任義成

摘 要：企業(yè)內控制度的目的，是為了保證企業(yè)信息的可靠性，資產的安全完整和對法律法規(guī)的遵循。內控制度的有效與否，直接關系企業(yè)的生存發(fā)展，對于企業(yè)在經營活動中自我調節(jié)和自我約束，優(yōu)化資源配置與提升運營效率，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，保護投資者的合法權益，保證資本市場的健康有序運行有著重要的意義。

關鍵詞：企業(yè)內控制度；成因；對策

中圖分類號：F276.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）24-0010-03

我國的企業(yè)內控制度由于歷史和文化的原因，存在內控目標定位有偏差、制度體系不完善、內控機制不健全、內控人員缺少專業(yè)訓煉、管理者規(guī)則意識風險意識淡漠、內控執(zhí)行力不強等現(xiàn)象。企業(yè)內控制度在運行中主要表現(xiàn)為：強調外部環(huán)境的理順，忽視內部各環(huán)節(jié)的牽制；強調經營環(huán)節(jié)的監(jiān)控，忽視企業(yè)整體的協(xié)調；強調內控制度學習，忽視內控人員素質提高；強調貨幣、實物的控制，忽視企業(yè)文化建設等。這些現(xiàn)象的長期蔓延，形成企業(yè)重視了經營管理過程監(jiān)控，弱化了內控制度執(zhí)行，導致企業(yè)內控制度失效，資源配置和運營效率降低，企業(yè)競爭力下降。

一、企業(yè)內控制度失效的成因

造成企業(yè)內控制度失效的原因主要有制度因素，人的因素和環(huán)境因素三個方面。

（一）制度因素

內控制度是企業(yè)的生命，當前企業(yè)內控制度存在的主要問題有：

1.標準不統(tǒng)一，制度不規(guī)范。企業(yè)的內控制度標準不統(tǒng)一。盡管財政部已頒布了多項內部控制規(guī)范，但是在具體實施過程中并沒有形成一個適合于各種類型單位的內控制度框架，也缺乏可操作性的內部控制指南。在實際工作中，許多企業(yè)無法準確地適用已有規(guī)范進行操作。企業(yè)內控制度在實際操作中松緊不一，寬嚴失范，企業(yè)之間、系統(tǒng)之間、部門之間各自為政，導致企業(yè)信息在傳遞中難以準確比較和評價。

2.制度陳舊，缺少創(chuàng)新。隨著互聯(lián)網(wǎng)、特別是移動互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，企業(yè)的內控制度已經不能適應經濟發(fā)展需要。比如，互聯(lián)網(wǎng)縮短了企業(yè)經營空間和時間距離，員工的工作方式網(wǎng)絡和視窗化，促使企業(yè)的管理模式由傳統(tǒng)的崗位管理向人性化轉變；互聯(lián)網(wǎng)經濟使企業(yè)組織層級縮減，企業(yè)組織模式由金字塔式轉向扁平化，原有的組織結構已經不能適應企業(yè)的發(fā)展；移動互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展擴展了企業(yè)的資源要素構成，客戶的時間和注意力成為企業(yè)重要的稀缺資源，企業(yè)的營銷模式相應也由產品、渠道向用戶體驗轉變，企業(yè)部門和員工的業(yè)績評價標準等發(fā)生了深刻改變。所有這些運營模式的變化，對企業(yè)帶來了極大的挑戰(zhàn)，而許多企業(yè)內控制度沒有做出相應調整或者創(chuàng)新，導致其作用難以發(fā)揮。

3.定位不明確，體系不完善。企業(yè)內控制度建設涉及到法律、經濟、利益調整等，是一項浩大的系統(tǒng)工程。企業(yè)在內控制度設計時，既想考慮到管理的需要，又想照顧到政府的政策法規(guī)，還想考慮到效率的提高和客戶的便捷，最終由于企業(yè)內控制度目標太多，導致企業(yè)內控制度都想覆蓋，但又不能兼顧，不能很好地發(fā)揮作用。同時，內控制度的體系缺少系統(tǒng)性、整體性，表現(xiàn)在部門利益考慮的多，全局考慮的少；管流程的多，管責任的少；制衡的多，協(xié)調的少，造成企業(yè)內控制度之間不能達到有效制約和均衡。

