李利峰

摘要：隨著我國市場化程度的不斷加深，中小會計師事務(wù)所其生存、發(fā)展空間亦面臨巨大的挑戰(zhàn)和壓力，只有積極面對，有效評估并采取內(nèi)部管理改革措施才能生存和發(fā)展。政府部門、行業(yè)協(xié)會應(yīng)切實行動起來，努力改善中小會計師事務(wù)所的發(fā)展環(huán)境，為整個注冊會計師行業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展做出最佳頂層設(shè)計。

關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所 問題應(yīng)對策略

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場化程度的不斷加深，企業(yè)之間競爭不斷加劇，自然以服務(wù)于中小企業(yè)的中小會計師事務(wù)所，其生存、發(fā)展空間亦面臨巨大的挑戰(zhàn)和壓力，近期亦出現(xiàn)中小型會計師事務(wù)所以及注冊會計師審計失敗的案例，且有不斷增多的趨勢，個別會計師事務(wù)所成為訴訟的對像，不僅影響其本身發(fā)展，同時對整個注冊會計師行業(yè)亦帶來不利影響。中小型會計師事務(wù)所生存、發(fā)展問題亦成為行業(yè)必須面對的問題，本文著重梳理了中小會計師事務(wù)所面臨的主要問題，針對性的提出積極建議。

一、當(dāng)前我國中小會計師事務(wù)所面臨的主要問題

（一）法定業(yè)務(wù)減少，收入下降

2014年3月，新《公司法》實施，工商注冊取消企業(yè)驗資，一些以企業(yè)年檢、驗資為主營業(yè)務(wù)的中小型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟減，這已經(jīng)成為部分中小會計事務(wù)所必須面對的問題，倒逼中小型事務(wù)所向更專業(yè)的業(yè)務(wù)方向發(fā)展，比如企業(yè)財務(wù)代理記賬、財務(wù)審計、內(nèi)部財務(wù)顧問等。

（二）行業(yè)競爭加劇

隨著中國資本市場的快速發(fā)展，越來越多的優(yōu)秀企業(yè)登陸資本市場，自然無法選擇沒有上市公司審計資格的中小會計事務(wù)所，無形中壓縮了中小會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)主體范圍；另外我國中小會計師事務(wù)所數(shù)量多且素質(zhì)參差不齊，在謀求生存、發(fā)展過程中，往往采取降低收費標(biāo)準(zhǔn)、降低服務(wù)水平等惡性競爭手段招攬客戶，影響并危害到中小會計師事務(wù)所的生存環(huán)境，有形成惡性循環(huán)的趨勢。

（三）缺乏規(guī)模效應(yīng)，優(yōu)秀人才流失

中小型會計師事務(wù)所由于業(yè)務(wù)規(guī)模、收費水平受限，自然事務(wù)所收入增長較為緩慢，相應(yīng)人才待遇水平無法滿足優(yōu)秀人員要求，招聘優(yōu)秀人才自然無法保證；同時中小事務(wù)所原來培養(yǎng)的骨干、優(yōu)秀人才也會向大型會計事務(wù)所流動，最終導(dǎo)致中小型會計師事務(wù)人才斷檔，缺少中間力量。

（四）部分執(zhí)業(yè)人員水平低，審計風(fēng)險較高

業(yè)務(wù)繁忙時，在人員缺少的情況下，只能臨時聘請退休人員或者即將畢業(yè)的學(xué)生來參加審計項目，事務(wù)所也沒有更多的時間來為臨時聘請的退休人員、實習(xí)生提供必要的培訓(xùn)，由此一些必要的檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算等程序，審計人員往往由于時間緊，工作量大而減少審計程序，最終難以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高、審計質(zhì)量服務(wù)水平下降。

（五）內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱

中小型會計師事務(wù)所合伙人雖然是執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富的注冊會計師，但鑒于時間和精力有限，常常會使已按質(zhì)量控制準(zhǔn)則建立和實施的控制政策和程序失效，審計質(zhì)量完全依賴于業(yè)務(wù)執(zhí)行人員的專業(yè)水平、職業(yè)道德，加上優(yōu)秀人才流失嚴(yán)重，可想而知在這種環(huán)境下的審計質(zhì)量無法得到保證。

（六）未形成審計總結(jié)、評估、改進(jìn)的管理提循環(huán)

從管理學(xué)角度，任何一個企業(yè)在內(nèi)部管理上均應(yīng)進(jìn)行計劃、執(zhí)行、檢查、改進(jìn)（PDCA）程序。中小會計事務(wù)所本身存在管理不完善，執(zhí)業(yè)人員水平參差不齊，尤其需要不斷總結(jié)、評估、培訓(xùn)，以優(yōu)化、改進(jìn)事務(wù)所管理，提升執(zhí)業(yè)水平。

（七）抗風(fēng)險能力較低

中小型會計師事務(wù)所除合伙人出資的資本外，很少能引進(jìn)更多的合伙人或資本方，事務(wù)所資本積累主要依靠事務(wù)所經(jīng)營結(jié)余，但當(dāng)前中小會計師事務(wù)所經(jīng)營狀況亦是舉步維艱，難以形成較強的資本實力，其抗風(fēng)險能力較低。

