【摘 要】在高職院校蓬勃發(fā)展的新階段，面臨很多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，資金管理內(nèi)容及模式越來越廣泛，要求越來越嚴(yán)格。隨著高職院校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金來源已不能由單一的財政撥款來滿足，呈現(xiàn)出多渠道的多元化趨勢。面對多方渠道來源資金，其資金管理所面臨的風(fēng)險日益凸顯，相關(guān)內(nèi)部控制制度不完善制約了高職院校的發(fā)展?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號）的施行標(biāo)志著我國正式建立起行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范和制度依據(jù)，之后《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號），進(jìn)一步明確事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)控體制的指導(dǎo)思想，足見國家對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度。高職院校同屬事業(yè)單位，如何防范控制資金管理風(fēng)險，利用內(nèi)部控制用好、管好資金、提高資金使用效率，降低財務(wù)風(fēng)險等方面成為高職院校亟待解決的問題。本文針對高職院校在資金管理中常見的問題進(jìn)行闡述，結(jié)合目前的政策及高職學(xué)校實(shí)施的可能性，提出如何利用內(nèi)部控制進(jìn)行高職院校資金管理的建議，以保證資金的安全性，促進(jìn)資金的使用效益。

【關(guān)鍵詞】高職院校；資金管理；內(nèi)部控制

近年來，國家對高職院校的發(fā)展寄予了越來越多的關(guān)注，繼《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》（國發(fā)[2014]19號）后，財政部、教育部印發(fā)了《現(xiàn)代職業(yè)教育質(zhì)量提升計劃專項資金管理辦法》（財教[2015]25號）。高職院校的發(fā)展建設(shè)，最重要的就是如何安全、良好的運(yùn)營資金，提高資金使用效益。然而高職院校內(nèi)部控制還未形成一個有機(jī)完整的體系，對其發(fā)展形成阻礙。

一、 資金管理內(nèi)容及加強(qiáng)高職院校資金管理的必要性

狹義的資金管理是指因現(xiàn)金、銀行存款、及公務(wù)卡結(jié)算等產(chǎn)生的學(xué)校貨幣資金及其收支業(yè)務(wù)，由財務(wù)處統(tǒng)一核算和管理。廣義的資金管理是單位對資金來源和資金使用進(jìn)行計劃、控制、監(jiān)督、考核等項工作的總稱，是財務(wù)管理的重要組成部分。

高職院校資金來源渠道及范圍廣泛，包括財政撥款，學(xué)費(fèi)收入，經(jīng)營性收入、銀行貸款、科研經(jīng)費(fèi)、上級撥款等。高職院校想要求得自身進(jìn)一步發(fā)展就必然需要更多的資金來支持，資金管理是關(guān)乎著廣大高職院校生存與發(fā)展的命脈。

首先，在廣大高職院校轉(zhuǎn)型發(fā)展的新階段，隨著教育科技的快速發(fā)展和國家的持續(xù)投入，高職院校的資金來源渠道越來越廣泛且數(shù)額巨大，在這種情況下，高職院校普遍面對如何管理好資金的難題。有效管理和資金使用的績效考核也受到政府管理部門與社會各界越來越多的關(guān)注。為了滿足系統(tǒng)內(nèi)部及外部的監(jiān)督要求，必須把以往簡單的資金收付核算制度進(jìn)一步優(yōu)化、升級，繼而建立一套完整的單位內(nèi)部管理控制體系，提高風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和資金安全使用制度。其次，針對資金管理所帶來的風(fēng)險進(jìn)行有效防范，對院校發(fā)展至關(guān)重要，資金管理不當(dāng)，小則影響學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，造成內(nèi)耗，大則影響學(xué)校的核心競爭力及長遠(yuǎn)發(fā)展。再者，有效的資金管理能夠直接避免腐敗案發(fā)生，資金管理監(jiān)督牽制不到位，會導(dǎo)致高職院校資金的違規(guī)操作，給滋生腐敗提供溫床。

二、 我國高職院校資金管理存在的問題

1.對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識存在偏差

（1）內(nèi)部控制環(huán)境不健全。雖然大部分高職院校都建立了一系列的內(nèi)部控制制度，例如：部門預(yù)算和財務(wù)管理辦法、財務(wù)公開實(shí)施辦法、大額資金集體決策程序、貨幣資金管理制度、招標(biāo)與采購管理辦法等，但都不是真正意義上的內(nèi)控控制體系，缺少科學(xué)的風(fēng)險評估機(jī)制。高職院校內(nèi)組織結(jié)構(gòu)沒有理清，缺乏相應(yīng)的制衡機(jī)制，使管理制度的實(shí)際操作與執(zhí)行差強(qiáng)人意。沒有建立相應(yīng)自我防范、自我約束的內(nèi)部控制系統(tǒng)，沒有充分體現(xiàn)“控制”功能，缺少橫向各部門間和縱向從領(lǐng)導(dǎo)到中層干部再到經(jīng)辦人員的明確職責(zé)分工，使得制度的落實(shí)和工作職責(zé)的劃分存在交叉和盲區(qū)，給貪污、腐敗、挪用、擠占資金留下了可乘之機(jī)。

