【摘 要】近年來，社會經(jīng)濟取得了快速發(fā)展，為企業(yè)提供了較大的發(fā)展空間。在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營管理也面臨著相應(yīng)的風(fēng)險，大部分企業(yè)破產(chǎn)主要是因為企業(yè)財務(wù)狀況比較惡劣，而商業(yè)銀行沒有做出對應(yīng)的應(yīng)對策略。基于此，文章對商業(yè)銀行信貸客戶經(jīng)理針對企業(yè)財務(wù)分析給出的對策進行了詳細分析，有利于促進企業(yè)的全面發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；信貸決策；客戶經(jīng)理；企業(yè)財務(wù)分析

在商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營中，風(fēng)險管理是其中非常重要的一項內(nèi)容，而在其核心程序中，信貸決策起著不可替代的作用。為了實現(xiàn)商業(yè)銀行的信貸決策，信貸客戶經(jīng)理一定要做好企業(yè)的財務(wù)分析，只有這樣才能對借款人的歷史經(jīng)營業(yè)績進行全面掌握，從而發(fā)現(xiàn)借款人在經(jīng)營、財務(wù)管理等方面存在的問題，便于識別借款人的風(fēng)險狀況，對企業(yè)的風(fēng)險程度進行判定。文章從商業(yè)銀行的具體業(yè)務(wù)入手，對信貸客戶經(jīng)理對企業(yè)財務(wù)分析的策略進行了重點分析，希望為有關(guān)人員提供相應(yīng)的幫助。

一、商業(yè)銀行信貸客戶經(jīng)理對企業(yè)財務(wù)報表風(fēng)險的分析

1.閱讀審計報告

以審計的通過情況為基礎(chǔ)，商業(yè)銀行信貸客戶經(jīng)理可以將企業(yè)財務(wù)報告分為兩種類型，分別是經(jīng)過審計的財務(wù)報表和沒有經(jīng)過審計的財務(wù)報表。在財務(wù)報表的審計過程中，商業(yè)銀行信貸客戶經(jīng)理不僅要深入了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，還要對經(jīng)營成果展開有效的分析和評估，并且以自身專業(yè)素質(zhì)為前提進行判斷。另外，經(jīng)過客戶經(jīng)理審計的財務(wù)報表通常可信度比較高，對客戶經(jīng)理的意見進行征詢是非常必要的，如果客戶經(jīng)理持否定、保留意見，那么就不要輕易相信。如果審計報告中沒有保留，但是其中有解釋性的說明，這時就要持懷疑態(tài)度，并與企業(yè)管理人員進行詳細溝通，直到獲取合理的解釋為止。

2.檢查技術(shù)錯誤

通常來說，沒有經(jīng)過商業(yè)銀行信貸客戶經(jīng)理審計的企業(yè)財務(wù)報表，可能會存在技術(shù)上的錯誤。因此，客戶經(jīng)理要對這些技術(shù)錯誤進行認真檢查。在檢查時，可以采取多種方式，如利用報表之間、報表內(nèi)各項目的關(guān)系來進行判斷，還可以將主表、附注以及明細表的邏輯關(guān)系作為判斷的基礎(chǔ)。

3.變更會計政策

對于企業(yè)財務(wù)分析來說，會計政策是不能隨便更改的，只有在遵循會計準則一致性、可比性的情況，同時在法律的允許下，才能進行企業(yè)會計政策的變更。為了能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)報表的質(zhì)量進行分析，商業(yè)銀行信貸客戶經(jīng)理一定要對企業(yè)會計政策的變更進行關(guān)注，從而對企業(yè)財務(wù)報表中存在的風(fēng)險進行有效預(yù)防。

二、商業(yè)銀行信貸客戶經(jīng)理對企業(yè)資產(chǎn)負債的分析

1.企業(yè)資產(chǎn)項目

（1）現(xiàn)金。對于企業(yè)中的現(xiàn)金，商業(yè)銀行信貸客戶經(jīng)理應(yīng)該對企業(yè)受限貨幣資產(chǎn)進行關(guān)注，重點檢查其是否存在銀票保證金、職工購房集資款以及其他貨幣資金等。

