楊雪芹

【摘 要】隨著國(guó)家電網(wǎng)對(duì)集體企業(yè)預(yù)算管理越來(lái)越規(guī)范化的趨勢(shì)，集體企業(yè)管控系統(tǒng)和NC業(yè)務(wù)應(yīng)用平臺(tái)均設(shè)置了財(cái)務(wù)預(yù)算模塊，未來(lái)集體企業(yè)的發(fā)展必將對(duì)預(yù)算工作提出更高的要求。本文在分析集體企業(yè)預(yù)算編制的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前國(guó)家電網(wǎng)集體企業(yè)預(yù)算編制存在的問(wèn)題，并分析了其成因，最后提出對(duì)策措施及“預(yù)算報(bào)表九步編制法”以期為國(guó)家電網(wǎng)集體企業(yè)提高預(yù)算編制水平提供有益借鑒。

【關(guān)鍵詞】國(guó)家電網(wǎng)；集體企業(yè)；預(yù)算編制

國(guó)家電網(wǎng)對(duì)集體企業(yè)預(yù)算管理越來(lái)越重視，要求也越來(lái)越嚴(yán)格，尤其是強(qiáng)調(diào)從2017年開(kāi)始，在年初完成預(yù)算之后，年中一般不能修改，如若修改則要履行審批程序，過(guò)程復(fù)雜且費(fèi)時(shí)費(fèi)力，是否審批同意也存在不確定性。因此，集體企業(yè)提高預(yù)算的編制水平就顯得越來(lái)越重要，越來(lái)越迫切。

一、當(dāng)前國(guó)家電網(wǎng)集體企業(yè)預(yù)算編制存在的問(wèn)題

1.預(yù)算編制目的不明確，為編預(yù)算而預(yù)算

有些企業(yè)對(duì)預(yù)算編制的重要性沒(méi)能形成正確的認(rèn)識(shí)，僅僅是為了完成上級(jí)布置的任務(wù)而編制預(yù)算報(bào)表，很少考慮預(yù)算編制的真正目的及其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所應(yīng)起到的作用。

2.預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源不可靠，預(yù)算成為空中樓閣

部分企業(yè)不能在預(yù)算中充分體現(xiàn)預(yù)算年度將要實(shí)施的經(jīng)營(yíng)、融資、投資、分配計(jì)劃，而是閉門(mén)造車，或者業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)形勢(shì)把握不夠準(zhǔn)確，對(duì)預(yù)算知識(shí)也不甚了解，不能和預(yù)算部門(mén)很好地溝通具體計(jì)劃，也不能提供可靠的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

3.預(yù)算編制方法不科學(xué)合理，編制質(zhì)量不高，效率較低

有些企業(yè)僅根據(jù)上年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)作為基期數(shù)據(jù)，采用傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制方法，簡(jiǎn)單的設(shè)定某一指標(biāo)單一增長(zhǎng)率直接計(jì)算編制，或者結(jié)合預(yù)算期間各種因素變動(dòng)的情況在基期數(shù)據(jù)上做一些微調(diào)，預(yù)算目標(biāo)不符合實(shí)際，精度不高；在預(yù)算編制中出現(xiàn)各種問(wèn)題，遲遲不能通過(guò)審核上報(bào)，影響了預(yù)算編制的效率。

二、國(guó)家電網(wǎng)集體企業(yè)在預(yù)算編制中存在問(wèn)題的成因

1.經(jīng)理層不重視預(yù)算管理，有關(guān)人員對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)也不到位

有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情；財(cái)務(wù)人員也認(rèn)為預(yù)算工作只是完成一套預(yù)算報(bào)表而已，預(yù)算編制流于形式。

