王菲菲

摘要：當(dāng)前世界環(huán)境污染嚴(yán)重，各個(gè)國家都對(duì)環(huán)境的保護(hù)和治理十分關(guān)注，電力行業(yè)是關(guān)系人民生活的基礎(chǔ)行業(yè)，現(xiàn)在主要以煤炭作為燃料進(jìn)行火力發(fā)電，作為電力企業(yè)來講，平衡優(yōu)化供電盈利與環(huán)境成本的關(guān)系是十分重要的，因此火力發(fā)電企業(yè)的環(huán)境成本研究受到很多學(xué)者的高度關(guān)注。這一領(lǐng)域的研究有利于平衡企業(yè)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系，預(yù)防與管理企業(yè)環(huán)境成本投入，降低環(huán)境依賴型企業(yè)對(duì)環(huán)境、資源的壓力，有利于為國家燃煤火電企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展提供理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：燃煤火電企業(yè)；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境成本

本文立足火電企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本管理，首先界定了火力發(fā)電行業(yè)環(huán)境成本的概念及分類，并著重針對(duì)現(xiàn)有燃煤火電企業(yè)環(huán)境成本分配不合理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，重點(diǎn)提出了契合該行業(yè)實(shí)際的環(huán)境成本分配方式。

一、燃煤火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本定義及分類

1.1 燃煤火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本的定義

隨著環(huán)境所帶來的嚴(yán)重污染問題對(duì)工業(yè)行業(yè)特別是火電行業(yè)的巨大沖擊，火力發(fā)電企業(yè)必須順應(yīng)時(shí)勢發(fā)展，不斷加強(qiáng)對(duì)于環(huán)境成本的控制，建立更加完善的環(huán)境成本會(huì)計(jì)處理，才能取得良好的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和社會(huì)效應(yīng)。為了幫助火力發(fā)電企業(yè)能夠?qū)Νh(huán)境成本有更加精確、系統(tǒng)地確認(rèn)，本文將其評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)歸納如下：在生產(chǎn)運(yùn)作的過程中，將環(huán)境價(jià)值、可持續(xù)發(fā)展理論及環(huán)境成本內(nèi)部化理論作為基礎(chǔ)，因生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而造成對(duì)環(huán)境的各類影響，其中包括執(zhí)行我國各類法律法規(guī)，而在生產(chǎn)經(jīng)營中主動(dòng)或被動(dòng)產(chǎn)生的各類成本。

1.2火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本的分類

通過理清燃煤火力發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)流程及特點(diǎn)，針對(duì)燃煤火力發(fā)電企業(yè)在發(fā)電過程中產(chǎn)生的大量廢氣、廢渣和廢水，明確燃煤火力發(fā)電企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的環(huán)境成本應(yīng)為：

內(nèi)部環(huán)境保護(hù)成本——預(yù)防和保護(hù)環(huán)境所發(fā)生的支出費(fèi)用。

外部環(huán)境損失成本——因固體和氣體排放物對(duì)生態(tài)環(huán)境所造成的污染破壞的補(bǔ)償損失。

內(nèi)部環(huán)境保護(hù)成本中主要包括企業(yè)在應(yīng)對(duì)可能發(fā)生污染和損失而預(yù)先投入的設(shè)備成本，或者監(jiān)測、分析研究環(huán)境問題所投入的成本，以及環(huán)保設(shè)備維護(hù)成本及植樹種草等費(fèi)用、預(yù)付待攤的環(huán)境成本等各項(xiàng)費(fèi)用成本。

外部環(huán)境損失成本主要包括企業(yè)生產(chǎn)生活對(duì)外部環(huán)境造成污染破壞等影響后所投入的治理污染的費(fèi)用，如廢棄物處理的成本以及在治理過程中企業(yè)員職人身健康保障費(fèi)用，有些情況下還包括罰款、訴訟和賠付支出等費(fèi)用成本。

從企業(yè)管理角度來看，企業(yè)完全承擔(dān)環(huán)境成本有違市場經(jīng)濟(jì)原理。因此，企業(yè)在實(shí)行外部成本內(nèi)部化的同時(shí)，應(yīng)需要尋找環(huán)境成本和經(jīng)濟(jì)效益的平衡點(diǎn)，才有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、燃煤火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本分配不合理

