作時，因為人員有限、編制不合理等問題的存在，諸多行政事業(yè)單位存在的作用也就無法得以發(fā)揮，最為常見的現(xiàn)象便是職務(wù)兼容的情況，比如行政事業(yè)單位內(nèi)的出納人員還兼顧記賬、保管、復(fù)核等。第二，審批流程不完善，審批權(quán)限不明，授權(quán)審計機(jī)制有待優(yōu)化。另外，在一些人員較少或較基層的單位，“家長制”作風(fēng)嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”、“一支筆”審簽。第三，流程監(jiān)控機(jī)制不健全，一些經(jīng)濟(jì)事項并未有明確的審批流程，即使有審批流程的，也是過于單一，在實際執(zhí)行中會影響財務(wù)人員的審核質(zhì)量。

（三）欠缺內(nèi)外部監(jiān)督制度

我國在2014年所推行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實行時間尚短，并未對行政事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督操作的方法有一個明確的規(guī)定，單位的內(nèi)控建設(shè)還欠缺有效的監(jiān)控力量來促進(jìn)。在行政事業(yè)單位中審計部門與財政部門可謂是單位的中堅力量，大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，并未給予資金管理工作的開展以高度重視，這便使得資金在實際應(yīng)用中欠缺合理合法性，只因為審計部門存在的價值并未充分的發(fā)揮，在對財務(wù)展開管理工作時，也沒有存在一個對應(yīng)的管理機(jī)制，這便使得行政事業(yè)單位的資金利用效率無法得到保障。

三、影響行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制效果的因素

（一）所要遵循的原則

在行政事業(yè)單位中構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制需要嚴(yán)格按照制約性、全面性、實效性、重要性這四點。當(dāng)行政事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)活動時將內(nèi)控全面貫徹到活動決策中，對于活動整體皆需進(jìn)行監(jiān)督與執(zhí)行，對其展開全面控制，以便達(dá)到最佳的活動效果。

（二）實施措施

合理布設(shè)與內(nèi)控相關(guān)的崗位，對職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行合理劃分，展開對應(yīng)的分離手段。比如，將事項申請崗位與審批崗位這二者分離開；執(zhí)行活動的崗位與內(nèi)部審核審批的崗位相分離；信息記錄崗位與執(zhí)行崗位相分離。明確行政事業(yè)單位的崗位、部門等日常管理以及業(yè)務(wù)辦理的審批程序、權(quán)限范圍及對應(yīng)責(zé)任等，在面對單位的重大問題時需做好會簽或集體決策工作。增強(qiáng)行政事業(yè)單位會計人員的專業(yè)技能，提高會計人員對崗位責(zé)任制的認(rèn)知，做好會計基礎(chǔ)規(guī)范工作，強(qiáng)化會計檔案，加強(qiáng)程序處理工作。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效措施

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視

只有切實增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控的認(rèn)識，才能使其在根本上重視內(nèi)控機(jī)制。為了切實提升行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，在行政事業(yè)單位利用法人責(zé)任制，把責(zé)任風(fēng)險同負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)效益與職務(wù)任免相掛鉤。依據(jù)管理者的分工來明確授權(quán)，從而達(dá)到互相作用、相互約束、各司其職的控制目的。

（二）完善制度

一是建立完善的集體決策和議事機(jī)制，單位的決策權(quán)應(yīng)該受到相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，應(yīng)對重大事項進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究并對其進(jìn)行風(fēng)險分析，在經(jīng)過必要的研究論證程序后，充分吸收各方面意見，最終決策應(yīng)通過黨組會、辦公會或部門與科室聯(lián)席會討論決定。采用集體決策制，可以有效地規(guī)避錯誤和風(fēng)險。二是加強(qiáng)財務(wù)管控和業(yè)務(wù)過程的協(xié)同，強(qiáng)化資產(chǎn)管理。單位應(yīng)把業(yè)務(wù)過程和財務(wù)管控有機(jī)地結(jié)合起來，讓財務(wù)控制滲透到業(yè)務(wù)活動的每個環(huán)節(jié)，只有這樣，才可能避免業(yè)務(wù)過程中的舞弊。三是開展內(nèi)部控制有效性評價工作，保證控制目標(biāo)的實現(xiàn)。評價指標(biāo)要以事實為基礎(chǔ)，指標(biāo)結(jié)構(gòu)科學(xué)、清晰、合理，評價指標(biāo)要具有獨立性，保證評價各個環(huán)節(jié)獨立。endprint

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理

行政事業(yè)單位的管理中心是預(yù)算管理，它會貫穿于單位的整體活動中。提高預(yù)算管理一般都會呈現(xiàn)在構(gòu)建與執(zhí)行上。在進(jìn)行編制時需做好單位工作，就是在進(jìn)行編制時需基于財政預(yù)算為前提，做好細(xì)化預(yù)算的工作，尤其是對支出層面編制預(yù)算時，一定要核對好支出額度，對支出的用途與方向明確劃分好。在執(zhí)行時要做到強(qiáng)制性，即在執(zhí)行過程中對預(yù)算做好約束工作，以免發(fā)生預(yù)算隨意變動的情況。

（四）實施動態(tài)監(jiān)控

在行政事業(yè)單位中將內(nèi)部審計以及外部監(jiān)督機(jī)制存在的價值充分發(fā)揮出來，是當(dāng)前行政事業(yè)單位提高內(nèi)控管理效率的主要手段之一。構(gòu)建內(nèi)部審計機(jī)制，是確保審計部門獨立性與權(quán)威性的基礎(chǔ)。將單位中的部門之間的監(jiān)督與激勵的作用充分發(fā)揮出來，實現(xiàn)各個部門與崗位間的互相監(jiān)督，是確保工作效率的基礎(chǔ)。對存在于行政事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)制中的問題可以得到及時發(fā)現(xiàn)，以便于及時優(yōu)化與處理，從而實現(xiàn)深層次優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制。

（五）提高財務(wù)人員素質(zhì)

行政事業(yè)單位的內(nèi)控執(zhí)行效果受單位財務(wù)人員的綜合素質(zhì)所決定，因為他們不單單是內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行人員，還是監(jiān)督人員，因此不但需要他們具備較高的專業(yè)知識以及較強(qiáng)的法律意識，還需具備一定的職業(yè)道德。對財務(wù)人員進(jìn)行再教育培訓(xùn)是提高其綜合素養(yǎng)的主要手段，采用定期培訓(xùn)的方式來使行政事業(yè)單位的財務(wù)人員增強(qiáng)法律觀念以及專業(yè)技能。隨著培訓(xùn)力度的不斷加大，會計人員的職業(yè)道德也在不斷提升，只有應(yīng)用創(chuàng)新型人才才能使內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行效果達(dá)到最佳。

五、結(jié)束語

綜上所述，每一個行政事業(yè)單位都需要依據(jù)自身的發(fā)展問題，來制定內(nèi)控機(jī)制，因為只有這樣才能保障所構(gòu)建的機(jī)制滿足行政事業(yè)單位的發(fā)展需求，從提高財務(wù)人員素質(zhì)、實施動態(tài)監(jiān)控、加強(qiáng)預(yù)算管理力度等方面，來提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控機(jī)制的管理效率，為社會公眾提供更加高效的社會效益，使得社會公眾都能切實感受到行政事業(yè)單位所帶來的價值。

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（作者單位：江西省興國縣國庫集中支付核算中心）endprint