中小會計師事務(wù)所雖然面臨著各種各樣的問題，但每個事務(wù)所發(fā)展的目標(biāo)都希望自己做大做強，事務(wù)所負(fù)責(zé)人亦知前進(jìn)的道路雖曲折，但前途光明。中小會計師事務(wù)所面臨的問題，一部分是行業(yè)環(huán)境問題，一部分是自身劣勢問題。行業(yè)環(huán)境問題需要國家、注冊會計師協(xié)會站在更高的層面統(tǒng)籌思考、分析解決；中小會計師事務(wù)所自身的問題，應(yīng)發(fā)揮自身主觀能動性，以確定自身問題的應(yīng)對策略。結(jié)合現(xiàn)實情況，建議從以下方面作出應(yīng)對。

二、中小會計事務(wù)所面臨問題的應(yīng)對策略

（一）利用優(yōu)秀人才橋梁，架起與大所合作關(guān)系

中小型會計師事務(wù)所一般管理比較人性化、溫情化，自然與原來培養(yǎng)的骨干、優(yōu)秀人才也會有不錯的合作關(guān)系，當(dāng)他們向大型會計師事務(wù)所流動后，中小型會計師事務(wù)所應(yīng)與其保持主動聯(lián)系、溝通。在優(yōu)秀人才的引薦下，積極推進(jìn)與大所的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，在分析大所與自己事務(wù)所的優(yōu)劣勢、支撐互惠的基礎(chǔ)上，最理想的情況是引進(jìn)新的業(yè)務(wù)渠道，形成互惠互利的業(yè)務(wù)合作模式，以提高中小事務(wù)所的運營效率和管理水平。

（二）橫向聯(lián)合，建立全面的服務(wù)產(chǎn)品供應(yīng)

中小型會計師事務(wù)所一般業(yè)務(wù)資質(zhì)有限，難以提供全面的服務(wù)產(chǎn)品。但中小型會計師事務(wù)所可以與本地區(qū)的評估師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)簽訂合作協(xié)議，共享客戶資源，并為客戶提供一站式的產(chǎn)品服務(wù)，有利于中小型會計師事務(wù)所綜合競爭力的提高。

（三）建立專業(yè)優(yōu)勢，其他業(yè)務(wù)輔助

中小型會計師事務(wù)所各種資源條件有限，自然就要集中優(yōu)勢，研究并強化自己的專業(yè)優(yōu)勢，如對稅務(wù)、審計、管理、咨詢類等服務(wù)。當(dāng)然這種優(yōu)勢需要較長時間的積累和總結(jié)，但前期的分析、規(guī)劃，過程的總結(jié)、評估、沉淀亦需要付出較多努力。在專業(yè)優(yōu)勢之外，可以承接會計咨詢、會計服務(wù)、稅務(wù)代理、特殊項目的審計等。

（四）建立合伙人進(jìn)、出機制，重視人力資源

中小型會計師事務(wù)所是以人合為基礎(chǔ)，應(yīng)建立清晰、明確的合伙人引進(jìn)、退出條件、權(quán)利、義務(wù)。一定條件下，引進(jìn)優(yōu)秀的合伙為亦是提升會計師事務(wù)所競爭力的重要途徑。另外，會計師事務(wù)所在分配機制和薪酬機制上應(yīng)考慮到事務(wù)所“人合”與“資合”相結(jié)合的特征，充分考慮智力資本的投人，重視人力資源。

（五）注重人才梯隊建設(shè)和激勵機制

中小型會計師事務(wù)所人力資源較少，若沒有形成人才梯隊，人才承接不上，優(yōu)秀人才流失后對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、信譽傷害是巨大的，所以中小型會計師事務(wù)所平時應(yīng)注重人才梯隊建設(shè)。同時建議以“個性需求”為核心的人才激勵機制，包括物質(zhì)激勵、精神激勵，以溫情管理保持人才隊伍的穩(wěn)定。

（六）完善內(nèi)部管理，提升服務(wù)水平，與業(yè)務(wù)合作單位形成戰(zhàn)略合作關(guān)系

中小型會計師事務(wù)所專業(yè)能力、服務(wù)水平，決定了其可以選擇哪些客戶群體，通常以該地區(qū)的中小企業(yè)為客戶群體。中小會計師事務(wù)所應(yīng)持續(xù)完善內(nèi)部管理，加強質(zhì)量控制，提高從業(yè)人員專業(yè)能力，并不斷提升服務(wù)水平。中小會計師事務(wù)應(yīng)以其專業(yè)的服務(wù)、合理價格、快速的服務(wù)響應(yīng)贏得客戶的信任，這亦應(yīng)是其保持競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。中小會計師事務(wù)所可以與已有的客戶群體形成戰(zhàn)略合作關(guān)系，同時以口碑、優(yōu)惠政策去影響和開發(fā)已有客戶的上、下游合格伙伴，以形成自己穩(wěn)定的客戶生態(tài)群。

（七）充分利用國家優(yōu)惠政策

目前國家對中小企業(yè)采取了各項稅務(wù)優(yōu)惠政策，如增值稅免征、所得稅減半征收政策，中小型會計師事務(wù)所在規(guī)范的基礎(chǔ)上，充分利用各種優(yōu)惠政策，增收節(jié)支，實現(xiàn)中小型會計師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。

綜上，中小會計事務(wù)所面臨的問題既有自身的原因，也有市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的新情況。但面對問題，中小會計事務(wù)所必須積極面對，有效評估并采取內(nèi)部管理改革措施以適應(yīng)外部環(huán)境，在激烈的市場競爭中存活下去，否則有可能面臨市場自然淘汰的風(fēng)險。當(dāng)然政府部門、行業(yè)協(xié)會應(yīng)切實行動起來，努力改善中小會計師事務(wù)所的發(fā)展環(huán)境，為整個注冊會計師行業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展做出最佳頂層設(shè)計。endprint