（2）風(fēng)險意識薄弱。以往的單一財政撥款來源使高職院風(fēng)險意識較為淡漠，在市場經(jīng)濟(jì)和知識經(jīng)濟(jì)時代背景下，隨著教育體制改革的不斷深入和國家對高等教育事業(yè)越來越重視，促進(jìn)了高職院校發(fā)展，而伴隨著高職院校事業(yè)的發(fā)展機(jī)遇，則需要更多的資金支持，資金來源的多元化在滿足了高職院校對資金需求的同時的也帶來了各種風(fēng)險。大部分高職院校有較長的發(fā)展歷史，受“慣例”、“經(jīng)驗”的影響較多，面對新時期新問題，缺乏對內(nèi)對外的風(fēng)險防范意識，沒有相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，必將有礙高職院校長遠(yuǎn)發(fā)展。

（3）內(nèi)部控制管理意識薄弱。內(nèi)部控制管理工作是高職院校正常運(yùn)營重要保證，但目前一些院校還未真正意識到這點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部控制只是財務(wù)管理部門的任務(wù)，單一的強(qiáng)調(diào)了財務(wù)部門在內(nèi)部控制中的作用，而忽略了一個單位的內(nèi)控體系不僅涉及財務(wù)部門，更關(guān)聯(lián)到整個單位的每個部門，各項業(yè)務(wù)及各類工作流程，沒有意識一個單位的內(nèi)部控制其實(shí)到是全校全員的任務(wù)，缺少部門間的內(nèi)控工作機(jī)制，從而各部門沒有起到良好的協(xié)同作用，忽視了內(nèi)部控制工作。

2.資金使用監(jiān)督機(jī)制不健全，資金的安全性受到威脅

（1）職責(zé)分工不清晰，不能充分體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離。一些高職院校財務(wù)人員緊缺，財務(wù)部門經(jīng)常有一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，例如出納人員登記現(xiàn)金日記賬外還編制會計憑證；有時因人員不足或工作方便，支票、財務(wù)專用章人名由出納一人保管，這些都對資金的安全性構(gòu)成了極大的威脅。

（2）對預(yù)算執(zhí)行情況督促不到位。高職院校不同于本科院校，隨著本科院校的擴(kuò)大招生，成人、?？茖W(xué)歷教育生源逐年減少，高職院校面臨經(jīng)費(fèi)緊張的困境。在尋求新的資金來源外，更要嚴(yán)格控制預(yù)算，以收定支。但一些院校預(yù)算執(zhí)行結(jié)果仍與預(yù)算有很大偏差，根據(jù)田迎春指出雖然《高等學(xué)校財務(wù)制度》把預(yù)算管理作為高職院校財務(wù)制度改革的核心內(nèi)容，但相當(dāng)多的高職院校尚未建立健全預(yù)算管理制度。有的高職院校雖然有了預(yù)算制度，但預(yù)算沒有成為一切經(jīng)濟(jì)活動的法定依據(jù)，有章不循，隨意更改，使預(yù)算成為擺設(shè)。

（3）收支管理不嚴(yán)格。沒有嚴(yán)格遵循收支兩條線的原則，例如，有些院校的院系和職能部門向?qū)W生收取報名費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、證書工本費(fèi)等等五花八門的費(fèi)用，并且不給學(xué)生開具法律法規(guī)規(guī)定的票據(jù)。這部分費(fèi)用，可能會被院系和職能部門截留，形成“小金庫”，以方便其自收自支。盡管政府和教育部門三令五申不許私設(shè)“小金庫”，但這方便市場需求較大，最終導(dǎo)致高校資金管理失控。endprint

（4）對票據(jù)監(jiān)督不到位。一是票據(jù)的真實(shí)性存在問題，例如印章與實(shí)際稅務(wù)登記單位不符。二是票據(jù)的真實(shí)用途與報銷資金不符，對資金使用的真實(shí)用途存在監(jiān)督盲點(diǎn)，專項資金使用者有可能以項目外取得的票據(jù)移到項目資金中報銷，出現(xiàn)擠占項目資金的現(xiàn)象。

3.資金管理分散，使用效率不高

（1）預(yù)算不夠精細(xì)化。雖然大部分學(xué)校已將全部支出納入全口徑預(yù)算控制，但是存在預(yù)算編制粗糙不夠精細(xì)的問題，使部門之間資金用途存在交疊重復(fù)情況。

