陸靜亞

摘要：“營改增”是我國經(jīng)濟發(fā)展新時期在稅收改革方面所做出的重要舉措，目的就是為了減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，通過稅收的合理化來促進企業(yè)發(fā)展的正規(guī)化。建筑行業(yè)作為我國的主要支柱產(chǎn)業(yè)之一，必須對“營改增”政策進行科學(xué)解讀，合理應(yīng)用，掌握“營改增”政策對建筑業(yè)的主要影響，采取有效的應(yīng)對措施，發(fā)揮“營改增”的重要作用，改變企業(yè)的經(jīng)營狀況。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)角度；建筑業(yè)；“營改增”；影響；策略

我國稅收的本質(zhì)就是取之于民，用之于民，“營改增”的實施就是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)提供良好的經(jīng)營環(huán)境，促進企業(yè)快速發(fā)展。如何能夠適應(yīng)時代的需求，與國家政策相結(jié)合，把“營改增”有效的應(yīng)用到企業(yè)發(fā)展當(dāng)中，是當(dāng)前建筑業(yè)的核心話題。本文通過對“營改增”前后建筑業(yè)稅負(fù)變化情況的科學(xué)分析，查找建筑業(yè)稅負(fù)增加的具體原因，并提出相應(yīng)的解決措施，助力于減輕建筑業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)建筑業(yè)稅務(wù)管理的科學(xué)性、合理性和實效性。

一、施行“營改增”后，建筑業(yè)稅負(fù)的變化

為了能夠更科學(xué)的從稅負(fù)角度探究“營改增”對建筑業(yè)的影響，必須對“營改增”所帶來的建筑業(yè)稅負(fù)變化進行科學(xué)解析。筆者為了能夠更準(zhǔn)確的、客觀的研究這一問題，進行了建筑業(yè)稅負(fù)變化情況的相關(guān)調(diào)查，根據(jù)建筑業(yè)協(xié)會提供的相關(guān)信息，我們以業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)為樣本進行調(diào)查對象選取。此次調(diào)查時間為2015年，共選擇了132家建筑企業(yè)，其中16家企業(yè)在施行“營改增”后，稅負(fù)下降，而剩余的116家企業(yè)稅負(fù)沒有減少反而上升，平均稅負(fù)達到了5.85%，和營業(yè)稅的3%進行比較，增長了94.51%。這就違背了國家施行“營改增”的本質(zhì)目的，這種不減反增的現(xiàn)象令人深思，而且一些稅負(fù)減少的企業(yè)，減少的效果也不是十分明顯，和施行“營改增”后理論上稅負(fù)減少的效果差距較大。

二、建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)減少效果不明顯和發(fā)生增長的主要原因

（一）營業(yè)稅改征增值稅后，稅率偏高，抵扣較少導(dǎo)致稅負(fù)增加

從實際調(diào)查中我們可以發(fā)現(xiàn)，很多建筑企業(yè)并沒有從“營改增”中得到良好的減負(fù)效果，反而是稅負(fù)增加現(xiàn)象較為明顯。這主要就是“營改增”后，原有的營業(yè)稅按照3%的稅率進行征收，改征增值稅后稅率變?yōu)?1%，雖然營業(yè)稅征收的基數(shù)要大于增值稅，但是由于建筑業(yè)在實際生產(chǎn)過程中所涉及到的人員、設(shè)備、物料、勞動關(guān)系等等都非常復(fù)雜，所以在進行進項稅額抵扣之時就會出現(xiàn)各種不同的問題，導(dǎo)致稅額抵扣較少，再加上高稅率的影響，致使出現(xiàn)減負(fù)效果不明顯和稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

（二）進項稅額抵扣專用發(fā)票取得困難

取得增值稅專用發(fā)票是實現(xiàn)進項稅額抵扣的前提，但是在實際過程中，很多建筑企業(yè)在材料采購、人工、機械設(shè)備等成本支出方面獲取增值稅專用發(fā)票都存在困難，這就導(dǎo)致稅額抵扣無法有效實施，影響了企業(yè)減負(fù)。如一些項目部在取得發(fā)票后，由于各種原因?qū)е掳l(fā)票不能及時到財務(wù)部門入賬，出現(xiàn)一些漏報和過期的現(xiàn)象，致使無法及時的進行抵扣。

