劉榮

【摘 要】 文章針對林業(yè)行業(yè)單位內控建設現(xiàn)狀，提出了加強林業(yè)行業(yè)單位內控建設的對策建議。在加強單位層面的內部控制方面，要做到加大宣傳培訓力度，發(fā)揮單位領導作用，加強人力資源管理。在深化業(yè)務層面內部控制方面，要做到加強預算管理工作，完善資產(chǎn)處置管理，完善《內控規(guī)范》內容，加快項目工程進度等。

【關鍵詞】 林業(yè)單位；內部控制；現(xiàn)狀；對策建議

為發(fā)揮內部控制的管理與預防、規(guī)范與約束等作用，[1] 2016年，陜西省財政廳首次將行政事業(yè)單位內部控制基礎性評價結果（包括評價得分和評價結果報告）納入部門決算，監(jiān)督檢查預算單位的內部控制建立和實施情況。省級林業(yè)財務主管部門在2016年財務決算布置和培訓會議上，通報了全省30多家林業(yè)單位的內部控制基礎性評價結果，無一通過財政廳的審核驗收。同時要求每家單位按照財政部發(fā)布的《內控規(guī)范》、《指導意見》和“通知”，重新分析、認真總結單位內部控制基礎性評價中的扣分原因，并將評價結果隨同部門決算進行上報?，F(xiàn)以牛背梁自然保護區(qū)內部控制建設為例，分析林業(yè)行業(yè)單位內部控制情況。

一、林業(yè)行業(yè)單位內控建設現(xiàn)狀

1、林業(yè)單位層面內部控制存在的問題

（1）單位人員認知不夠。內部控制作為依法治國具體化的新舉措，[2]還需要被人們認知。自然保護區(qū)工作人員與山為伴，缺少更多的渠道了解《內控規(guī)范》、《指導意見》和“通知”這些新名詞。周圍沒有這方面的培訓機制，身邊缺乏該方面的知識普及，以至于有些單位領導對內控理念和定位的認識和理解都有偏差，認為內控就是分權，內控就是嚴管，內控就是信息系統(tǒng)，內控就是財務部門的事。

自然保護區(qū)作為公益事業(yè)單位，主要履行保護區(qū)域內森林、野生動植物資源等生態(tài)安全保障的職能。對保護區(qū)內的林業(yè)違法行為進行處罰，開展野生動植物珍稀物種基礎數(shù)據(jù)收集分析，對野生動植物珍稀物種棲息地進行環(huán)境監(jiān)測與治理，開展自然保護科學研究和宣傳教育等日常工作。在內部控制建設方面，僅靠表面學習財政部發(fā)布的幾個相關政策，很難從內控的程度和深度做好工作。

（2）人力資源配置短缺。由于前述因素的影響，很多單位沒有設置內部控制方面的專業(yè)部門或牽頭部門，有的雖然設置了牽頭部門，也只是由財務部門或某一人負責相關報表工作，沒有配備與工作負荷相匹配的相應數(shù)量的工作人員，更談不上對內部控制后續(xù)工作中需要的能級對應人員的補充。內部控制流于形式。

（3）制度建設不夠完善。由于單位人員對內部控制的認識有一個過程，內部控制制度的建立也就不可能一蹴而就。目前，保護區(qū)在預算編制、預算執(zhí)行監(jiān)督、資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)的制度還有待細化和完善，其他相關制度，比如林業(yè)財政專項項目實施績效評價制度還在探索之中。

2、業(yè)務層面內部控制存在的問題

（1）預算管理存在不足。自然保護區(qū)一直重視預算管理工作，并推行全面預算、全員預算、零基預算。但個別業(yè)務部門在每年的預算編制期間，不能比較準確地測算和制定來年的工作計劃和相應的收支情況，預算草案不及時提供給財務部門，影響了整個單位對預算的測算工作。等部門預算批復下來后，他們又有無預算、超預算的開支項目，從而進一步弱化了單位對部門預算管理的嚴肅性。

（2）資產(chǎn)處置手續(xù)不全。資產(chǎn)賬上顯示個別固定資產(chǎn)已到使用年限，或在實際中存在一些閑置不用資產(chǎn)，但由于報廢手續(xù)不全，不能及時報廢，致使資產(chǎn)虛增。

（3）項目工程進度緩慢。有些項目，尤其是棚戶區(qū)（危舊房）改造配套基礎設施建設項目，大部分單位只做了招投標、勘察、設計工作，尚未開始施工建設，究其原因，多因建設手續(xù)不完備造成項目建設整體進度緩慢。

（4）《內控規(guī)范》范圍局限。《內控規(guī)范》以單位的經(jīng)濟活動為切入點，[3]在自然保護區(qū)的人事勞資管理、生態(tài)安全保障管理、宣傳教育管理、科研成果對保護區(qū)發(fā)揮實際效益管理等其他非財經(jīng)領域存在空白，從而影響保護區(qū)全面內部控制的實現(xiàn)。