（2）采購沒有歸口管理。高職院校各部門的資金來源不同，有的來自學(xué)費(fèi)，有的來自專項資金，有的來自租金收入等等。部門使用資金時也是各管一攤，例如各部門都會涉及印刷資料、購買辦班用品，但沒有將采購歸口管理，無形之中將采購服務(wù)及物品金額拆分，抬高了成本，降低了資金使用效率。

（3）資金使用缺少統(tǒng)籌，部門資金使用缺少橫向溝通。根據(jù)筆者的實(shí)際經(jīng)驗來看，在日常的工作中高職院校還存在著對資金只注重縱向管理，各部門橫向之間缺少溝通合作的情況，對于資金的使用經(jīng)常不能做到效益最大化，重復(fù)采購的情況時有發(fā)生，從而造成了資金重復(fù)浪費(fèi)的現(xiàn)象，這種疊加式的浪費(fèi)累積起來的觸目驚心的。在資源的調(diào)配使用上顧此失彼，缺乏站在全校大局角度的統(tǒng)籌和資源共享的意識，在實(shí)際工作中很容易造成資金的使用效率低下和浪費(fèi)。

三、 完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)高職院校資金管理

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

高職院校應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。應(yīng)結(jié)合自身工作特點(diǎn)和事業(yè)單位的管理體制建立適合自身工作發(fā)展的切實(shí)有效的內(nèi)部管理控制體系，以預(yù)算為主線，貫穿始終，以資金管控為核心內(nèi)容，加強(qiáng)對資金流通各個環(huán)節(jié)的設(shè)計與監(jiān)管，明確內(nèi)控要求與規(guī)則，使資金在流程的合法合規(guī)的條件下運(yùn)轉(zhuǎn)。使風(fēng)險教育、內(nèi)控制度深入至學(xué)校全體教職工的思想，明確責(zé)任到人。高職院校應(yīng)從上到下全員行動，認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號），明確內(nèi)部控制的目標(biāo)、對象、原則、手段。加強(qiáng)學(xué)校各部門的橫向聯(lián)系、溝通和監(jiān)管，強(qiáng)化全校一盤棋的意識，明確在內(nèi)部管理中各崗位、部門的職責(zé)描述，建立與院校自身相適應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性、可行性進(jìn)行評價。

現(xiàn)階段高職院具有資金來源渠道多元化趨勢的特點(diǎn)，除了財政撥款還有很大一部分自主經(jīng)營性收入，面臨風(fēng)險較多。從單位體制上看，企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)比事業(yè)單位要先進(jìn)很多，建議高職院校在這方面參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)資金的日常核算和內(nèi)部監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然。

2. 完善內(nèi)部控制制度，確保資金安全性

（1）堅守不相容崗位相分離的原則。完善高職院校人員配置，對于不相容崗位決不能由同一人擔(dān)任，必須由兩個或兩個以上人員共同負(fù)責(zé)。應(yīng)做到有效分離：授權(quán)和執(zhí)行相分離；執(zhí)行和記錄相分離；記錄和保管相分離；保管和審查相分離。例如出納人員不能編制會計憑證，空白支票與印章分離保管，余額調(diào)節(jié)表的編制與復(fù)核相分離。職責(zé)分工明確，形成嚴(yán)格的內(nèi)部制衡機(jī)制，以減少發(fā)生舞弊現(xiàn)象的可能性。

（2）預(yù)算算編報和執(zhí)行實(shí)行全口徑、全方位、全過程控制。建立以預(yù)算管理為主線，資金管控為核心的全口徑、全方位、全過程控制。逐步建立預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有跟蹤監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用的“五有”新機(jī)制。單位除了要有年度預(yù)算編制，還要有月度收支預(yù)算。單位各個部門應(yīng)當(dāng)通過信息平臺按年報送年度預(yù)算、按月報送月度支出預(yù)算。充分利用信息化系統(tǒng)對執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時督促，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的風(fēng)險，大大發(fā)揮財務(wù)部門對全盤工作的監(jiān)督控制作用。

（3）按預(yù)算加強(qiáng)對收支業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度。嚴(yán)格執(zhí)行對全部收入歸口管理，嚴(yán)防賬務(wù)資金體外循環(huán)形成“小金庫”。對于財政收入以外的經(jīng)營性收入，從合同管理入手，充分利用信息化手段，把合同簽訂重要要素錄入系統(tǒng)，并作為應(yīng)收款項處理，設(shè)制收款日提醒，當(dāng)收款期限到時未收到款項，信息系統(tǒng)自動發(fā)放提醒通知業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門及單位領(lǐng)導(dǎo)，以便及時查明原因，落實(shí)催收責(zé)任。對于支出業(yè)務(wù)制定相關(guān)制度加強(qiáng)支出預(yù)算管理，各部門通過信息平臺于當(dāng)月未上報下月支出預(yù)算，報銷審批嚴(yán)格按月度預(yù)算執(zhí)行，沒有預(yù)算不予支出。月中可追加一次預(yù)算調(diào)整用于突發(fā)情況支出并報領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