盡管火力發(fā)電企業(yè)只生產(chǎn)電力產(chǎn)品，但火力發(fā)電企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)作過程中通常會(huì)使用不同效率的發(fā)電機(jī)組進(jìn)行組合，而燃效高的機(jī)組相對(duì)燃效低的機(jī)組，燃燒同等量的煤，消耗的環(huán)境成本較低，但如果只是將環(huán)境成本統(tǒng)一歸結(jié)計(jì)量及分配，就會(huì)出現(xiàn)無法衡量各機(jī)組與環(huán)境成本的關(guān)系，無法查詢環(huán)境成本的源頭，當(dāng)需要針對(duì)環(huán)境成本做出改進(jìn)措施時(shí)，無法采取針對(duì)性的措施，導(dǎo)致環(huán)境治理難以實(shí)施，環(huán)境成本居高不下。針對(duì)該問題，本文擬通過合理化的分配方式，有效控制環(huán)境成本，使燃煤企業(yè)環(huán)境成本的處理更加合理準(zhǔn)確，從而使我省燃煤火力發(fā)電企業(yè)能夠得到可持續(xù)發(fā)展。

三、燃煤火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本的合理分配

在環(huán)境成本的核算體系中，環(huán)境成本的分配設(shè)置的合理性和準(zhǔn)確性直接關(guān)系到火力發(fā)電企業(yè)對(duì)于電力商品的定價(jià)以及企業(yè)所需承擔(dān)的成本費(fèi)用，還將影響環(huán)境成本的監(jiān)控是否合理，在我國的火力發(fā)電企業(yè)中，大部分企業(yè)的生產(chǎn)是由不同發(fā)電效率的多組機(jī)組共同完成的，若將環(huán)境總成本平均分配，而不區(qū)分污染程度和電力產(chǎn)出比，則會(huì)引起環(huán)境成本監(jiān)控信息失真，影響企業(yè)對(duì)于環(huán)境成本管理的決策。

作業(yè)成本法（）又稱為ABC法，這種方法改進(jìn)了原有的制造成本法在分配制造費(fèi)用時(shí)由于分配標(biāo)準(zhǔn)的單一，導(dǎo)致分配的不合理，成本計(jì)算不準(zhǔn)確的問題，在最近這幾年得到了十分廣泛的應(yīng)用，作業(yè)成本法的核算對(duì)象是作業(yè)，它是對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)作業(yè)量的計(jì)量和確認(rèn)，從而以作業(yè)量為前提對(duì)制造費(fèi)用的成本進(jìn)行合理計(jì)算的辦法，這種方法的理論基礎(chǔ)生產(chǎn)的產(chǎn)品需要的作業(yè)量，作業(yè)會(huì)導(dǎo)致資源的消耗，進(jìn)而導(dǎo)致成本的產(chǎn)生。因?yàn)槭褂昧撕芏喾N標(biāo)準(zhǔn)辦法，在一定程度上提高了制造分配費(fèi)用的準(zhǔn)確程度。

針對(duì)環(huán)境成本的產(chǎn)生原因相當(dāng)?shù)膹?fù)雜，和核算環(huán)境成本準(zhǔn)確性的需求，在對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算的時(shí)候也可以使用作業(yè)成本的方法，也就是依據(jù)單個(gè)產(chǎn)品對(duì)相關(guān)環(huán)境作業(yè)成本進(jìn)行分配。從對(duì)環(huán)境成本管理的角度上講，在核算環(huán)境成本的時(shí)候使用作業(yè)成本法有著十分重要的意義，從作業(yè)成本法的角度上，深入的分析環(huán)境成本的動(dòng)因，能夠更加有效的了解環(huán)境成本，依據(jù)多種分配動(dòng)因的準(zhǔn)則，可以將環(huán)境成本分配到單個(gè)作業(yè)或者成本當(dāng)中，進(jìn)而導(dǎo)致環(huán)境成本的對(duì)象更加的有效以及準(zhǔn)確。

所以，應(yīng)當(dāng)在充分研究各機(jī)組的差異情況，采用ABC作業(yè)成本法，來合理進(jìn)行環(huán)境成本的分配設(shè)置。作業(yè)成本法的操作流程如下圖所示：

作業(yè)成本法的操作流程圖

本文根據(jù)環(huán)境成本的不同分類將火力發(fā)電企業(yè)的環(huán)境成本作業(yè)進(jìn)行分析，共建立七個(gè)作業(yè)成本庫，如表1所示：

通過對(duì)我國現(xiàn)行火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本核算的現(xiàn)狀與問題的研究，明確了我國現(xiàn)行燃煤火電企業(yè)環(huán)境成本核算內(nèi)容和方法尚需進(jìn)一步發(fā)展和完善，隨著全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，燃煤火力發(fā)電企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到在追求其利潤最大化的同時(shí)必須兼顧環(huán)境保護(hù)，通過合理化的分配方式，有利于有效控制環(huán)境成本，使燃煤企業(yè)環(huán)境成本的處理更加合理準(zhǔn)確，從而使我省燃煤火力發(fā)電企業(yè)能夠得到可持續(xù)發(fā)展！

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本文為山東省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目 項(xiàng)目名稱：火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本核算研究 項(xiàng)目編號(hào)：2016RKB01343endprint