金希萍

[摘 要] 隨著經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，管理會計(jì)對提升企業(yè)綜合管理能力的作用與優(yōu)勢越發(fā)凸顯。在國外，管理會計(jì)被廣泛地應(yīng)用于很多先進(jìn)企業(yè)中，而在我國因?yàn)槠髽I(yè)管理者對管理會計(jì)認(rèn)知程度不高，其作用并未得到充分體現(xiàn)。管理會計(jì)如能在企業(yè)中得到有效執(zhí)行，則可以提高企業(yè)競爭力，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)。本文對管理會計(jì)在我國的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行了簡要分析，然后通過案例分析針對我國管理會計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中存在的問題提出了建議。

[關(guān)鍵詞] 管理會計(jì)；價(jià)值鏈分析；成本管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 17. 001

[中圖分類號] F234.3；F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）17- 0004- 02

0 引 言

現(xiàn)代企業(yè)為了在嚴(yán)酷的競爭環(huán)境中存活下來，紛紛加強(qiáng)自身管理，形成差異化競爭，打造自身核心競爭力。管理會計(jì)通過實(shí)施戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、平衡計(jì)分卡等一系列的管理會計(jì)工具和方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)活動并為之提供有用的信息，提升企業(yè)管理效率，成為企業(yè)管理體系中連接戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的重要方法體系，日趨得到各級管理部門的重視。國家在十三五綱要中明確指出要推進(jìn)管理會計(jì)廣泛應(yīng)用，2018年底前基本形成以管理會計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計(jì)應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會計(jì)案例示范為補(bǔ)充的管理會計(jì)指引體系。

1 管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

經(jīng)過多年研究和推廣，我國管理會計(jì)應(yīng)用取得了一些成就，部分信息化、現(xiàn)代化程度較高的大型集團(tuán)企業(yè)，21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展推動了我國管理會計(jì)的發(fā)展，目前，國內(nèi)的許多大中型企業(yè)都在逐步地將管理會計(jì)實(shí)踐于企業(yè)管理中，有部分企業(yè)已經(jīng)取得了一定的成果，比如京東集團(tuán)、長安汽車、永輝超市等。對管理會計(jì)方法較為廣泛的應(yīng)用，對促進(jìn)我國中小型企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)提高自身管理效率、增強(qiáng)自身競爭力起到了帶頭作用?，F(xiàn)階段，我國管理會計(jì)的研究和應(yīng)用已轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略管理和全面預(yù)算管理。

京東是目前中國最大的自營式電商企業(yè)，它通過價(jià)值鏈整合，將戰(zhàn)略成本管理思想融入進(jìn)價(jià)值鏈管理各個環(huán)節(jié)，進(jìn)行全方位的成本管理，形成自己的品牌優(yōu)勢，使之在眾多的電子商務(wù)企業(yè)中脫穎而出。

1.1 倒三角管理模式

京東集團(tuán)CEO劉強(qiáng)東曾多次提到京東的倒三角管理模型（如圖1所示），該模型包含團(tuán)隊(duì)、物流、成本、效率、服務(wù)等關(guān)鍵詞，涉及管理基礎(chǔ)、供應(yīng)鏈、關(guān)鍵KPI、品牌四個層次。在這個倒金字塔管理模型中，只有產(chǎn)品、價(jià)格和服務(wù)是用戶可以直接感受得到的，處于“有形”狀態(tài)；下面三個層次用戶無法直接感觸，處于“無形”狀態(tài)?；A(chǔ)層的核心是團(tuán)隊(duì)，是企業(yè)管理的中堅(jiān)力量，目的是讓每一個成員能夠發(fā)揮其最大作用，能實(shí)現(xiàn)高效率的工作目標(biāo)。供應(yīng)鏈包含物流、信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)三個核心部分，是指揮公司日常經(jīng)營的大腦?；A(chǔ)層和供應(yīng)鏈?zhǔn)欠裼行?，通過關(guān)鍵KPI——成本和效率進(jìn)行考核，如存貨周轉(zhuǎn)率、資金周轉(zhuǎn)率是否高于行業(yè)平均數(shù)、單個快遞成本是否低于競爭對手等等。要想獲得品牌層的優(yōu)勢，只有實(shí)現(xiàn)自身“成本與效率”的領(lǐng)先。在這四個層次中，京東把供應(yīng)鏈和關(guān)鍵KPI放在核心位置上，目的是通過對供應(yīng)鏈層次中的價(jià)值鏈進(jìn)行合理高效的管理，以成本控制和價(jià)值鏈效率為重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)低成本、高效率的企業(yè)管理目標(biāo)，形成企業(yè)的核心競爭力。近些年，京東自建物流體系、支付體系等系列做法都表明了其通過對供應(yīng)鏈的深度整合來實(shí)現(xiàn)其“多、快、好、省”的服務(wù)理念。

