湯晟

【摘要】數(shù)字技術(shù)、人工智能、云計(jì)算等技術(shù)的發(fā)展優(yōu)化了企業(yè)的商業(yè)模式，推動(dòng)了商業(yè)環(huán)境的良性發(fā)展。隨著先進(jìn)管理理念、戰(zhàn)略方式與信息技術(shù)的深度融合，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程在管理上發(fā)展出了與這種深度融合相匹配的研究構(gòu)思與模型。基于業(yè)務(wù)流程的管理已經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注與優(yōu)化的重點(diǎn)，這在一定程度上推動(dòng)了以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)在相關(guān)方面的發(fā)展。本文基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理及其系統(tǒng)相關(guān)前沿理論，結(jié)合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，對面向業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)信息載體（即所依靠的信息系統(tǒng)）以及會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)行了相應(yīng)的研究。

【關(guān)鍵詞】業(yè)務(wù)流程管理；會(huì)計(jì)信息載體；會(huì)計(jì)發(fā)展

【中圖分類號】F232

一、引言

信息技術(shù)的發(fā)展與進(jìn)步以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的成熟使得一些先進(jìn)的管理理念與管理方式能夠在此基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)踐。作為管理實(shí)踐的業(yè)務(wù)流程管理，近年來一直受到學(xué)術(shù)界以及企業(yè)界的關(guān)注。在全球經(jīng)濟(jì)一體化下的信息技術(shù)時(shí)代，企業(yè)面對激烈的市場競爭以及可預(yù)期到的機(jī)會(huì)亦或是創(chuàng)造機(jī)會(huì)的可能，都有動(dòng)因去發(fā)揮出企業(yè)的核心價(jià)值潛力與內(nèi)在機(jī)制效率，這就需要企業(yè)優(yōu)化組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程，以降低企業(yè)硬性管理等相關(guān)成本、提高企業(yè)管理、經(jīng)營運(yùn)作效率。另一方面，金融市場的活躍使得大部分大型企業(yè)以及相關(guān)性質(zhì)的小型企業(yè)熱衷于進(jìn)行金融工具與金融產(chǎn)品的投融資，這些投融資活動(dòng)由于大部分處于風(fēng)險(xiǎn)敞口之下，有必要通過相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程管理進(jìn)行一定程度上的風(fēng)險(xiǎn)控制。

此外，企業(yè)若想保持高增長態(tài)勢以及獲得較高投入資本回報(bào)，其企業(yè)整體模式勢必會(huì)向著輕資產(chǎn)模式邁進(jìn)，這意味著在輕資產(chǎn)模式下企業(yè)會(huì)通過無形資產(chǎn)等有戰(zhàn)略性質(zhì)的資產(chǎn)來獲得超額回報(bào)，通過無形資產(chǎn)如專利、商標(biāo)、特許權(quán)等來創(chuàng)造、維護(hù)企業(yè)的核心競爭力，而無形資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造需要通過科學(xué)、先進(jìn)的業(yè)務(wù)流程管理作為基礎(chǔ)，通過加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程管理，能夠使得無形資產(chǎn)給予企業(yè)利益相關(guān)者創(chuàng)造相對較高的價(jià)值。

總的來說，企業(yè)可供選擇的經(jīng)營方式與模式、橫縱向戰(zhàn)略實(shí)施途徑是多元化的，企業(yè)的現(xiàn)狀以及發(fā)展方向也是傾向于多元化的業(yè)務(wù)，即企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程會(huì)隨著自身的成長與發(fā)展變得復(fù)雜起來，因此企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理是企業(yè)在成長與發(fā)展過程中必須注重的一環(huán)，而這也使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)向業(yè)務(wù)流程管理系統(tǒng)（BPMS）支持的面向業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)的發(fā)展變得有意義。業(yè)務(wù)流程管理需要一個(gè)系統(tǒng)體系，而這個(gè)系統(tǒng)體系需要與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行深度融合以及相適應(yīng)。對面向業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)信息載體以及會(huì)計(jì)發(fā)展方面的研究可以厘清業(yè)務(wù)流程管理與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之間的關(guān)系與區(qū)別，以及厘清在業(yè)務(wù)流程管理過程中會(huì)計(jì)所能起到的作用以及發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢。

