劉寶財(cái)

【摘要】“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中明確提出推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，建立符合審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)、適應(yīng)審計(jì)工作需要的審計(jì)人員管理制度。本文結(jié)合浙江省審計(jì)實(shí)際，提出提高審計(jì)隊(duì)伍準(zhǔn)入門檻、加強(qiáng)審計(jì)人員能力建設(shè)、建立審計(jì)職業(yè)等級(jí)和崗位責(zé)任制、探索建立靈活性人才引進(jìn)機(jī)制等方面，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】國(guó)家審計(jì) 職業(yè)化建設(shè) 審計(jì)職業(yè)等級(jí)

一、引言

2014年，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》明確提出要推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，建立審計(jì)人員職業(yè)保障制度；2015年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》明確提出要推進(jìn)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)；審計(jì)署制定《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，提出建立符合審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)、適應(yīng)審計(jì)工作需要的審計(jì)人員管理制度 。

隨著中央、國(guó)務(wù)院等有關(guān)部門對(duì)加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)等一系列制度文件陸續(xù)出臺(tái)，標(biāo)志著審計(jì)職業(yè)化建設(shè)發(fā)展進(jìn)入到一個(gè)嶄新的歷史時(shí)期，對(duì)地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來說，是前所未有、充滿挑戰(zhàn)性的工作。由于目前審計(jì)職業(yè)化建設(shè)剛起步，沒有統(tǒng)一直接可操作模式，審計(jì)人員如何分類管理、選人用人機(jī)制如何建立、職業(yè)保障制度如何完善等，均是審計(jì)職業(yè)化建設(shè)中的重點(diǎn)內(nèi)容。因此，本文在目前國(guó)內(nèi)外對(duì)審計(jì)職業(yè)化已有研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合中央、國(guó)務(wù)院頒發(fā)的有關(guān)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)指導(dǎo)文件內(nèi)容，對(duì)地方審計(jì)職業(yè)化建設(shè)進(jìn)行研究。

二、審計(jì)職業(yè)化概況

（一）國(guó)外審計(jì)職業(yè)化發(fā)展概況

國(guó)外審計(jì)職業(yè)化建設(shè)是在國(guó)家審計(jì)體制基礎(chǔ)上，從立法型、司法型、獨(dú)立型等進(jìn)行建設(shè)，管理體制審計(jì)執(zhí)業(yè)具備較強(qiáng)獨(dú)立性，從而要求具有嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)認(rèn)證體系，審計(jì)職業(yè)化體系建設(shè)較為成熟。一是美國(guó)審計(jì)體制是采用立法型，其職業(yè)化特點(diǎn)主要表現(xiàn)為職級(jí)規(guī)格高、審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)、內(nèi)部自主權(quán)大、項(xiàng)目計(jì)劃性強(qiáng)、工作效率高、職務(wù)權(quán)威性大、職業(yè)認(rèn)證嚴(yán)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)高等；二是法國(guó)審計(jì)體制是采用司法型審計(jì)，其職業(yè)化特點(diǎn)表現(xiàn)為輔助政府和議會(huì)的職責(zé)定位、獨(dú)特的內(nèi)部監(jiān)督與協(xié)作結(jié)構(gòu)、細(xì)分的審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)執(zhí)行過程的自主性等；三是日本審計(jì)體制是采用獨(dú)立型審計(jì)，其職業(yè)化特點(diǎn)表現(xiàn)為檢查機(jī)構(gòu)健全、檢查法規(guī)完善、職業(yè)資格較嚴(yán)等。

（二）我國(guó)審計(jì)職業(yè)化發(fā)展概況

由于我國(guó)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)剛剛起步，目前對(duì)審計(jì)職業(yè)化方面研究文獻(xiàn)相對(duì)較少，大多數(shù)學(xué)者從審計(jì)職業(yè)化內(nèi)涵、重要意義、面臨困境及實(shí)施路徑方面展開論述。如王愛國(guó)（2016）從國(guó)家審計(jì)職業(yè)化定義、重要意義，提出從職業(yè)準(zhǔn)入條件、職業(yè)培訓(xùn)內(nèi)容、職業(yè)保障體系、職業(yè)考核程序等方面進(jìn)行了研究。王魯平等（2013）從人力資源管理方面，采用“行政序列+專業(yè)技術(shù)序列”相結(jié)合雙軌制模式，從審計(jì)業(yè)務(wù)管理方面，采用“項(xiàng)目管理”制模式展開研究?？捣记郏?013）從建立職業(yè)準(zhǔn)入、任職資格管理、教育培訓(xùn)、績(jī)效考核等保障制度展開研究，并強(qiáng)調(diào)建立主審（審計(jì)組長(zhǎng)）負(fù)責(zé)下的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控制度，明晰審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。譚敏（2015）從加強(qiáng)制度保障、加強(qiáng)組織保障、加強(qiáng)職業(yè)保障、加強(qiáng)紀(jì)律保障及加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)等方面進(jìn)行了研究。