1. 建筑材料采購不規(guī)范，影響增值稅發(fā)票的獲取

建筑材料采購成本占建筑業(yè)總成本的60%以上，是進項稅額抵扣的關(guān)鍵部分，如果建筑材料的進項稅額抵扣存在問題，那么增值稅減負(fù)效果將難以實現(xiàn)。在現(xiàn)實當(dāng)中，很多建筑企業(yè)生產(chǎn)資料的采購過程不夠規(guī)范，無論是采購的時間、地點、渠道、供應(yīng)商選擇、價格等等方面都存在一定的問題，這就為獲取增值稅專用發(fā)票增加了難度，表面上是節(jié)約了材料采購成本，獲得了一定的優(yōu)惠，但是由于沒有取得專用增值稅發(fā)票，無法進行稅額抵扣，反而加重了稅負(fù)。如一些建筑企業(yè)從一些農(nóng)戶手中購買磚、瓦、砂石等材料，他們根本就無法為企業(yè)提供增值稅發(fā)票。

2. 增值稅專用發(fā)票開具過程存在不穩(wěn)定因素

首先是建筑業(yè)所涉及到的生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多，從開發(fā)商到建筑商再到分包方，委托關(guān)系復(fù)雜。其次是材料的供應(yīng)形式也是多種多樣，有的是由開發(fā)商進行材料采購，有的是由建筑方進行材料采購，還有就是雙方都進行材料采購。再有就是工程款的支付不及時，這都是增值稅發(fā)票開具過程的不穩(wěn)定因素，為企業(yè)及時的獲取增值稅發(fā)票增加困難。如開發(fā)商工程款支付出現(xiàn)問題，就會影響建材采購款的及時撥付，致使供應(yīng)商無法進行收入確認(rèn)，難以開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)抵減滯后，影響稅負(fù)交納。還有就是當(dāng)材料采購由開發(fā)商負(fù)責(zé)時，增值稅發(fā)票就不能開給施工企業(yè)，只能給開發(fā)商，造成施工企業(yè)無法進行稅額抵扣。

3. 固定資產(chǎn)專用發(fā)票在稅額抵扣過程中存在局限

首先對于建筑業(yè)來講，固定資產(chǎn)的支出成本較大，但使用期限較長，可以服務(wù)于多個生產(chǎn)環(huán)節(jié)和工程項目，但是消費型增值稅中明確規(guī)定，固定資產(chǎn)的稅額抵扣只能在當(dāng)期進行，對于其他環(huán)節(jié)和工程所發(fā)生的的相關(guān)費用不能進行抵消；其次是在實現(xiàn)“營改增”之前，建筑企業(yè)購買固定資產(chǎn)的成本所包含的進項稅額不能抵扣，而對于固定資產(chǎn)的折舊也不能進行抵扣，這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)稅額抵扣效果較差。

4. 建筑業(yè)存在很多不能抵扣的成本費用

一是人力成本。在建筑業(yè)中人力資源成本是僅次于材料成本的重要成本支出，可以達到總成本的30%以上，但是建筑業(yè)的人力成本工資支付形式不夠正規(guī)，人員聘用方式也是多種多樣，這就導(dǎo)致難以取得增值稅專用發(fā)票，無法進行稅額抵扣，影響減負(fù)效果；二是除了生產(chǎn)資料和人力成本之外的其他成本，比如說水、電、借款利息、技術(shù)投入等等方面的成本無法取得增值稅發(fā)票，難以實現(xiàn)稅額抵扣。