二、相關(guān)概念

（一）業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程管理

不同的學(xué)者對業(yè)務(wù)流程有著不同的看法，業(yè)務(wù)流程的概念也隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而相對應(yīng)的擴(kuò)展，廣義的業(yè)務(wù)流程概念是Lema skaMajdzik，A.and M.Okr glicka（2015）提出的，其認(rèn)為業(yè)務(wù)流程是一套完整、動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)的活動(dòng)或邏輯相關(guān)的任務(wù)，必須以為客戶提供價(jià)值或?qū)崿F(xiàn)其他戰(zhàn)略目標(biāo)為執(zhí)行依據(jù)。流程可以按其價(jià)值分列在連鎖目標(biāo)中：核心流程（連鎖價(jià)值的主要活動(dòng)）是基本業(yè)務(wù)運(yùn)營的核心，直接與外部客戶的服務(wù)相關(guān)；支持流程（連鎖目標(biāo)的次要活動(dòng)）經(jīng)常有內(nèi)部客戶，包括核心流程的支持活動(dòng)；業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)流程超出組織的范圍，包括供應(yīng)商，客戶和盟友；管理流程是公司規(guī)劃，組織和控制資源的過程。從中可以看出，相比之前MichaelHammer與J·Champy（1993）所定義的業(yè)務(wù)流程是通過一系列相關(guān)的活動(dòng)把一個(gè)或多個(gè)輸入轉(zhuǎn)化為一個(gè)或多個(gè)客戶增值的輸出。業(yè)務(wù)流程概念的實(shí)質(zhì)沒有發(fā)生變化，但是業(yè)務(wù)流程內(nèi)容得到了豐富與補(bǔ)充，例如企業(yè)的戰(zhàn)略，尤其是企業(yè)之間的戰(zhàn)略聯(lián)盟、聯(lián)合合作作業(yè)等契約合作也成為了業(yè)務(wù)流程所關(guān)注以及管理的重點(diǎn)之一。業(yè)務(wù)流程管理（BPM）的實(shí)質(zhì)就是將企業(yè)組織下的業(yè)務(wù)流程條理化與系統(tǒng)化。BPM概念的興起以及學(xué)術(shù)界對BPM的重新思考與審視，使得與之相關(guān)的事物也被納入研究范圍之中，如對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重新思考與審視。對于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來說，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身是為了向企業(yè)收集和報(bào)告重要財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息而設(shè)計(jì)的，但是這些信息是局限的、不全面的。這種局限與不全面主要是由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)業(yè)務(wù)流程尚未達(dá)到深度融合、真正一體化的原因，也可能是成本與收益的權(quán)衡。但隨著利益相關(guān)者對非財(cái)務(wù)信息、預(yù)期信息以及公司治理等的愈發(fā)看重，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨著改善。

（二）企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）與業(yè)務(wù)流程管理（BPM）

業(yè)務(wù)流程管理可以受到多變量因素的影響，如實(shí)施管理系統(tǒng)的成本及能夠帶來的效益之間的權(quán)衡取舍、人才與技術(shù)、管理層理念、原有治理架構(gòu)與體系、利益相關(guān)者等。與此同時(shí)，從我國企業(yè)目前來看，對面向業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)信息載體，主要是兩種存在形式，即ERP與BPM。Paul Harmon（2003）對BPM的定義是一種管理規(guī)則，將流程與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行對齊，設(shè)計(jì)和實(shí)施流程架構(gòu)，建立符合組織目標(biāo)的流程測量系統(tǒng)，教育和組織管理人員，以便有效地管理流程。通俗意義上的說BPM是和流程相關(guān)的全部理念、策略、方法、工具的總和，是一個(gè)整體概念。ERP是將企業(yè)所有資源進(jìn)行整合集成管理，簡單的說是將企業(yè)的物流、資金流、信息流三大流，也即是生產(chǎn)控制、物流管理、財(cái)務(wù)管理這三個(gè)主要方面進(jìn)行一體化管理的管理信息系統(tǒng)。ERP與BPM的相關(guān)內(nèi)涵與延伸概念之間的聯(lián)系與區(qū)別是模糊化的，兩者的主要支撐與服務(wù)內(nèi)容都有所交叉，并且就目前來看，尚無統(tǒng)一的對ERP與BPM的清晰界定。表1是筆者根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)以及網(wǎng)絡(luò)資料對ERP與BPM進(jìn)行了相應(yīng)的介紹。

