黃惠東

[摘 要] 企業(yè)盈余質(zhì)量是評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值的重要因素。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，公司治理和注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)直接影響企業(yè)盈余質(zhì)量，同時(shí)公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)水平處于相互影響的狀態(tài)。從公司治理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概述入手，分析了股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)特征、內(nèi)部審計(jì)三方面對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量的影響，提出相應(yīng)改善措施，即結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展真實(shí)情況，充分發(fā)揮政府的調(diào)控作用，完善相關(guān)法律法規(guī)，改善公司治理結(jié)構(gòu)，提高國(guó)家監(jiān)管力度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)水平，并保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性與真實(shí)性。從而有效改善企業(yè)盈余質(zhì)量，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新趨勢(shì)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 公司治理；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；盈余質(zhì)量

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）08-0145-02

一、前言

目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，企業(yè)的利益相關(guān)者對(duì)公司的盈余情況十分關(guān)注。根據(jù)經(jīng)營(yíng)實(shí)際而言，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余數(shù)字并非會(huì)計(jì)系統(tǒng)機(jī)械化輸出的數(shù)據(jù)，會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部管理、外部環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)因素影響，是企業(yè)發(fā)展過程中多種因素綜合作用的結(jié)果。因此，為了改善企業(yè)盈余質(zhì)量，必須充分考慮企業(yè)發(fā)展的各方面因素，其中公司治理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)尤為重要，前者主要包括股東會(huì)、治理層和董事會(huì)，后者則是獨(dú)立的第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告且判斷盈余質(zhì)量高低。但是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作起步較晚，相關(guān)法律政策和行業(yè)制度不完善，具體工作的開展會(huì)受到公司治理層影響。因此必須在企業(yè)發(fā)展過程中規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作用，為改善企業(yè)盈余質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、公司治理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本概述

通常情況下，公司治理表現(xiàn)為一種治理體系，主要包括股東會(huì)、董事會(huì)和管理層，明確規(guī)定了公司各個(gè)參與者的權(quán)責(zé)，三者共同決定了公司的治理水平，并對(duì)公司的盈余質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的第三方，具有獨(dú)立的審計(jì)能力，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平在很大程度上影響其審計(jì)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平受到“四大”、審計(jì)意見類型和審計(jì)費(fèi)用綜合影響，其中“四大”代表專業(yè)審計(jì)人員的質(zhì)量、數(shù)量、社會(huì)信任度和經(jīng)驗(yàn)；而審計(jì)意見類型指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)果的分析評(píng)論，基于此企業(yè)利益相關(guān)者能夠客服審計(jì)周期較長(zhǎng)的局限性，對(duì)公司盈余質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判，并且在具體判斷中根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況分辨審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的真?zhèn)蝃1]；審計(jì)費(fèi)用通常表現(xiàn)為企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間相協(xié)調(diào)的結(jié)果，一方面審計(jì)費(fèi)用代表了企業(yè)對(duì)自身盈余質(zhì)量的自信程度，另一方面反映了審計(jì)程序的復(fù)雜性。

三、公司治理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)盈余質(zhì)量的影響

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量的影響

綜合分析各類研究結(jié)果可知，股權(quán)結(jié)構(gòu)主要包括持股數(shù)量和股東性質(zhì)等指標(biāo)，反映出了上市公司借入資本與自然資本的比例，對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。就很多國(guó)外研究而言，具體影響主要表現(xiàn)為如下方面：第一，第一大股東持股比例。如果企業(yè)高管持股，則管理者短視行為發(fā)生幾率明顯降低，很多企業(yè)會(huì)降低對(duì)盈余質(zhì)量的管理力度，以此增加企業(yè)的長(zhǎng)期價(jià)值。同時(shí)，很多學(xué)者認(rèn)為企業(yè)股票盈余的回報(bào)率與大股東持股比例呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，隨著持股比例的增加，股東對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的管理監(jiān)督力度也會(huì)增加[2]。第二，是否國(guó)有控股。近年來，學(xué)術(shù)界相關(guān)研究結(jié)果顯示，是否國(guó)有控股對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量的影響主要分為兩種情況，其一為國(guó)有控股能夠增加企業(yè)的社會(huì)信任和政治資本，相應(yīng)地經(jīng)理人所承受的壓力較小，削弱了盈余管理動(dòng)機(jī)，但是為公司治理提供了便利條件；其二為國(guó)有控股存在委托代理關(guān)系復(fù)雜、目標(biāo)沖突等問題，極大地降低了盈余質(zhì)量，不利于開展有效的企業(yè)治理工作[3]。