1.2 基于價(jià)值鏈分析的成本管理

京東運(yùn)營價(jià)值鏈上主要包含采購、銷售、配送、支付和售后五個環(huán)節(jié)，通過對價(jià)值鏈進(jìn)行全方位的分析，將戰(zhàn)略成本管理思想實(shí)施到價(jià)值鏈的各價(jià)值活動中，采取有針對性的辦法對價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)加以完善，以此達(dá)到全方位降低企業(yè)成本，形成差異化競爭的目的。

京東利用先進(jìn)的信息技術(shù)，如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等，對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、挖掘，根據(jù)產(chǎn)品歷史購買數(shù)量及瀏覽量分析消費(fèi)者的潛在消費(fèi)需求，預(yù)計(jì)未來短期時間內(nèi)各類商品在各個地方的售賣情況，把消費(fèi)者可能購買的商品提前送達(dá)至本地存儲。這種以大數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)的自動庫存管理方式，在確保企業(yè)正常經(jīng)營活動的前提下，不僅能夠降低庫存量，縮減企業(yè)的倉儲成本，同時也極大地提升了企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率。

京東采取以互聯(lián)網(wǎng)平臺為依托的網(wǎng)絡(luò)銷售方式縮減了商品流通環(huán)節(jié)，不僅加快了商品的流轉(zhuǎn)速度，同時也降低了經(jīng)營成本。網(wǎng)絡(luò)銷售不需要實(shí)體店面，節(jié)約了由實(shí)體店面所帶來的租賃、裝修成本以及店面地理位置原因所引起的銷售風(fēng)險(xiǎn)；通過網(wǎng)絡(luò)銷售，商品可以直接從廠商到消費(fèi)者的手中，減少了各經(jīng)銷環(huán)節(jié)，進(jìn)一步減少了企業(yè)的經(jīng)營成本；網(wǎng)絡(luò)營銷以計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)為依托，通過對以往數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，可以實(shí)現(xiàn)對消費(fèi)者進(jìn)行精準(zhǔn)營銷。

京東通過自建遍布全國的完善的物流體系，不僅能為消費(fèi)者提供高效的商品配送和優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)，同時也加強(qiáng)了京東對物流成本的控制力度，通過合理規(guī)劃物流成本實(shí)現(xiàn)成本的降低，以彌補(bǔ)前期巨大的資金投入。

而且京東通過自己的支付系統(tǒng)使消費(fèi)者可以自行選擇付款方式，如網(wǎng)銀、貨到付款、分期支付等，貨到付款結(jié)算方式的出現(xiàn)，能夠讓消費(fèi)者更加放心地購買各種價(jià)值量較高的商品。通過自建支付系統(tǒng)，京東也能夠加強(qiáng)對資金的管控力，提高資金流速，實(shí)現(xiàn)對資金回收過程中的全方位成本控制，減小了使用外部融資解決流動資金不足而增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。