（2）應(yīng)收款項。① 商業(yè)銀行信貸客戶經(jīng)理應(yīng)該對企業(yè)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以及預(yù)付張狂等真實性進行深入判斷。② 要在企業(yè)商業(yè)信用政策的基礎(chǔ)上，對企業(yè)應(yīng)收賬款余額和經(jīng)營模式的匹配情況進行分析，檢查應(yīng)收賬款是否正常，其增長速度與銷售收入速度是否完全符合。③ 分析應(yīng)收賬款的賬齡是否充分披露，企業(yè)所采用的壞賬計提政策是否嚴謹。④ 對企業(yè)應(yīng)收賬款的集中程度、集中風(fēng)險進行分析，研究其發(fā)生時間、交易目的以及是否存在大額債務(wù)人。

（3）存貨。① 客戶經(jīng)理要檢查存貨是不是真實存在，對于沒有經(jīng)過會計師監(jiān)盤的存貨應(yīng)該進行重點關(guān)注。② 在企業(yè)經(jīng)營周期、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過相應(yīng)的比較，分析企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)是否處于正常狀態(tài)，年末存貨構(gòu)成和企業(yè)所屬行業(yè)特點是否互相匹配。③ 注重存貨變動時對不同企業(yè)帶來的信息，如，在存貨余額大幅度上升時，所對應(yīng)的存貨周轉(zhuǎn)率就會下降，如果從好的方面進行分析，可能代表著企業(yè)管理層預(yù)期需求較高，對增長產(chǎn)品具有較強的計劃。但是，如果從壞的方面進行分析，那么就會出現(xiàn)產(chǎn)品需求下降的現(xiàn)象。對于零售業(yè)來說，如果存貨余額增加，可能就表示短期內(nèi)利潤率會有所下降，因為零售商都是采取降價的方式來清空超額存貨的，之后，銷售增長和利潤率都會回歸到正常水平。

（4）長期股權(quán)投資。① 商業(yè)銀行信貸客戶經(jīng)理要對子公司名稱、投資金額、審核投資核算方法以及持股比例等是否準確進行的分析。② 在持股比例、被投資單位經(jīng)營業(yè)績的基礎(chǔ)上對公司的投資核算方法進行分析，查看其是否合理，是否可以利用核算方法來增加企業(yè)的投資效益。③ 如果企業(yè)中存在較大的金額股權(quán)投資差額，那么要對產(chǎn)生股權(quán)投資差額的原因進行分析，確定攤銷年限是否合理，避免出現(xiàn)企業(yè)利用股權(quán)投資差額來進行利潤的調(diào)節(jié)現(xiàn)象。④ 對于企業(yè)中長期股權(quán)投資但是沒能產(chǎn)生效益、或者產(chǎn)生效益卻沒有現(xiàn)金流入的情況進行重點關(guān)注，尤其是針對脫離商業(yè)銀行風(fēng)險控制、對集團公司有較大利潤貢獻卻沒有現(xiàn)金收益的子公司，更要緊挨墻警惕。⑤ 對于報表附注披露中顯示連續(xù)虧損，或者是已經(jīng)停產(chǎn)停業(yè)的企業(yè)，客戶經(jīng)理要分析其是否按照相應(yīng)的規(guī)定做好了計提跌價的準備。

2.企業(yè)負債項目

（1）應(yīng)付商業(yè)款項。① 對企業(yè)應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以及其他應(yīng)付款內(nèi)容進行重點關(guān)注，并檢查金額、期限以及交易對手與企業(yè)的經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)特點是否互相匹配。② 合理分析應(yīng)付賬款增長率和銷售成本增長率之間的關(guān)系。③ 對應(yīng)付賬款的余額變化進行分析。④ 對其他應(yīng)付賬款的利潤隱藏情況進行檢查。⑤ 對其他應(yīng)付賬款中為落實股權(quán)情況進行分析，并充分掌握職工欠款情況以及對資產(chǎn)造成的壓力。