（二）董事會(huì)特征對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量的影響

在上市公司中，董事會(huì)主要由大股東組成，其中的具體成員在公司治理過程中起到重要作用。在企業(yè)盈余制度研究中，學(xué)者多選取董事會(huì)特征這一指標(biāo)，其主要包括獨(dú)立董事會(huì)比例和董事會(huì)規(guī)模，其中前者與企業(yè)盈余質(zhì)量之間呈現(xiàn)U型曲線關(guān)系，在企業(yè)發(fā)展過程中，如果企業(yè)董事會(huì)的獨(dú)立性增加，其盈余管理力度會(huì)有所下降[4]；而關(guān)于后者的研究則表示公司績(jī)效與董事會(huì)規(guī)模呈正相關(guān)，且偶數(shù)董事會(huì)關(guān)系較奇數(shù)董事會(huì)弱化很多[5]。

（三）內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量的影響

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作起步較晚，在具體工作開展中存在諸多缺陷，對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量管理造成嚴(yán)重影響，主要表現(xiàn)為如下方面：第一，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在缺陷，則其盈余質(zhì)量較低；第二，在利潤(rùn)計(jì)算方面，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在缺陷，則需要將較多的非正常因素納入到利潤(rùn)計(jì)算過程中[6]；第三，內(nèi)部審計(jì)缺陷整改有利于改善企業(yè)盈余質(zhì)量，在整改后企業(yè)盈余質(zhì)量明顯提高[7]；第四，審計(jì)師可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。有學(xué)者在研究中發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)70%未經(jīng)矯正的缺陷，并且審計(jì)師多采取控制測(cè)試的方式，在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量提高方面發(fā)揮著重要的作用[8]。

四、改善企業(yè)盈余質(zhì)量的有效措施

（一）加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)管力度

現(xiàn)階段，我國(guó)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的攻堅(jiān)階段，企業(yè)在發(fā)展中注重把握市場(chǎng)動(dòng)向，旨在適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主旋律，以市場(chǎng)導(dǎo)向?yàn)橹鲗?dǎo)，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力。但是在具體經(jīng)營(yíng)過程中，不能忽略政府的引導(dǎo)作用。針對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量較低等問題，當(dāng)?shù)卣畱?yīng)在推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的前提下，加強(qiáng)國(guó)家和政府的監(jiān)管力度，可采取如下措施：

1.政府督促。協(xié)助企業(yè)制定相關(guān)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，并組建監(jiān)督小組，建立信息反饋平臺(tái)，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況進(jìn)行匯總，以此及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決其中存在的問題，保證監(jiān)督工作有效開展。

2.設(shè)置科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制。在規(guī)范監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，政府必須實(shí)施合理的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)監(jiān)督主體和客體進(jìn)行明確規(guī)定，并特別強(qiáng)調(diào)證監(jiān)會(huì)和銀監(jiān)會(huì)的職責(zé)。上市公司自身需要積極配合各單位的監(jiān)督工作，以此保證有效的監(jiān)督效果。

3.建立健全相關(guān)法規(guī)。政府相關(guān)部門重申《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律文件中處罰規(guī)定，以此提高企業(yè)的法律意識(shí)。同時(shí)現(xiàn)行法律中缺乏對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任追究的規(guī)定，為虛假審計(jì)報(bào)告提供了便利條件，因此法律部門應(yīng)結(jié)合上市公司發(fā)展實(shí)際情況，對(duì)其中存在的違法操作行為進(jìn)行匯總，從而完善此方面立法工作，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作有法可循、有章可依。