（二）人的因素

人是企業(yè)中最重要的因素，是企業(yè)發(fā)展的核心和靈魂。人的因素引起企業(yè)內控制度失靈，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.決策者認識不足。企業(yè)決策者在企業(yè)內控制度的制定、執(zhí)行和完善中起著重要作用。企業(yè)決策者最關心的是企業(yè)的運營結果、盈利能力及股利分配政策等業(yè)績考核指標。企業(yè)內控制度不僅不能產生直接的經濟效益，在監(jiān)督工作中還要支出一定的人力資源和時間成本，導致了決策者對內控制度認識不足，重視不夠。同時，在現(xiàn)代公司制度中，普遍存在高管兼職以及內部人控制現(xiàn)象，而決策者由于所處的地位，沒有人愿意制定束縛自己手腳的控制制度，從而導致決策者對內部控制的重要性缺乏認知力，削弱了內控制度的作用。

2.監(jiān)督者缺少激勵。內控人員在監(jiān)督過程中，權責不對等，缺少激勵機制，直接影響了監(jiān)督效果。一方面，企業(yè)從成本效益考慮，內控人員多為一身兼任數(shù)職，在追求效率的工作環(huán)境中，沒有時間參加內控監(jiān)管專業(yè)培訓，內控制度監(jiān)管的專業(yè)知識不能及時補充更新；另一方面，監(jiān)督工作缺少激勵機制，監(jiān)督效果不與收入直接掛鉤。這樣的制度安排，削弱了內控制度的制衡和控制作用。內部監(jiān)督機制不健全、缺乏有效的內部評價機制、管理控制的弱化等，導致內控制度失真失靈。

3.執(zhí)行者有潛規(guī)則。企業(yè)內控制度在執(zhí)行中，受到各種因素的左右和干擾。企業(yè)內部在運行中，圍繞提高效率和創(chuàng)造更多利潤，通常會自然形成約定俗成的做法和流程。

（三）環(huán)境因素

影響內控制度的環(huán)境因素主要包括外部環(huán)境和內部環(huán)境。

1.外部環(huán)境。企業(yè)外部環(huán)境主要指影響企業(yè)經營活動的各種外部因素，包括政治、經濟、法律、競爭者、顧客、社會公眾等。在經濟全球化與產業(yè)結構轉型升級和動力轉換過程中，企業(yè)的戰(zhàn)略目標必須適應外部環(huán)境的變化，符合創(chuàng)新、協(xié)調、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，轉向質量效率型的創(chuàng)新驅動之路。受條件制約，企業(yè)的內控制度不能及時隨環(huán)境改變調整，影響內控制度的效果。

2.內部環(huán)境。企業(yè)內部環(huán)境是企業(yè)內部與戰(zhàn)略有重要關聯(lián)的因素，包括組織結構、企業(yè)文化、資源條件、價值鏈、核心能力等。企業(yè)內控制度直接作用于內部環(huán)境，二者相互依存，相互制約。企業(yè)內部環(huán)境對內控制度的約束主要集中在企業(yè)文化方面。企業(yè)的競爭，淺表層是產品和制度的競爭，深層次是文化的競爭。企業(yè)文化是企業(yè)內控制度的核心和基礎，決定了企業(yè)內控制度的效果。隨著全球經濟一體化的不斷深入，企業(yè)間的競爭也日益激烈，但許多企業(yè)的風險意識還比較淡薄，規(guī)則意識陳舊落后，忽視企業(yè)文化建設，導致企業(yè)員工責任心不強，綜合素質不高，嚴重影響企業(yè)內控制度的執(zhí)行。

二、企業(yè)內控制度失效的對策

解決企業(yè)內控制度失效，必須從制度、人和環(huán)境三方面綜合作用。

（一）完善企業(yè)內控制度體系，建立科學、嚴密的企業(yè)內部控制制度，是內控制度發(fā)揮作用的前提和基礎

1.強化企業(yè)內控機制建設，努力實現(xiàn)企業(yè)內控制度在更高層面的系統(tǒng)整合。在企業(yè)內控制度構成的系統(tǒng)中，各種制度的相互作用和實際運行就構成了機制。制定企業(yè)內控制度，必須從完善內控機制的角度出發(fā)，對制度進行系統(tǒng)整合，構建一個閉合的、關聯(lián)的、科學的制度系統(tǒng)，系統(tǒng)中各部分既各有分工、互不沖突，又相互聯(lián)系、協(xié)調配合，共同發(fā)揮作用。如公司法人治理制度需要企業(yè)日常管理制度、財務管理制度等加以配合執(zhí)行；企業(yè)內部審計制度就需要企業(yè)紀律制度、業(yè)績考核與監(jiān)督等制度來加以約束。