二、加強林業(yè)行業(yè)單位內控建設的對策建議

以問題為導向，就保護區(qū)內部控制中出現(xiàn)的重點難點問題，尋找解決辦法。

1、加強單位層面的內部控制

（1）加大宣傳培訓力度。相對于外部監(jiān)督而言，內部控制是單位自身的“免疫系統(tǒng)”。[4]為確保保護區(qū)內部控制建設順利實施，進一步提高保護區(qū)管理能力，當務之急是開展行之有效的知識普及和宣傳，提高單位人員對內控的認知度。一方面是加強單位內部組織的集體培訓和學習。邀請掌握政策的有關專家走進保護區(qū)，為單位人員作專題講解，在答疑解惑的基礎上，以座談會形式互相交流學習心得和經(jīng)驗，避免學習和宣傳流于形式，切實提高單位人員對內部控制的認識和理解。其次是派出能級對應的人員外出培訓，開闊學習視野。作為內部控制建設培養(yǎng)的骨干分子，既可以宣傳和培訓更多的人員，也可以直接作為配備人員充實單位內部控制職能部門的力量。

（2）重視單位領導作用。單位內控體系的建立，離不開單位一把手的重視和支持。《指導意見》保障措施中明確要求“單位主要負責人應當主持制定工作方案，明確工作分工，配備工作人員，健全工作機制，充分利用信息化手段，組織、推動本單位內部控制建設，并對建立與實施內部控制的有效性承擔領導責任?！保@足以說明單位一把手在單位內控體系建立中的重要性，沒有單位一把手的重視和支持，單位內控體系很難順利建立。

（3）加強人力資源管理。人力資源因素對內部控制建設程度和深度起著決定性作用?！秲瓤匾?guī)范》和《指導意見》要求單位設置內部控制職能部門，配備工作人員，單位應當認真執(zhí)行《內控規(guī)范》和《指導意見》的要求，單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門，按照能級對應的原則配備和補充工作人員，明確工作分工，健全工作機制。執(zhí)行中確有困難的，可以考慮引入外界專業(yè)團隊協(xié)助建立單位內控體系，從而保障內控建設順利進行。

2、深化業(yè)務層面內部控制

（1）加強預算管理工作。隨著國家對林業(yè)在生態(tài)建設中地位的重視，國家財政連續(xù)多年加大對林業(yè)領域的投資。[5]自然保護區(qū)本著“嚴管林、慎用錢、質為先”的根本要求，一直把預算管理作為重點工作來抓。

凡事預則立，不預則廢。單位各部門應加強自身的工作規(guī)劃，加強部門之間、部門和主管領導之間的溝通協(xié)調，本著“謀事要實”的原則，強化和細化未來一年的事業(yè)發(fā)展工作計劃，確保在推行全面預算、全員預算、零基預算的基礎上，財務人員能及時采集到林業(yè)事業(yè)發(fā)展收支計劃的相關信息，使編制出來的預算更細更實，從而進一步規(guī)范預算管理。

（2）完善資產(chǎn)處置管理。單位應建立資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)報廢標準。對已達到使用年限和在實際中閑置棄用的資產(chǎn)，完善報廢手續(xù)，及時報廢。健全資產(chǎn)內部控制制度，確保國有資產(chǎn)的安全性，在此基礎上，確保資產(chǎn)能夠有效使用。

（3）加快項目工程進度。進一步健全林業(yè)項目內部的管理制度，要求單位的項目管理部門，不僅要認真學習項目管理相關政策法規(guī)，而且要主動積極與規(guī)劃、建設、國土、環(huán)保、電力、消防、人防、交通等管理部門溝通協(xié)調，盡快完善建設手續(xù)，按照基本建設程序，積極組織項目施工，推進項目整體進度。

（4）完善《內控規(guī)范》內容?！吨笇б庖姟吩诳傮w目標中要求“逐步將控制對象從經(jīng)濟活動層面拓展到全部業(yè)務活動和內部權力運行”，保護區(qū)可以根據(jù)這一目標，結合自身行業(yè)性質和特點，比如，增加對“嚴管林，慎用錢，質為先”措施的評價，以及產(chǎn)生的生態(tài)效益、社會效益方面的評價來建立和充實自己的內控體系。

每個單位都是統(tǒng)一的有機整體，自然保護區(qū)要實現(xiàn)自身事業(yè)發(fā)展目標，離不開林業(yè)項目和資金管理，同時也離不開人事勞資管理、生態(tài)安全保障管理、宣傳教育管理、科研成果對保護區(qū)發(fā)揮實際效益的管理，以及對基層保護站考核的管理。這些不同的領域之間的管理是相互作用和相互促進的，為此，建議保護區(qū)可以適時將這些非財經(jīng)領域的事項也納入內部控制體系，實現(xiàn)本行業(yè)本單位的全面內部控制，進而促進整個行政事業(yè)單位的全面內部控制工作。

【參考文獻】

[1] 楊子洲.我國行政事業(yè)單位內部控制制度探析[J].西部財會，2013（11）27-30.

[2] 李一碩.十八屆四中全會推動事業(yè)單位內控開展[N].中國會計報，2014-11-07（2）.

[3] 行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）[S].北京：財政部.2014.

[4] 方周文.相對于外部監(jiān)督而言內部控制是單位自身的免疫系統(tǒng)[J].中國經(jīng)濟周刊，2013（16）21.

[5] 麻筑琴.加強林業(yè)生態(tài)建設的可持續(xù)發(fā)展策略[J].大科技，2015（6）241.

【作者簡介】

劉 榮（1971-）女，陜西長安人，本科學歷，高級經(jīng)濟師，主要從事財務管理工作.