從表1可以看出，ERP與BPM有相似點(diǎn)，也有不同點(diǎn)，其發(fā)展有互相融通、取長補(bǔ)短的趨勢，但本質(zhì)還是有一定的差別。從我國目前現(xiàn)狀來看，BPM與ERP這兩個(gè)會(huì)計(jì)信息載體軟件或產(chǎn)品都有相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程管理模塊，但是在BPM中，業(yè)務(wù)流程的管理是處于核心地位的。雖然BPM相比較于ERP在面向業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)處理、核算以及信息的獲取質(zhì)量上有所優(yōu)勢，但是ERP不會(huì)因此而被市場淘汰，其固有的客戶體驗(yàn)慣性、客戶面臨的轉(zhuǎn)換成本以及自身也在不斷發(fā)展、創(chuàng)新，使得ERP會(huì)繼續(xù)探索、創(chuàng)新以及完善相應(yīng)功能。此外，一些大型企業(yè)由于企業(yè)集團(tuán)的龐大以及業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)的復(fù)雜，可能會(huì)將企業(yè)系統(tǒng)管理分為多層次結(jié)構(gòu)，圖1列示了如瑪氏、寶潔、安利、無限極等企業(yè)簡化的層次分類，從中可以看出，不管是ERP還是BPM其主要目的還是為了給企業(yè)管理層提供決策上的相關(guān)支持以及提供增值服務(wù)、提升企業(yè)整體效率，以產(chǎn)生效益。

三、面向業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)發(fā)展

不論是BPM、ERP或是其他系統(tǒng)及相關(guān)產(chǎn)品，與之相聯(lián)系或者處于其子系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨著從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)向面向業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的驅(qū)動(dòng)力以及不可抗力。Romney， M.和P.Steinbart（2013）認(rèn)為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)專注于處理不同會(huì)計(jì)周期內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易以及與會(huì)計(jì)有關(guān)的企業(yè)工作活動(dòng)。即：收入周期，其涉及銷售產(chǎn)品或服務(wù)的活動(dòng)，并為這些銷售收取款項(xiàng)；支出周期涉及企業(yè)使用的產(chǎn)品的購買和支付活動(dòng)；人力資源/工資周期，涉及雇用和支付雇員的活動(dòng)；生產(chǎn)周期涉及將原材料和勞動(dòng)力轉(zhuǎn)化成成品的活動(dòng)；融資周期涉及為組織運(yùn)作所需的資金，償還債權(quán)人和向投資者分配利潤的活動(dòng)。在這些周期中產(chǎn)生的信息流存儲在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中。除了記錄有關(guān)企業(yè)交易或事項(xiàng)的數(shù)據(jù)外，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還完成了兩項(xiàng)基本功能，為管理層提供有助于決策的信息，并提供充分的內(nèi)部控制。即傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)負(fù)責(zé)收集、存儲和處理用于內(nèi)部管理決策的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，包括直接影響金融交易處理的非金融交易。不可否認(rèn)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在功能以及作用上可以基本滿足財(cái)務(wù)信息使用者的需求，但是對于非財(cái)務(wù)信息或者源信息以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等可能還存在著優(yōu)化的空間。以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)視角下的相關(guān)會(huì)計(jì)信息的處理、披露以及優(yōu)化，需要職業(yè)判斷以及相應(yīng)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等知識基礎(chǔ)作為支撐，或是基于其他業(yè)務(wù)部門的深度合作。會(huì)計(jì)一般而言服務(wù)于公司的兩類職能，一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，二是管理會(huì)計(jì)。對于以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)發(fā)展而言，會(huì)計(jì)應(yīng)將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向整個(gè)流程上，應(yīng)該可以記錄與特定過程相關(guān)聯(lián)的所有交易，并報(bào)告關(guān)于流程的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。Pavlatos，O.和I.Paggios（2009）指出對于生產(chǎn)特定的產(chǎn)品而言，從傳統(tǒng)的角度來看，會(huì)計(jì)包括以綜合的方式確認(rèn)并核算與特定產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)的成本和收入（會(huì)計(jì)科目），不顯示與該特定生產(chǎn)過程的一部分相關(guān)的詳細(xì)的財(cái)務(wù)（和非財(cái)務(wù)）數(shù)據(jù)。例如，不僅要有關(guān)于流程的聚合數(shù)據(jù)，還要具有相對于產(chǎn)品構(gòu)成分析過程的活動(dòng)詳細(xì)數(shù)據(jù)。雖然一些會(huì)計(jì)系統(tǒng)和工具試圖通過產(chǎn)品提供成本和收入，但事實(shí)是，這些系統(tǒng)更側(cè)重于基于會(huì)計(jì)科目（分類）的報(bào)表填充，以進(jìn)一步導(dǎo)出資產(chǎn)負(fù)債表。從管理的角度來看，這個(gè)現(xiàn)實(shí)并不總是最好的，尤其是在同樣的策略取決于成本多少的產(chǎn)品價(jià)格制定政策的情況下。如果要知道產(chǎn)品的相關(guān)構(gòu)成成本并且成本的核算質(zhì)量是高質(zhì)的，以便了解在某一特定日期生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，就必須評估與核算有關(guān)產(chǎn)品制造過程的成本。雖然也有相關(guān)的成本計(jì)算方法能夠滿足這一需求，但是以流程為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)發(fā)展能夠更加的符合企業(yè)整體管理規(guī)劃，協(xié)同性更強(qiáng)。