4.開展有效的監(jiān)督結(jié)果執(zhí)行檢查工作。在具體工作開展中與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行合作，賦予其監(jiān)督懲罰權(quán)限，尤其組織成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)果執(zhí)行監(jiān)督會(huì)，嚴(yán)厲監(jiān)管并懲罰虛假審計(jì)問題，并提出有效改善意見，監(jiān)督企業(yè)后續(xù)改進(jìn)工作。此外，實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作定期披露制度，對(duì)其違紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)厲查處。

（二）改善公司治理結(jié)構(gòu)

改善公司治理結(jié)構(gòu)可從根本上改善企業(yè)盈余質(zhì)量。因此在上市公司運(yùn)營(yíng)過程中，必須將其作為企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)，采取有效的改善措施：

1.明確并充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用。企業(yè)召開股東大會(huì)，選取部門員工組成職工代表監(jiān)事會(huì)，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和審計(jì)工作進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督，以此提高企業(yè)盈余質(zhì)量，但是監(jiān)事會(huì)并不具備企業(yè)控制權(quán)。

2.增加管理層持股比例。通過管理層持股比例的增加，使其自身利益與企業(yè)利益趨同，從而有效降低管理層盈余管理力度，改善企業(yè)盈余管理質(zhì)量。

3.提升董事會(huì)和股東大會(huì)的責(zé)任。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展過程中引入股東大會(huì)和董事會(huì)監(jiān)管制度，并設(shè)置執(zhí)行監(jiān)督部門，定期向董事會(huì)匯報(bào)公司近期活動(dòng)和執(zhí)行情況，確保企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性。

通過上述辦法，上市公司可實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、股東大會(huì)和管理層權(quán)力制約平衡的局面，保證相關(guān)部門及責(zé)任人各司其職，進(jìn)而提高企業(yè)盈余質(zhì)量。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平在很大程度上決定了企業(yè)盈余質(zhì)量情況。因此上市公司必須結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作實(shí)際情況，開展有效的改良工作，以此確保審計(jì)程序的完整性，并確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，最終為企業(yè)利益相關(guān)者提供可靠真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，必要時(shí)發(fā)揮外部監(jiān)督作用。具體可以采取如下措施：

1.確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性。相關(guān)部門必須嚴(yán)格設(shè)定審計(jì)任期，通常情況下對(duì)于同一家上市公司，其審計(jì)任期必須低于五年。當(dāng)五年期滿后，上市公司必須聯(lián)系相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求其進(jìn)行內(nèi)部輪流換崗，從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告弄虛作假現(xiàn)象。

2.進(jìn)行智能匹配操作。律師事務(wù)所建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，將與其合作的上市公司信息進(jìn)行分類管理，并根據(jù)不同類型的實(shí)際需求，設(shè)定審計(jì)意見類型、審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)任期等標(biāo)準(zhǔn)，在日后工作中實(shí)現(xiàn)隨機(jī)匹配，有效防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所和上市公司之間暗箱操作，提高審計(jì)透明度和真實(shí)性。

3.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師培養(yǎng)工作。針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化情況，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)過程中增加公共觀念培訓(xùn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)合格后，嚴(yán)格執(zhí)行委派制，并適當(dāng)提高職業(yè)門檻，從源頭保證審計(jì)質(zhì)量。

五、結(jié)束語

綜上所述，上市公司盈余質(zhì)量能夠較為準(zhǔn)確地反應(yīng)公司的經(jīng)營(yíng)情況，為公司進(jìn)一步發(fā)展指明方向。大量研究結(jié)果表明，公司治理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)企業(yè)盈余質(zhì)量產(chǎn)生重要影響，因此企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展真實(shí)情況，充分發(fā)揮政府的調(diào)控作用，完善相關(guān)法律法規(guī)，改善企業(yè)治理情況，提高監(jiān)管力度，并保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性與真實(shí)性，從而為企業(yè)盈余質(zhì)量的改善奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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