2.不斷提高內控制度建設的質量和水平。企業(yè)內控制度建設關鍵是要管用、可行。制定與修改不合時宜的內控制度可采取集體論證、橫向交流論證、研討論證等方式進行，要根據(jù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展不斷修訂。好的內控制度，一定要注重責權利的綜合平衡，考慮到了企業(yè)內外各方面的利益。內控制度應該全面嚴謹，企業(yè)中每一業(yè)務環(huán)節(jié)、服務環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)以及利益可能波及到細小方面都要有科學合理、具體實在、切實可行的制度。制度之間必須相互契合，如果制度與制度之間矛盾交叉，就會導致有關部分無法執(zhí)行，制度效力減弱，進而導致整個內控制度效用的減弱。

3.加強制度執(zhí)行力建設，建立問責機制。制度的生命力在于執(zhí)行，沒有制度的執(zhí)行力，企業(yè)就沒有競爭力。要圍繞制度的制定、執(zhí)行、監(jiān)督三個層面，落實責任主體，細化內容，獎懲與效果掛鉤，實行定量化考核。切實做到不因人設計制度，不因人改變制度的執(zhí)行，提高制度執(zhí)行力，維護制度權威性和嚴肅性。企業(yè)權力架構上，應該理順管理體制，完善法人治理結構，形成股東大會授權、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經理層執(zhí)行的職責明確、崗位分工、各司其職、各負其責、互相制衡、協(xié)調高效的運行機制?？傊?，必須使企業(yè)所有員工與企業(yè)興衰息息相關，員工才會有動力去嚴格執(zhí)行企業(yè)內控制度；只有把員工的行為內化成自覺遵守制度的心理意識，企業(yè)內控制度在企業(yè)管理中的作用才能得到最大發(fā)揮。

（二）提高管理者和內控人員的綜合素質

人是企業(yè)最寶貴的財富，是企業(yè)發(fā)展的核心和靈魂。企業(yè)內控制度的制定、執(zhí)行和完善都離不開人，因此，充分發(fā)揮內控制度的作用，必須提高管理者和內控人員的綜合素質和道德素養(yǎng)。

企業(yè)的管理層人員，是企業(yè)引路者和核心能量，他們對市場的判斷力、掌握力以及自身知識儲備、管理思想和意識是一個企業(yè)是否能夠順利發(fā)展的關鍵所在；內控人員則直接負責監(jiān)督執(zhí)行內控制度，對內控制度執(zhí)行有至關重要作用。要發(fā)揮企業(yè)內控制度效力，必須提升企業(yè)管理層和內控人員的綜合素質，轉變其管理觀念，使之增強對企業(yè)內控制度重要性的認識。建立健全企業(yè)培訓制度，是提升綜合素質的重要途徑。在企業(yè)財力和時間允許的條件下，開展各種形式的教育培訓，鼓勵管理層和內控人員積極參加專業(yè)知識學習，并且用定量化的考核方式和薪酬掛鉤，增強自主學習的主動性和積極性，通過制度化的學習和培訓實現(xiàn)提升業(yè)務管理能力和思想道德水準。

（三）找準關鍵控制點，明確責任主體

由于企業(yè)內控制度受到效益成本原則的制約，難以全面兼顧，因此只有抓住關鍵的控制點，才能建立有效的內控制度。關鍵控制點是指業(yè)務流程和單位經濟活動中那些容易產生漏洞和風險的環(huán)節(jié)。關鍵控制點的選擇應重點考慮既能衡量業(yè)績，又能控制重要的節(jié)點和以最小的成本糾正偏差。由于內部控制的重點是有效防范風險、避免和減少差錯和舞弊，因此，根據(jù)企業(yè)的運營流程，資金的流轉過程就是內控制度的關鍵監(jiān)控點。在資金流轉的過程中，必須融入相互牽制、相互制約的制度。開展業(yè)務時，必須明確權限和應承擔的責任，建立不相容崗位分離控制和關鍵崗位輪換控制制度，嚴禁一個人獨立處理業(yè)務的全過程。

