禤文欣

摘要：本文主要依據(jù)項目管理的思維，將項目管理的理論體系與會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的管理相結(jié)合，就審計過程的時間管理、成本管理、質(zhì)量管理和風(fēng)險管理分別加以論述，對審計業(yè)務(wù)的管理體制進(jìn)行了新的詮釋，深化了審計管理理論，拓展了審計理論的研究方法，以運(yùn)用項目管理方法和工具，結(jié)合審計業(yè)務(wù)的實(shí)踐，提高審計項目控制管理的可操作性，優(yōu)化資源配置，保證實(shí)現(xiàn)審計項目的整體目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：審計 管理 控制內(nèi)容

一、時間管理

時間管理是在項目范圍確定以后，采用一系列方法對項目范圍所規(guī)定的各項工作所需要的時間進(jìn)行評估，目的是要通過做好進(jìn)度的監(jiān)控工作和進(jìn)度計劃，合理提高效率以及分配資源，確保項目的按時完成。

審計項目的時間管理在理論上結(jié)合其自身特點(diǎn)可概括以下三個主要過程：

（一）審計項目活動定義

審計項目活動定義主要體現(xiàn)為審計項目工作的分解，是把審計項目所需完成的工作分層次進(jìn)行描述，說明工作的內(nèi)容以及各項工作內(nèi)容之間的相互關(guān)系，最終形成一份審計工作清單。

項目工作的分解按照傳統(tǒng)的階段劃分標(biāo)準(zhǔn)，可分為承接階段、計劃階段、實(shí)施階段、報告階段。對于不同類型公司的年度審計項目，審計業(yè)務(wù)實(shí)施階段的工作內(nèi)容和程序不盡相同，但一般可以根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)進(jìn)行工作分解。

（二）審計項目活動排序

審計活動的開展要遵循審計工作的規(guī)范和程序，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則及其他相關(guān)審計規(guī)范要求審計工作必須按照業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)實(shí)施和業(yè)務(wù)報告四個階段的先后順序開展。在審計的某一階段，可將項目組成員按照工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)能力分為若干個小組，進(jìn)行該階段的若干項工作。

（三）審計項目活動歷時估算

審計項目工作被分解以后，需對各項工作估算所耗費(fèi)的時間。首先確定項目的開始日期和最后限期，再根據(jù)審計項目的具體情況、成員經(jīng)驗(yàn)和能力水平，估算各項分解后的具體審計活動所耗用的時間。審計項目工作時間的估算一般精確至小時。

二、成本管理

項目成本管理是通過一系列方法，達(dá)到保證項目在的預(yù)算內(nèi)完成的過程。項目成本管理在理論上包括以下四個過程：

（1）資源計劃編制：在完成項目活動過程中，需要確定所需資源（人、設(shè)備、材料）的數(shù)量及種類。

（2）成本估算：在完成項目活動的過程中，估算所需資源費(fèi)用的總成本。

（3）成本預(yù)算：估算各單項目工作的應(yīng)分配的成本。

（4）成本控制：控制項目預(yù)算的變更。

審計屬于智力密集、勞動力密集的行業(yè)，完成審計活動所需的資源主要是人，此種情況下，資源計劃編制實(shí)際就是確定組成審計項目小組的各級別成員的數(shù)量。審計項目小組成員確定后，審計項目的總成本等于各小組成員的小時工資乘以其為該項目付出的總工時，而各單項審計工作的成本預(yù)算即為完成該項工作的小組成員的小時工資乘以預(yù)計完成該項工作的時間。

三、質(zhì)量管理

項目質(zhì)量管理是保證項目滿足目標(biāo)要求所需要的過程，具體表現(xiàn)為確定質(zhì)量目標(biāo)、方針和職責(zé)，并通過編制質(zhì)量計劃、控制、保證和提高等措施，促使質(zhì)量政策的執(zhí)行、質(zhì)量責(zé)任的履行以及質(zhì)量目標(biāo)的完成。

對于具體的審計項目，根據(jù)審計準(zhǔn)則等職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行風(fēng)險評估以后，為保證合理的審計風(fēng)險水平而應(yīng)執(zhí)行的審計程序以及應(yīng)獲取的審計證據(jù)量已基本確定。此種情況下，雖然最終的審計風(fēng)險仍難以準(zhǔn)確預(yù)計，但從事務(wù)所的角度看，根據(jù)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計程序和獲取審計證據(jù)后，審計項目小組成員能夠發(fā)現(xiàn)并報告財務(wù)報表中包含的重大錯報或漏報的聯(lián)合概率可控制在合理水平，即該審計項目的審計質(zhì)量對于事務(wù)所來說可控制在合理水平。因此，從事務(wù)所內(nèi)部管理角度評價審計質(zhì)量，實(shí)質(zhì)是評價審計項目小組成員是否按計劃完成審計程序并獲取足夠的審計證據(jù)。據(jù)此結(jié)合項目管理理論，審計項目質(zhì)量管理包括以下三個過程：