（4）實(shí)施定期輪崗制度，保證資金的完整性和安全性。對于關(guān)鍵崗位，實(shí)行定期崗位輪換，通過輪崗，減少資金管理和控制中出現(xiàn)不法行為的可能性，也能有效避免“小金庫”現(xiàn)象的存在。

（5）加強(qiáng)對票據(jù)的監(jiān)督。對于收到的票據(jù)，充分利用現(xiàn)代信息聯(lián)網(wǎng)途經(jīng)，核查票據(jù)的真實(shí)性，對于開出的票據(jù)，確保編號的連續(xù)性，做好票據(jù)記錄臺賬。加強(qiáng)對票據(jù)購、收、發(fā)、存的管理。

3.建立資金統(tǒng)籌機(jī)制，提高資金使用效率

（1）實(shí)行全面預(yù)算，精細(xì)化管理。對高職院校應(yīng)該對有限的資金加以斟酌，精打細(xì)算，制定詳細(xì)的預(yù)算，將粗線條預(yù)算精細(xì)化，可使財務(wù)部門有針對性地加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力，提高資金使用效率。以年度預(yù)算作為組織、協(xié)調(diào)各項資金活動的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算，通過實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。按年度和學(xué)年將各類資金預(yù)算納入學(xué)校財務(wù)部門歸口統(tǒng)一管理，在編制預(yù)算的過程中要結(jié)合上一年度預(yù)算落實(shí)情況和部門業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃合理進(jìn)行編制，明確資金投入方向和重點(diǎn)，加強(qiáng)學(xué)校財務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行過程中的宏觀調(diào)控能力，各部門預(yù)算科目編制要細(xì)致到詳細(xì)條目，年度預(yù)算執(zhí)行情況要與部門績效考核相結(jié)合，并在全校范圍內(nèi)公示，督促部門切實(shí)認(rèn)識到預(yù)算制度的重要性。

（2）統(tǒng)一采購，建立嚴(yán)格的招投標(biāo)制度。采購由專人歸口負(fù)責(zé)，不相容崗位有效分離。發(fā)揮集中采購的規(guī)?；?yīng)，有效降低采購成本。對于日常采購，采用信息平臺隨機(jī)抽取供應(yīng)商；對于大宗貨物或服務(wù)的采購，建立采購業(yè)務(wù)的公開招標(biāo)、評標(biāo)、談判、合同簽訂執(zhí)行的全程監(jiān)控機(jī)制。招標(biāo)結(jié)果在學(xué)校進(jìn)行公示，真正實(shí)現(xiàn)開標(biāo)、評標(biāo)、詢標(biāo)、決標(biāo)全程操作的公開、民主和規(guī)范化。有效提高資金使用效率，降低成本。此外建立健全學(xué)院的法務(wù)工作機(jī)制，建立外聘律師審查機(jī)制和紀(jì)委的監(jiān)督辦公機(jī)制，對所有涉及采購的合同和項目包括招投標(biāo)過程進(jìn)行審核和監(jiān)督。進(jìn)一步杜絕資金浪費(fèi)和腐敗風(fēng)險的出現(xiàn)，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的牢籠，規(guī)范流程，使資金使用流程更加規(guī)范和合理。

（3）推進(jìn)事務(wù)公開，資源共享。不僅要推行財務(wù)公開，全校的各個部門的事務(wù)都要公開，要充分利用職工代表大會制度，充實(shí)職代會內(nèi)容，發(fā)動每個職工全員參與。建立合理透明的學(xué)院內(nèi)部的資源共享機(jī)制，定期舉辦全校教職工事務(wù)公開大會，分享舉辦了什么活動，項目進(jìn)行到什么程度，購買了什么服務(wù)，添置了什么資產(chǎn)，建立定期的資產(chǎn)和項目審查統(tǒng)計巡視制度，對學(xué)院所采購的資產(chǎn)和服務(wù)進(jìn)行定期摸查，使學(xué)院資產(chǎn)得到充分運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)資源共享和部門間的橫向交流，避免資源浪費(fèi)，立爭在校內(nèi)形成優(yōu)勢互補(bǔ)、資源共享的良好氛圍。在保證學(xué)校正常的教學(xué)科研外，充分利用資產(chǎn)的剩余力，向其他機(jī)構(gòu)提供有償服務(wù)，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

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作者簡介：

武珺（1981—），女，漢族，現(xiàn)為對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院在職人員高級課程研修班學(xué)員。endprint