2.預(yù)算管理組織體系沒(méi)有建立或不健全，未制定及完善預(yù)算管理程序

部分企業(yè)沒(méi)有建立健全預(yù)算管理委員會(huì)，或者形同虛設(shè)，沒(méi)有真正履行預(yù)算職能，預(yù)算基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，未制定科學(xué)合理的預(yù)算管理程序，宣傳發(fā)動(dòng)全員參與預(yù)算及培訓(xùn)工作不到位，業(yè)務(wù)部門(mén)不能夠提供可靠的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算報(bào)表成為空中樓閣。

3.預(yù)算編制人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不夠，沒(méi)有很好掌握預(yù)算編制的方法

有些企業(yè)預(yù)算編制人員沒(méi)有掌握好預(yù)算編制專業(yè)知識(shí)和方法，也沒(méi)有關(guān)注到預(yù)算報(bào)表數(shù)據(jù)的合理性、科學(xué)性以及各預(yù)算報(bào)表之間的邏輯性，導(dǎo)致預(yù)算報(bào)表編制質(zhì)量不佳，效率不高。

三、加強(qiáng)國(guó)家電網(wǎng)集體企業(yè)預(yù)算編制的對(duì)策措施

1.管理層提高認(rèn)識(shí)，重視和支持預(yù)算編制工作

管理層首先重視預(yù)算編制，認(rèn)識(shí)到預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方向引領(lǐng)作用，提升其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位，宣傳發(fā)動(dòng)全員參與預(yù)算工作，把預(yù)算同業(yè)績(jī)考核掛鉤，創(chuàng)造良好的預(yù)算編制環(huán)境。

2.建立健全預(yù)算管理組織體系，規(guī)范預(yù)算編制流程，夯實(shí)預(yù)算數(shù)據(jù)來(lái)源

（1）建立健全自上而下的預(yù)算管理組織架構(gòu)，成立預(yù)算管理委員會(huì)，由企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任主任，下設(shè)辦公室，與財(cái)務(wù)部聯(lián)合辦公，有效組織開(kāi)展預(yù)算工作。

（2）明確預(yù)算編制流程，由預(yù)算管理委員會(huì)牽頭，管理層明確分工，預(yù)算辦公室和財(cái)務(wù)部具體落實(shí)，由預(yù)算編制人員匯總統(tǒng)計(jì)各部門(mén)的明細(xì)業(yè)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)主管人員負(fù)責(zé)具體編制預(yù)算報(bào)表，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核把關(guān)，最后交由預(yù)算管理委員會(huì)審批。

（3）管理層和預(yù)算管理委員會(huì)下發(fā)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算編制方面的指導(dǎo)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)部門(mén)自下而上貼近市場(chǎng)以及生產(chǎn)過(guò)程、管理過(guò)程的實(shí)際提供預(yù)算數(shù)據(jù)，并與財(cái)務(wù)部門(mén)有效溝通協(xié)調(diào)，反復(fù)研究預(yù)算年度計(jì)劃目標(biāo)的可操作性，夯實(shí)預(yù)算數(shù)據(jù)來(lái)源，最終做出對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有指導(dǎo)意義的預(yù)算。

3.遵守預(yù)算編制的原則，采用適當(dāng)?shù)木幹品椒ǎ茖W(xué)合理地編制預(yù)算

（1）雖然國(guó)家電網(wǎng)集體企業(yè)涉及的行業(yè)較多，但是預(yù)算原則是一致的，即預(yù)算要有科學(xué)的依據(jù)，實(shí)事求是地使預(yù)算既先進(jìn)又合理，以經(jīng)濟(jì)效益為中心，量入為出，留有余地的原則，制定出需要全體員工經(jīng)過(guò)努力才能達(dá)到同時(shí)也可行的預(yù)算指標(biāo)。

（2）綜合采用各種適合本企業(yè)的預(yù)算編制方法，按照業(yè)務(wù)部門(mén)以及報(bào)表項(xiàng)目的特點(diǎn)靈活采用增量或零基預(yù)算、彈性預(yù)算等方法，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)籌編制方法的制定，并研究預(yù)算報(bào)表體系，不斷提高預(yù)算編制水平。