結(jié)合國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)看，國(guó)外對(duì)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)起步較早，已經(jīng)建立較為完善的職業(yè)認(rèn)證機(jī)制、職業(yè)化保障機(jī)制等。而國(guó)內(nèi)開展審計(jì)職業(yè)化建設(shè)較晚，2014年至2016年間，研究者大都從職業(yè)化建設(shè)內(nèi)涵、意義、實(shí)施困境及措施展開研究，結(jié)合實(shí)際研究目前較少，多數(shù)從理論方面展開研究。

三、審計(jì)職業(yè)化建設(shè)現(xiàn)狀

（一）審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)有待提高

眾所周知，國(guó)家審計(jì)是一項(xiàng)業(yè)務(wù)面廣、專業(yè)性強(qiáng)、綜合性高的工作，進(jìn)而對(duì)從事審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能要求非常高，因此，國(guó)家審計(jì)職業(yè)化能否順利實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于審計(jì)人員的素質(zhì)高低和能力強(qiáng)弱。目前我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍在專業(yè)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力等方面還不強(qiáng)，如審計(jì)人員準(zhǔn)入門檻相對(duì)較低、業(yè)務(wù)技能比較薄弱、專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一、計(jì)算機(jī)專業(yè)人員占比較少、復(fù)合型審計(jì)人才比較匱乏等。

（二）保障和監(jiān)督機(jī)制有待健全

國(guó)家審計(jì)的保障監(jiān)督機(jī)制，是國(guó)家審計(jì)職業(yè)化重要組成部分。目前國(guó)家審計(jì)人員在選拔、任用、晉升等方面采用一般公務(wù)員管理制度，人員編制數(shù)量控制極為嚴(yán)格，在實(shí)際管理過程中存在“重行政輕專業(yè)”現(xiàn)象，從而導(dǎo)致專業(yè)技能強(qiáng)的人員，因資歷因素而短期內(nèi)無法獲得提拔。國(guó)家審計(jì)的職業(yè)監(jiān)督機(jī)制也有待完善，依據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，人大、紀(jì)檢、監(jiān)察和社會(huì)公眾等都有權(quán)監(jiān)督國(guó)家審計(jì)工作，但目前監(jiān)督機(jī)制存在監(jiān)督主體多元、監(jiān)督邊界模糊和監(jiān)督責(zé)任不清等問題，監(jiān)督成效不理想。

（三）審計(jì)職業(yè)責(zé)任意識(shí)有待提高

審計(jì)職業(yè)責(zé)任意識(shí)是保障審計(jì)職業(yè)化建設(shè)必不可少的部分。目前審計(jì)任務(wù)日益繁重，人員數(shù)量嚴(yán)重不足，審計(jì)內(nèi)容不斷外延，由于缺乏審計(jì)職業(yè)退出機(jī)制，尤其是中途淘汰和退出機(jī)制，審計(jì)人員職業(yè)責(zé)任意識(shí)較為淡薄，從而導(dǎo)致審計(jì)成果不理想，有些問題沒有查深查透，沒有很好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。雖然審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)職業(yè)過錯(cuò)有處罰權(quán)利，但在實(shí)際運(yùn)行過程中卻是“形同虛設(shè)、懲戒乏力、約束不足”，導(dǎo)致審計(jì)人員職業(yè)責(zé)任意識(shí)不高。

四、審計(jì)職業(yè)化建設(shè)意義

（一）審計(jì)職業(yè)化建設(shè)是服務(wù)于國(guó)家治理內(nèi)在需要

國(guó)家審計(jì)已成為國(guó)家監(jiān)督體系之一，依法治國(guó)離不開公正、獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)是國(guó)家治理的基石和重要保障。如果審計(jì)隊(duì)伍沒有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，缺乏查核問題和分析研究問題的能力，就無法給當(dāng)?shù)攸h委、政府提出具有建設(shè)性的審計(jì)建議，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能不能得到有效發(fā)揮，服務(wù)國(guó)家治理的目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)。為了更好地參與國(guó)家治理，審計(jì)必須要有專業(yè)素養(yǎng)高、技能水平強(qiáng)、綜合素質(zhì)過硬的“職業(yè)化”隊(duì)伍。審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化有助于提升依法審計(jì)的意識(shí)和能力，提升審計(jì)工作質(zhì)量，從而更好地發(fā)揮審計(jì)職能作用與審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的作用。