2 管理會計(jì)應(yīng)用存在問題

但是我國大部分中小型企業(yè)對管理會計(jì)的應(yīng)用仍然存在許多不足和問題，管理會計(jì)并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，我國管理會計(jì)的總體應(yīng)用水平同發(fā)達(dá)國家相比是比較落后的。

2.1 管理會計(jì)理論與企業(yè)實(shí)踐融合度不夠

我國主要從國外引進(jìn)管理會計(jì)理論，而國外的管理會計(jì)理論是在其資本主義經(jīng)濟(jì)環(huán)境下誕生的，并隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大而不斷地變化、成熟，是企業(yè)在經(jīng)營管理中經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。我國的社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展都與西方國家有一定差距，如果直接將西方國家的管理會計(jì)理論全盤照搬到我國企業(yè)管理中，會使我國企業(yè)管理水土不服，管理困難。管理會計(jì)要想得到長遠(yuǎn)廣泛的應(yīng)用，就必須結(jié)合我國實(shí)際國情，依據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境建立符合自身的管理會計(jì)理論體系。

2.2 管理會計(jì)在會計(jì)信息化中的應(yīng)用程度不足

雖然我國大部分企業(yè)在信息化建設(shè)方面有了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，擁有如客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、供應(yīng)鏈系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理等模塊集一體的企業(yè)信息管理系統(tǒng)，但由于各個部門各自為營，其相互間的信息不能有效地交流、傳遞，不能實(shí)現(xiàn)共享，不能為管理會計(jì)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)等活動提供及時有效、高度集中的信息。而且我國大部分企業(yè)對財(cái)務(wù)軟件的使用只注重其“核算”職能，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和財(cái)務(wù)決策功能的使用并不多。

3 加強(qiáng)管理會計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的建議

3.1 加強(qiáng)企業(yè)管理者對管理會計(jì)重要性的認(rèn)知

企業(yè)管理者是決定企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素之一，一名優(yōu)秀的管理者能夠使企業(yè)起死回生。企業(yè)管理如果能意識到管理會計(jì)的重要性，并將其充分地應(yīng)用于企業(yè)管理中，將會有意想不到的效果，京東就是一個典型的例子。管理者對管理會計(jì)重要性的認(rèn)知，會直接決定管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用程度，同時也決定著其實(shí)施效果。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)所不同的是，管理會計(jì)對會計(jì)人才的要求更高，不僅限于財(cái)務(wù)知識，還包括數(shù)理統(tǒng)計(jì)等，這也就意味著需要更高的人工成本；同時，管理會計(jì)需要廣泛搜集多方信息，需要各個部門之間的協(xié)同配合，上述兩點(diǎn)如果沒有領(lǐng)導(dǎo)層的支持，管理會計(jì)工作將難以開展。企業(yè)有了管理會計(jì)意識，才會為推進(jìn)、落實(shí)管理會計(jì)，各部門有效配合，使管理會計(jì)的效用得以有效發(fā)揮。所以加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理會計(jì)意識是十分必要的。

3.2 加強(qiáng)管理會計(jì)在會計(jì)信息化中的應(yīng)用

價(jià)值鏈成本管理要得以實(shí)現(xiàn)更離不開現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)。京東從商品采購開始到線上訂單生成、客戶支付和最終的配送環(huán)節(jié)，都使用了如ERP、CRM等一系列先進(jìn)的信息系統(tǒng)，為供應(yīng)鏈成本管理提供了可能。另外，京東利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)對產(chǎn)品和顧客進(jìn)行全面分析，合理安排商品和存儲地點(diǎn)，建立完善的倉儲系統(tǒng)，成功縮減了存貨周轉(zhuǎn)日期，對降低企業(yè)成本發(fā)揮了顯著作用。在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，如果我們能充分使用信息系統(tǒng)的功能、挖掘其中的隱含信息，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供盡可能多的有用的信息，將大大提升企業(yè)的經(jīng)營效益。

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