以2017年國(guó)家電網(wǎng)集體企業(yè)管控系統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算體系為例，通過(guò)研究其單體預(yù)算報(bào)表的編制順序、編制要點(diǎn)和各報(bào)表間勾稽關(guān)系，提煉出“預(yù)算報(bào)表九步編制法”，希望對(duì)提高預(yù)算報(bào)表編制的質(zhì)量和效率有所幫助。

該套預(yù)算報(bào)表一共有15張單表。下面按照編制步驟闡述每張表的主要數(shù)據(jù)來(lái)源和編制要點(diǎn)。

第一步，先填寫(xiě)第1張業(yè)務(wù)指標(biāo)預(yù)算表，它是預(yù)算編制的起點(diǎn)。由經(jīng)理層、營(yíng)銷部確定預(yù)算年度業(yè)務(wù)指標(biāo)新簽合同金額；投資計(jì)劃中基建投資計(jì)劃、股權(quán)投資計(jì)劃等則需要提請(qǐng)經(jīng)理層、決策層確定；緊接著填寫(xiě)相關(guān)的第10張收入成本預(yù)算表，以第1張表的合同金額為基礎(chǔ)，扣除增值稅因素后估算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，然后可根據(jù)基期收入成本率估算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；然后填寫(xiě)第7張預(yù)收賬款情況變化預(yù)收表，結(jié)合基期數(shù)據(jù)和表1和表10估計(jì)預(yù)收賬款的預(yù)算增減金額。

第二步，同時(shí)填寫(xiě)第13張期間費(fèi)用預(yù)算明細(xì)表、第14張期間費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本明細(xì)表和第15張“三公”經(jīng)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)預(yù)算表。注意各表中明細(xì)分類，避免重復(fù)預(yù)算，其中“三公”經(jīng)費(fèi)要按照省市公司下達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)限額填寫(xiě)，同時(shí)稅金因計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，管理費(fèi)用中稅金預(yù)算為零。endprint

第三步，同時(shí)填寫(xiě)第8張借款明細(xì)預(yù)算表和第13張期間費(fèi)用預(yù)算明細(xì)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用。該預(yù)算應(yīng)和經(jīng)理層、融資部溝通，明確預(yù)算年度將要發(fā)生的長(zhǎng)短期借款，根據(jù)年末現(xiàn)金流和信用情況估計(jì)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款；在估算總利息支出時(shí)，注意根據(jù)在建工程等項(xiàng)目測(cè)算資本化支出，然后估算表13中財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，利息收入按預(yù)算現(xiàn)金流和參考基期數(shù)據(jù)估算。

第四步，同時(shí)填寫(xiě)第6張對(duì)外股權(quán)投資變動(dòng)預(yù)算表和第11張投資收益及資產(chǎn)減值損失預(yù)算表。表6反映“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目和劃分在“可供出售金融資產(chǎn)”的股權(quán)投資項(xiàng)目變動(dòng)情況，根據(jù)基期對(duì)外投資的臺(tái)賬及預(yù)算增減金額估計(jì)；表11中投資收益預(yù)算要根據(jù)表6投資情況以及交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等持有期間、交易情況估算；公允價(jià)值變動(dòng)收益，其中要估算交易性金融工具和投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)；營(yíng)銷部、財(cái)務(wù)部根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析法兼顧對(duì)方單位信用估算應(yīng)收賬款減值損失；根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法預(yù)計(jì)存貨減值損失；經(jīng)理層、投資部等部門(mén)共同預(yù)計(jì)持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)減值損失。

第五步，填寫(xiě)第4張利潤(rùn)預(yù)算表。表中預(yù)算數(shù)可直接從已填寫(xiě)好的表10、表11、表13、表14中取數(shù)即可，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅及附加，根據(jù)收入總額、應(yīng)繳增值稅等估算；系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算利潤(rùn)總額，然后根據(jù)所得稅調(diào)整因素估算應(yīng)納稅所得額后計(jì)算所得稅費(fèi)用，得出凈利潤(rùn)。