（二）審計(jì)職業(yè)化建設(shè)是提升審計(jì)地位基本途徑審計(jì)職業(yè)化建設(shè)是提升審計(jì)隊(duì)伍政治素質(zhì)和專業(yè)能力的重要措施，是“完善審計(jì)制度，保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)”的重要方面。實(shí)現(xiàn)審計(jì)職業(yè)化必須建立健全保障制度，必須減少政府及相關(guān)部門對(duì)審計(jì)工作的干預(yù)和制約， 全面提升審計(jì)獨(dú)立性地位，確保審計(jì)人員能夠依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，更好地、客觀地對(duì)重大政策執(zhí)行情況、專項(xiàng)資金使用情況等進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，真正做好落實(shí)重大決策的“督查員”、公共資金的“守護(hù)者”等，最終護(hù)航經(jīng)濟(jì)，保障社會(huì)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。因此，審計(jì)職業(yè)化可以提升審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，從而提升審計(jì)地位，進(jìn)而更好地發(fā)揮審計(jì)職能作用。

（三）審計(jì)職業(yè)化建設(shè)是助推審計(jì)出成果有效途徑

推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)關(guān)鍵在于強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)化建設(shè)，重要審計(jì)項(xiàng)目能否出精品、出成果，關(guān)鍵在于審計(jì)隊(duì)伍整體專業(yè)化水平。由于基于審計(jì)職業(yè)的自身特殊性，審計(jì)人員必須對(duì)重要政策、相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)等熟練掌握，否則直接影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和成果。審計(jì)職業(yè)化主要從提高審計(jì)隊(duì)伍準(zhǔn)入門檻、加強(qiáng)審計(jì)人員能力建設(shè)、建立審計(jì)職業(yè)等級(jí)和崗位責(zé)任制等方面入手，大力提高審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化水平和整體素質(zhì)，建立高學(xué)歷、高職稱、高技能專業(yè)人才審計(jì)隊(duì)伍，為提升審計(jì)項(xiàng)目出成果提供人才保障。

五、審計(jì)職業(yè)化建設(shè)路徑

（一）明確審計(jì)職業(yè)化內(nèi)涵

根據(jù)《中國(guó)大百科全書》，職業(yè)是指參與社會(huì)分工，利用專門的知識(shí)和技能，為社會(huì)創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富，獲取合理報(bào)酬的社會(huì)性工作。根據(jù)已有理論研究成果，職業(yè)化可以從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)視角展開研究，王魯平（2013）從靜態(tài)視角看審計(jì)職業(yè)化，提出在標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化制度的審計(jì)環(huán)境里，國(guó)家審計(jì)以實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理為終極目標(biāo)的一系列活動(dòng)；劉戀（2010）從動(dòng)態(tài)視角來看審計(jì)職業(yè)化，提出從審計(jì)組織、審計(jì)人員認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)程序執(zhí)行、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)取證管理、審計(jì)文書審理、審計(jì)結(jié)果文書出具、審計(jì)整改等一系列工作必須按職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)要求形成一種職業(yè)特征。

（二）執(zhí)行審計(jì)職業(yè)化規(guī)范

近年來中央、國(guó)務(wù)院及審計(jì)署，對(duì)加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)方面提出具體指導(dǎo)意見，實(shí)施好審計(jì)職業(yè)化建設(shè)有利于提高審計(jì)效率與質(zhì)量，進(jìn)而更好發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家治理的基石和重要保證作用。

（三）優(yōu)化審計(jì)職業(yè)化建設(shè)路徑

提高審計(jì)隊(duì)伍準(zhǔn)入門檻。國(guó)家審計(jì)是一項(xiàng)業(yè)務(wù)面廣、專業(yè)性強(qiáng)、綜合性高的工作，對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力及職業(yè)判斷能力有很高的要求。一是在招錄公務(wù)員時(shí)，要積極與組織部、人事部門溝通協(xié)調(diào)，利用好每次省考、公開選調(diào)等機(jī)會(huì)，設(shè)定學(xué)歷水平、專業(yè)背景、職稱資格、工作經(jīng)歷等條件，并加試審計(jì)專業(yè)知識(shí)考試，引入符合條件且可塑性強(qiáng)的年輕干部；二是在招錄事業(yè)編制人員時(shí)，將具備碩士研究生學(xué)歷或中級(jí)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等職業(yè)資格作為應(yīng)聘人員必備的條件，從而提高審計(jì)隊(duì)伍整體專業(yè)水平；三是單位人事處應(yīng)有計(jì)劃的將不同專業(yè)、不同職業(yè)背景的多學(xué)科人才逐步納入審計(jì)隊(duì)伍，確保準(zhǔn)入的人員從一開始就具有專業(yè)素質(zhì)，為審計(jì)職業(yè)化建設(shè)打基礎(chǔ)，促進(jìn)審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。