（四）樹立正確的規(guī)則意識，建立有效的激勵機制

企業(yè)為了實現(xiàn)目標戰(zhàn)略，就需要通過規(guī)則建立秩序。俗話說：“沒有規(guī)矩，不成方圓?！边@就是強調執(zhí)行規(guī)則的重要，規(guī)則是人們遵守的做事規(guī)程和行為準則，目的是增強群體的力量。規(guī)則意識就是人們在遵守這些制度或章程時所具備的良好態(tài)度和自覺的行為習慣。強化企業(yè)內控制度執(zhí)行力，樹立正確的規(guī)則意識，必須擯棄各種潛規(guī)則，從小事開始，嚴格按照內控制度辦事，養(yǎng)成自覺遵守規(guī)則的良好習慣。規(guī)則的核心是自我克制，服從大局，而人的天性是趨利避害，因此，讓人對規(guī)則形成敬畏之心，自覺遵守規(guī)則，就必須建立有效的激勵機制。例如，在內控制度設計中提高違規(guī)代價，使違規(guī)成本遠大于收益，守規(guī)者得到晉升和獎勵，個體通過現(xiàn)實的利害計算，會自覺做出遵守規(guī)則的抉擇。長期反復地強化這種思維，就形成了人的行為規(guī)范，從而強化了企業(yè)內控制度的執(zhí)行力。

（五）著力培育企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)的經營理念、經營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。企業(yè)文化建設是企業(yè)內控制度的“土壤”。泰勒曾指出：“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權受到的尊重成正比例?！币獎?chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有良好的內部環(huán)境，即企業(yè)文化的支撐。

1.要理順企業(yè)與員工的關系。企業(yè)和員工之間不僅僅是由契約鎖定的權利和義務的關系，更是相互依存、相互需要的平等自由選擇關系?；谶@樣的關系，要求企業(yè)內控制度不僅能使企業(yè)與員工保持良好的協(xié)作關系，還要能激發(fā)員工工作的熱情和動力，提高員工的工作效率。要尊重員工，了解員工的需求，通過企業(yè)內控制度使企業(yè)與員工形成命運共同體，實現(xiàn)雙贏。

2.要注重管理者的選拔任用。領導者的言行對文化的建設起著至關重要的作用，決定著企業(yè)文化建設的方向和內容，決定著企業(yè)文化建設的形式和內涵。所以，企業(yè)內部控制制度的建設和企業(yè)文化建設都受到企業(yè)管理者個人意志和素質的影響。在企業(yè)管理者的選拔任用中，一定要有嚴格、有序的制度和規(guī)則，要給企業(yè)普通員工創(chuàng)造通過努力奮斗晉升的渠道和機會，讓符合企業(yè)價值觀的人進入管理層。通過管理者以身作則，踏實敬業(yè)，影響員工的行為規(guī)范，形成自覺遵守內控制度的企業(yè)文化。

3.要強調協(xié)作和團隊精神的培養(yǎng)。企業(yè)的競爭力主要來自于企業(yè)內部的協(xié)作和團隊精神，這是現(xiàn)代市場經濟條件下的客觀要求。在企業(yè)文化的建設中，要注重培養(yǎng)善于學習，忠于職守的思想觀念、思維方式，創(chuàng)造、保護和倡導協(xié)作精神和團隊精神。企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產生的種種問題。

三、結語

企業(yè)內控制度是關系企業(yè)各個層次各類人員的復雜的控制系統(tǒng)，需要企業(yè)各部門共同參與協(xié)同一致實施。董事會提供指導和監(jiān)督，管理層制定實施，監(jiān)事會內部審計執(zhí)行和監(jiān)控，各職能部門嚴格執(zhí)行，在執(zhí)行中及時反饋，根據(jù)業(yè)務發(fā)展和環(huán)境變化及時補充和完善，最終實現(xiàn)成本與效率的均衡。要加強企業(yè)內控制度體系建設，激發(fā)企業(yè)員工的積極性參與，創(chuàng)造和創(chuàng)新企業(yè)文化。

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