總的來說，面向業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)發(fā)展的最大特點(diǎn)是管理信息化階段的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程動(dòng)態(tài)化。其實(shí)質(zhì)是通過提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及整個(gè)管理系統(tǒng)流程的靈活性與敏捷性，減少數(shù)據(jù)、信息冗雜，降低企業(yè)內(nèi)部事項(xiàng)成本以及交易成本。面向業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)發(fā)展將在一個(gè)優(yōu)化了的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中或是類似ERP、BPM整體系統(tǒng)（軟件）中，進(jìn)行一系列的便捷性操作。如管理會(huì)計(jì)可以在合規(guī)授權(quán)的情況下對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行操作控制，以保證業(yè)務(wù)合規(guī)運(yùn)行以及控制風(fēng)險(xiǎn)；管理層可以更可靠、有效地對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行運(yùn)營以及監(jiān)督，并且可以從業(yè)務(wù)流程中獲取績效關(guān)鍵指標(biāo)，這類指標(biāo)對會(huì)計(jì)掌握企業(yè)整體經(jīng)營情況以及內(nèi)部控制情況也有幫助。此外，面向業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)可以借助相應(yīng)載體的自動(dòng)識別風(fēng)險(xiǎn)與缺陷故障來幫助其進(jìn)行內(nèi)部控制，使得會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)高層更有效地實(shí)施內(nèi)部控制，獲取內(nèi)部控制缺陷信息并進(jìn)行相應(yīng)的更正與信息重述。在會(huì)計(jì)信息載體有一個(gè)可憧憬的未來時(shí)，非財(cái)務(wù)信息的獲取與預(yù)期會(huì)得到更加審慎與精細(xì)的職業(yè)判斷，在硬件設(shè)施水平上輔助會(huì)計(jì)進(jìn)行職業(yè)判斷。

那么，可預(yù)見的是，會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開理論的支持，也不離開能夠支撐面向業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)發(fā)展的硬性條件。硬性條件的優(yōu)化能夠使得會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)）、內(nèi)部審計(jì)、管理人員之間的工作聯(lián)系更加的協(xié)調(diào)與有序，信息化理論的發(fā)展以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或ERP、BPM等理論發(fā)展能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)工作邁向以前沿知識與職業(yè)技能為主的高端技術(shù)，以支持企業(yè)決策、提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、滿足利益相關(guān)者的需求、完善公司治理體系等。

四、結(jié)論

我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及信息技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)了面向業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)信息載體的完善及會(huì)計(jì)的發(fā)展。這種完善與發(fā)展是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同以及相應(yīng)概念的逐步深入理解下的一種商業(yè)會(huì)計(jì)流程語言模式，即通過會(huì)計(jì)信息載體將面向業(yè)務(wù)流程導(dǎo)向的會(huì)計(jì)在系統(tǒng)中能夠與其他子系統(tǒng)或部分在同一框架下協(xié)同作用、有序協(xié)調(diào)。企業(yè)要根據(jù)自身組織架構(gòu)特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等去判斷哪種會(huì)計(jì)信息載體適合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)的深入融合及管理是要根據(jù)企業(yè)所處的生命周期，在明確企業(yè)所處的宏微觀環(huán)境后，在基于會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的視角上，發(fā)揮出會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)流程及相應(yīng)管理中的價(jià)值作用，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)在價(jià)值，以及在借助會(huì)計(jì)信息載體下，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和決策價(jià)值，滿足利益相關(guān)者的需求，實(shí)現(xiàn)外在認(rèn)可價(jià)值。本文的局限之處在于沒有對目前的面向業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)踐情況進(jìn)行論述，沒有更加細(xì)致化的進(jìn)行相應(yīng)理論與框架的展開。

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