（一）編制審計項目質(zhì)量計劃

審計項目的質(zhì)量計劃，是確定為保證合理的風(fēng)險水平而應(yīng)執(zhí)行的各項審計程序，以及應(yīng)獲取的審計證據(jù)。該過程由審計項目現(xiàn)場負(fù)責(zé)人在編制審計計劃時完成。

（二）審計項目質(zhì)量保證

審計項目的質(zhì)量保證具體表現(xiàn)為審計項目內(nèi)的項目負(fù)責(zé)人對其他小組成員的指導(dǎo)、監(jiān)控和復(fù)核，以及項目外的質(zhì)量控制專員、事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)審計質(zhì)量責(zé)任的各級負(fù)責(zé)人對審計工作成果的復(fù)核。該過程貫穿于審計項目的整個生命周期。

（三）審計質(zhì)量控制

審計質(zhì)量控制是監(jiān)控審計程序的完成情況以及審計證據(jù)的獲取情況，以確定是否符合審計計劃的要求，并制定相應(yīng)措施以消除質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的影響因素。影響審計項目質(zhì)量的因素包括審計項目的開展時間、被審計單位的配合程度以及其業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、小組成員對項目的熟悉程度、小組成員的經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)能力等。

四、風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是識別項目的風(fēng)險、分析和應(yīng)對風(fēng)險的系統(tǒng)化過程。項目管理理論定義的風(fēng)險是會對目標(biāo)產(chǎn)生正面或負(fù)面影響的一種不確定的事件或情況。因此風(fēng)險管理的兩個目標(biāo)為：一是把正面事件的影響結(jié)果和概率擴(kuò)到最大，另一是減少負(fù)責(zé)事件的影響結(jié)果和概率至最小。

從上述對于項目風(fēng)險的定義以及風(fēng)險管理目標(biāo)可得出結(jié)論，審計項目風(fēng)險管理與通常的審計風(fēng)險管理概念并不相同，體現(xiàn)在以下方面：

（一）審計項目風(fēng)險管理既關(guān)注威脅也關(guān)注機(jī)會，而審計風(fēng)險管理更關(guān)注威脅

審計項目風(fēng)險管理是對與審計項目相關(guān)的所有不確定事件即風(fēng)險進(jìn)行管理，風(fēng)險既包括對推動項目目標(biāo)的機(jī)會也包括項目目標(biāo)的威脅。審計項目風(fēng)險管理的目標(biāo)就是使各類風(fēng)險向促進(jìn)審計項目目標(biāo)的方向發(fā)展，即減少成本和損失，以使項目效益最大化。

由于審計是一項社會監(jiān)督活動，當(dāng)注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見時，就必須承擔(dān)社會和法律責(zé)任，使注冊會計師遭受經(jīng)濟(jì)或其他方面的損失，因此審計風(fēng)險管理更著重于損失的控制，以合理保證審計風(fēng)險在可接受水平內(nèi)。

（二）審計風(fēng)險管理屬于審計項目風(fēng)險管理的一部分

結(jié)合項目管理理論，審計項目的風(fēng)險可分為以下四類：

第一，技術(shù)或質(zhì)量風(fēng)險，如在項目執(zhí)行過程中頒布了新的審計準(zhǔn)則或會計準(zhǔn)則，依賴的審計軟件技術(shù)不成熟，需執(zhí)行的審計程序或獲取的審計證據(jù)量不現(xiàn)實(shí)等。

第二，項目管理風(fēng)險，如審計項目時間和人員配置不良，小組成員沖突等。

第三，組織風(fēng)險，如審計范圍和審計時間和不統(tǒng)一，缺乏針對重要項目的優(yōu)先排序，與出現(xiàn)與其他審計項目人員需求沖突等。

第四，外部風(fēng)險，例如法律法規(guī)環(huán)境的變化，被審計單位不配合，天氣惡劣導(dǎo)致延緩到達(dá)審計現(xiàn)場等。

綜上，結(jié)合項目管理理論，審計項目風(fēng)險管理包括以下過程：

1、審計項目風(fēng)險管理計劃編制

審計項目風(fēng)險管理計劃的編制是為了確定審計風(fēng)險項目管理策略，明確項目小組成員和項目外的事務(wù)所人員對于風(fēng)險管理的職責(zé)，確定事務(wù)所和注冊會計師的風(fēng)險承受程度，制訂風(fēng)險管理計劃模板。

2、風(fēng)險識別

由項目小組成員和項目外的相關(guān)事務(wù)所人員共同確定影響審計項目的風(fēng)險，同時記錄風(fēng)險特性。

3、風(fēng)險分析

對已經(jīng)識別的風(fēng)險進(jìn)行定性和定量分析，測量風(fēng)險出現(xiàn)的概率和結(jié)果，并評估風(fēng)險的影響程度，把各類風(fēng)險按影響程度排序。

4、風(fēng)險應(yīng)對計劃編制

依據(jù)風(fēng)險的影響程度分別采取風(fēng)險回避、降低、分散、轉(zhuǎn)移和自留的應(yīng)對措施。

5、風(fēng)險監(jiān)控

在項目的整個生命周期內(nèi)，監(jiān)控剩余風(fēng)險，識別新的風(fēng)險，評價風(fēng)險管理的有效性并修正。