（2）銀行借款。① 對企業(yè)銀行債務(wù)和企業(yè)經(jīng)營模式的匹配情況進行分析。② 企業(yè)銀行借款與人民幣銀行《信貸登記咨詢系統(tǒng)》中的檢查結(jié)構(gòu)是否一致。③ 與同行業(yè)相比，客戶債務(wù)結(jié)構(gòu)是否存在過高的現(xiàn)象。④ 負債的性質(zhì)和歸類是否正確，對流動比率產(chǎn)生的影響。⑤ 長、短期借款余額的變化和同期借款所收到的現(xiàn)金、償還債務(wù)所支付的風(fēng)險之間的差額是否接近。

（3）票據(jù)。① 客戶經(jīng)理要對企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的規(guī)模進行分析，考察其發(fā)生額與實際經(jīng)營是否接近。② 對票據(jù)的性質(zhì)進行分析，確定其是銀票還是商票。③ 分析票據(jù)規(guī)模和損益表、現(xiàn)金流表之間的關(guān)系。endprint

（4）其他流動負債。① 對應(yīng)交稅金和關(guān)聯(lián)交易之間的關(guān)系進行確定。② 明確或有負債中能夠計入預(yù)計負債核算中的部分內(nèi)容。③ 明確或有負債中不能計入預(yù)計負債核算中的部分內(nèi)容，如已經(jīng)體現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債。

三、商業(yè)銀行信貸客戶經(jīng)理對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的分析

商業(yè)銀行信貸客戶經(jīng)理要想對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行分析，首先要掌握企業(yè)利潤表，通過分析企業(yè)利潤表，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績重點掌握，還能得知企業(yè)的盈利能力。在進行企業(yè)三年連續(xù)凈利潤、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額以及投資收益的分析時，客戶經(jīng)理通常會采用趨勢分析法。其中，企業(yè)主營業(yè)務(wù)、主導(dǎo)產(chǎn)品的盈利能力是商業(yè)銀行信貸客戶經(jīng)理重點關(guān)注的對象，而且這也是企業(yè)核心競爭力的集中體現(xiàn)。對于企業(yè)經(jīng)營狀況而言，利潤表能夠?qū)⑵髽I(yè)資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流表有效的結(jié)合在一起，要相對利潤表進行全面分析，一定要以企業(yè)資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流表為基礎(chǔ)。比如，利潤表中的“同口徑營業(yè)利潤”在數(shù)量上能夠與現(xiàn)金流表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額”進行對比，而同口徑營業(yè)利潤=營業(yè)利潤+固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+財務(wù)費用-所得稅。經(jīng)過比較，客戶經(jīng)理就能發(fā)現(xiàn)兩者在收入、費用之間的存在的區(qū)別，產(chǎn)生區(qū)別的原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用，這種區(qū)別會對利潤質(zhì)量造成非常嚴重的影響。如果“同口徑營業(yè)利潤”大于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額”，那么就說明利潤中存在相應(yīng)的風(fēng)險，企業(yè)有可能會出現(xiàn)不合理的資金運作，導(dǎo)致付款不足、收款過度，從而降低企業(yè)的盈利能力。

四、結(jié)束語

綜上所述，大部分企業(yè)破產(chǎn)的原因基本上都是因為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)狀況遭受瓶頸，而商業(yè)銀行是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的直接受害者。這時，商業(yè)銀行在進行信貸決策時，要求信貸客戶經(jīng)理務(wù)必要做好充足的準備，對企業(yè)進行深入分析，這樣才能為企業(yè)的發(fā)展提供幫助，同時為商業(yè)銀行自身獲取相應(yīng)利益。

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作者簡介：

徐曉寧（1967一），男、江西省樟樹市人，民族：漢，職稱：會計師（1995年取得全國注冊會計師資格），學(xué)歷：大學(xué)本科，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理、商業(yè)銀行風(fēng)險管理、貸款項目評估。endprint