（三）納稅時間和地點對稅負(fù)的影響

首先是納稅時間。根據(jù)稅法的規(guī)定，建筑企業(yè)繳稅的時間是工程款預(yù)收的當(dāng)天，但是由于工程跨度較長，工程款支付存在分期支付和拖欠的問題，這就會發(fā)生某一階段投入與回收不平衡的現(xiàn)象，影響減負(fù)效果；其次是納稅地點。稅法規(guī)定企業(yè)納稅地點即為企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的注冊地點，由于建筑業(yè)工程量的增加，企業(yè)可能有一些跨地區(qū)的業(yè)務(wù)，這就需要進行發(fā)票的收集和匯總，然后上交到總部進行統(tǒng)一的計算和管理。在這一過程中會造成很多麻煩，浪費時間和人力，還會出現(xiàn)一些發(fā)票漏報現(xiàn)象，影響企業(yè)稅負(fù)降低，增加了政府的稅收風(fēng)險。endprint

三、在“營改增”政策下有效減少建筑業(yè)稅負(fù)的策略

（一）建筑企業(yè)稅收減負(fù)工作要由專人負(fù)責(zé)、責(zé)任劃分清楚、監(jiān)督到位

首先是成立“營改增”稅負(fù)管理小組。小組成員要對“營改增”相關(guān)政策掌握清楚，并對企業(yè)實際的狀況詳細(xì)了解，制定“營改增”相關(guān)的應(yīng)對措施，修訂一些不適應(yīng)的制度，比如說財務(wù)制度、采購制度、稅收管理制度等等；第二是責(zé)任劃分明確。對“營改增”的工作人員實行責(zé)任制管理，一旦出現(xiàn)問題或者沒有達到預(yù)期效果，要進行原因分析，并進行相關(guān)人員的問責(zé)；第三是“營改增”的監(jiān)督。對于“營改增”工作企業(yè)要加強重視，成立監(jiān)督小組，對“營改增”工作人員、效果和進度有效監(jiān)督。除此之外，還要制訂相應(yīng)的考核制度，充分調(diào)動工作人員的積極性。

（二）規(guī)范相關(guān)的工作流程，有效取得“營改增”專用發(fā)票

首先是對材料采購方面專用發(fā)票的取得。要規(guī)范采購流程，以獲取增值稅發(fā)票為原則，進行材料的采購，不能單純地以價格為導(dǎo)向；其次是對材料供應(yīng)商的選擇。要選擇信譽好，實力強，可以提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商；第三是實現(xiàn)人力成本的稅額抵扣。企業(yè)要規(guī)范工資發(fā)放流程，進行科學(xué)合理的稅收籌劃，使這一過程可以開具增值稅發(fā)票；第四是對于一些不能開具增值稅發(fā)票的其他成本，單位要結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)和實際情況來采取有效的措施，爭取將其轉(zhuǎn)變成能獲得增值稅發(fā)票的項目。

（三）增值稅的稅率要針對性的分檔制定

首先是要根據(jù)建筑業(yè)的特點和稅收的主要內(nèi)容，進行稅率檔次的制定，不能一概而論；其次是對于固定資產(chǎn)的稅率要根據(jù)相關(guān)的折舊進行不同時期的稅率制定，不能采取當(dāng)期征收的原則。

（四）消除稅額抵扣過程中的影響因素

首先是要對建筑企業(yè)獲取發(fā)票的過程進行有效管控，消除對獲取發(fā)票的不利因素，加快發(fā)票的獲得；其次是規(guī)范納稅時間和地點。建議將納稅時間改為企業(yè)工程款收訖當(dāng)天，減少企業(yè)資金壓力。對于一些跨地區(qū)的稅務(wù)征繳，建議實行代扣機制，方便企業(yè)納稅，降低稅收風(fēng)險。

四、結(jié)語

建筑業(yè)在稅收方面施行“營改增”過程中，問題較多，有的是企業(yè)自身的問題，有的是政策上的問題，要針對相關(guān)問題采取針對性的解決措施，實現(xiàn)企業(yè)稅收減負(fù)。因此，我們要科學(xué)的理解“營改增”政策，消除“營改增”實施過程的不利因素，實現(xiàn)稅務(wù)改革和企業(yè)減負(fù)的協(xié)調(diào)運行，為建筑業(yè)的快速發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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（作者單位：常州市華中建筑工程有限公司）endprint