加強(qiáng)審計(jì)人員能力建設(shè)。一是要強(qiáng)化審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)的需要，也是提高工作效能的需要，更是實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展和自我價(jià)值的需要；二是要建立終身化的審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)體系。形成行之有效覆蓋審計(jì)人員職業(yè)生命始終的審計(jì)培訓(xùn)機(jī)制，積極創(chuàng)造條件，采取“走出去、請(qǐng)進(jìn)來”的辦法，根據(jù)審計(jì)人員專業(yè)的不同，有計(jì)劃的派出審計(jì)人員參加各類專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、研討等活動(dòng)；三是定期和不定期地開展業(yè)務(wù)交流會(huì)，交流審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)和心得體會(huì)，促進(jìn)年輕干部業(yè)務(wù)技能的提升，促使其盡快成長(zhǎng)；四是有目標(biāo)、有計(jì)劃地培訓(xùn)復(fù)合型、領(lǐng)軍型、專家型審計(jì)骨干。新常態(tài)下的審計(jì)工作已經(jīng)從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)延伸到全方位、多領(lǐng)域?qū)徲?jì)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須要重視對(duì)不同領(lǐng)域的專業(yè)人才培養(yǎng)，培養(yǎng)領(lǐng)軍型和專家型骨干，從而保證審計(jì)項(xiàng)目出成果、出精品。

建立審計(jì)職業(yè)等級(jí)和崗位責(zé)任制。在依法治國(guó)背景下，法官的職業(yè)化改革已啟動(dòng)。目前法院工作人員被劃分為法官、審判輔助人員和司法行政人員三類。法官實(shí)行單獨(dú)職務(wù)序列管理，待遇與行政級(jí)別脫鉤，按規(guī)定程序?qū)崿F(xiàn)職級(jí)晉升。審計(jì)可以根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，職業(yè)崗位劃分為行政管理崗位、職業(yè)技術(shù)崗位，職業(yè)技術(shù)崗位可設(shè)置首席審計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師等，職業(yè)等級(jí)的升降與相應(yīng)的福利待遇掛鉤，從而激發(fā)審計(jì)人員的工作積極性。對(duì)各類審計(jì)師職位的獲得不僅要有職業(yè)資格證書，更要有審計(jì)業(yè)績(jī)。對(duì)重要審計(jì)項(xiàng)目主審采取競(jìng)爭(zhēng)方式，主審由各類審計(jì)師擔(dān)任，各類審計(jì)師的晉升以其所審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量和質(zhì)量為基礎(chǔ)，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)評(píng)定。學(xué)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字報(bào)告終身負(fù)責(zé)制的模式，審計(jì)也應(yīng)建立崗位責(zé)任制度，全面提升審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目終身責(zé)任制，切實(shí)提升審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量水平。

探索建立靈活性人才引進(jìn)機(jī)制。目前審計(jì)涉及的領(lǐng)域經(jīng)常是跨行業(yè)、跨學(xué)科的，對(duì)專業(yè)性和綜合性要求較高，但審計(jì)機(jī)關(guān)作為地方政府組成部門，必定會(huì)受到機(jī)構(gòu)編制及人員編制的限制，靈活引進(jìn)專業(yè)人才方面會(huì)受到一定限制。因此，在現(xiàn)行體制和環(huán)境下，應(yīng)積極探索新的方式，逐步建立既符合相關(guān)規(guī)定又兼具靈活性的人才引進(jìn)機(jī)制。通過聘任、購(gòu)買社會(huì)服務(wù)等方式，讓不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的專業(yè)人才、專家學(xué)者，經(jīng)過崗位培訓(xùn)或達(dá)到規(guī)定條件后，吸收到審計(jì)隊(duì)伍中，拓寬選人、用人渠道，吸引多樣化的優(yōu)秀人才，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的人員組成結(jié)構(gòu)，有效解決現(xiàn)行審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一、審計(jì)深度和高度受到限制的問題，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

參考文獻(xiàn)

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