第六步，同時(shí)填寫(xiě)表2業(yè)務(wù)投資變動(dòng)預(yù)算表和表12資金收支及融資預(yù)算表。結(jié)合表1中投資計(jì)劃，填寫(xiě)表2基本建設(shè)投資、固定資產(chǎn)零購(gòu)、信息化建設(shè)等預(yù)算。表12的資本性資金來(lái)源中，凈利潤(rùn)、財(cái)政撥款及上級(jí)單位撥入資金，取數(shù)來(lái)自第4張利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收入中財(cái)政補(bǔ)助等。

第七步，填寫(xiě)第9張人工成本預(yù)算表。要由人資、財(cái)務(wù)部共同預(yù)算，人資部提供用工數(shù)量和人工成本。人工成本總額有兩塊組成，一是職工人工成本總額；二是外部勞務(wù)費(fèi)總額。職工人工成本總額又包括工資總額和工資附加等費(fèi)用兩塊。注意工資總額分別按人員分和按性質(zhì)分的金額相同。最后根據(jù)本表和表4利潤(rùn)表有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算效率效益指標(biāo)。

第八步，填寫(xiě)第3張資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表和第12張表。該表流動(dòng)資產(chǎn)中貨幣資金需根據(jù)經(jīng)理層預(yù)算年度末現(xiàn)金流的安排而定；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)年末預(yù)算應(yīng)和營(yíng)銷部溝通預(yù)計(jì)；應(yīng)收股利和應(yīng)收利息年末余額結(jié)合表11預(yù)計(jì)；存貨年末預(yù)算要根據(jù)采購(gòu)部、生產(chǎn)部、倉(cāng)儲(chǔ)部提供的數(shù)據(jù)，按照本企業(yè)采用的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法綜合預(yù)算；非流動(dòng)資產(chǎn)中可供出售金融資產(chǎn)等年末余額結(jié)合表2、表6預(yù)算；固定資產(chǎn)原價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程根據(jù)表1和表2預(yù)算，累計(jì)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷預(yù)算數(shù)按照一貫的折舊、攤銷政策預(yù)測(cè)當(dāng)期計(jì)提數(shù)加上基期數(shù)，注意無(wú)形資產(chǎn)填列的是凈值；短期借款數(shù)據(jù)應(yīng)來(lái)自表8，預(yù)收賬款金額來(lái)自表7，應(yīng)付職工薪酬預(yù)算結(jié)合表9預(yù)計(jì)；應(yīng)交稅費(fèi)期末余額考慮增值稅及附加稅、所得稅等預(yù)算；結(jié)合表8預(yù)算應(yīng)付利息；根據(jù)企業(yè)的分配政策估算應(yīng)付股利和盈余公積；根據(jù)基期未分配利潤(rùn)加上凈利潤(rùn)減去利潤(rùn)分配預(yù)算出未分配利潤(rùn)。最后，填寫(xiě)第12張表中資本性資金來(lái)源“折舊”預(yù)算，該數(shù)據(jù)為固定資產(chǎn)累計(jì)折舊預(yù)算期末數(shù)減去基期數(shù)的差額；“其他”數(shù)據(jù)為應(yīng)收賬款基期數(shù)減去預(yù)算數(shù)的差額。

第九步，填寫(xiě)第5張現(xiàn)金流量預(yù)算表。結(jié)合利潤(rùn)預(yù)算表、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表、預(yù)收賬款情況變化預(yù)算表、期間費(fèi)用預(yù)算表等單表數(shù)據(jù)勾稽預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；結(jié)合業(yè)務(wù)投資變動(dòng)預(yù)算表和資金收支及融資預(yù)算表等預(yù)計(jì)投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量；最后核對(duì)期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額要和資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金預(yù)算數(shù)一致。

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