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“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負影響的剖析和建議

2017-08-24 19:21萬寧
對外經(jīng)貿(mào) 2017年6期
關鍵詞:稅負影響建筑業(yè)營改增

[摘要]建筑業(yè)實行“營改增”稅制改革具有重要意義,分別從假設理論和具體實例入手,分析“營改增”稅收政策對建筑業(yè)企業(yè)稅負的影響。并從進項發(fā)票取得、固定資產(chǎn)投資和稅收政策方面提出建筑業(yè)企業(yè)實行“營改增”的管理建議。

[關鍵詞]建筑業(yè);營改增;稅負影響

[中圖分類號]F81242

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283(2017)06-0156-03

[作者簡介]萬寧(1980-),女,漢族,黑龍江哈爾濱人,研究生,研究方向:會計學、稅收政策對企業(yè)的影響等。

一、建筑業(yè)實行“營改增”稅制改革的意義

營業(yè)稅改征增值稅是我國“十二五”時期稅制改革的“重頭戲”,是穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關鍵點”。2016年3月,李克強總理在《政府工作報告》中宣布當年5月全面實施營改增,并鄭重承諾“確保所有行業(yè)稅負只減不增”。2016年5月1日,營改增稅制改革在全行業(yè)全面實施。試點一年來,從我國公布的數(shù)據(jù)顯示,實現(xiàn)減稅6800億元左右,“營改增”這一稅制改革成為近年來我國最大規(guī)模、最有影響力的減稅措施。美國《華爾街日報》稱之為“近30年來中國最宏大的稅收改革”。這一政策的實施是助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和我國財稅體制改革的重要內(nèi)容,通過理順稅制結(jié)構(gòu)、克服重復征稅等手段,降低了企業(yè)稅負,激勵企業(yè)創(chuàng)新,同時也助力了國家經(jīng)濟發(fā)展。建筑業(yè)作為此次營改增的四大行業(yè)之一,由于其行業(yè)特點使得“營改增”稅制改革對建筑業(yè)企業(yè)影響較大。

(一)避免重復征稅

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的重要支柱性產(chǎn)業(yè),產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值大、就業(yè)人數(shù)眾多(見表1),在促進經(jīng)濟發(fā)展、安置就業(yè)等方面發(fā)揮了重要作用。從產(chǎn)業(yè)上看,建筑業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè),是該產(chǎn)業(yè)中唯一征收營業(yè)稅的行業(yè)。原有營業(yè)稅征收模式下,建設工程項目所購進的設備、建筑材料等取得的進項稅額無法抵扣,行業(yè)存在著嚴重的重復征稅問題,企業(yè)承擔著設備和原材料轉(zhuǎn)嫁的增值稅,企業(yè)發(fā)展成本增加、稅負加重,在很大程度上制約了建筑業(yè)的發(fā)展。由于繳納營業(yè)稅,中間環(huán)節(jié)被阻斷,致使增值稅抵扣鏈條不完整,進而妨礙增值稅中性作用。而實行營改增,增值稅稅負向下游轉(zhuǎn)嫁,通過抵扣將有效降低企業(yè)稅負,充分發(fā)揮“稅收中性”特點,讓企業(yè)發(fā)展充滿動力。

(二)促進行業(yè)規(guī)范化管理

傳統(tǒng)意義的建筑業(yè)是人力密集型產(chǎn)業(yè),隨著技術的不斷發(fā)展和我國城鎮(zhèn)化不斷推進,建筑業(yè)作為基礎性行業(yè)得到了飛速發(fā)展,大中型建筑業(yè)企業(yè)紛紛涌現(xiàn),建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)類型逐步向技術密集和標準化生產(chǎn)過度,并呈現(xiàn)出多元化模式發(fā)展態(tài)勢,企業(yè)兼營貨物、勞務或者混合銷售行為非常常見。在實際工作中建筑業(yè)的營業(yè)稅與增值稅的征收范圍實際上很難明確,特別是工業(yè)化程度越高的企業(yè)重復課稅、征管難點更大,給稅務部門稅款征收和企業(yè)財務核算帶來諸多不便。全面推開“營改增”后,建筑業(yè)企業(yè)的稅收管理將進一步規(guī)范,稅收效率將進一步提高。

(三)提高國際競爭力

隨著我國“一帶一路”建設不斷深入推進,我國企業(yè)在境外最具有競爭實力的服務項目,例如鐵路、公路、橋梁等基礎設施建設,勢必會由于我國未實現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換無法與國際接軌而給企業(yè)帶來征管困難。而此時我國實行營改增稅制改革,取消營業(yè)稅,改征增值稅,將實現(xiàn)中國最大的稅種與國際稅收通行規(guī)則的全面接軌,將有助于中國作為世界第二大經(jīng)濟體更好地吸收國外資本、技術以及生產(chǎn)要素,有利于提高建筑業(yè)行業(yè)整體的國際競爭實力,為建筑業(yè)打開國際市場提供有力的政策渠道。

二、假設條件下的理論分析

為了更好地分析“營改增”稅收政策對建筑業(yè)企業(yè)增值稅稅負的影響,有必要進行理論測算分析。在理論分析前,需要設置一些前提假設,一是假設建筑業(yè)企業(yè)各類經(jīng)營活動中只存在一項,即建筑施工勞務;二是假設納稅人可抵扣進項稅額的成本費用,對應的增值稅稅率均為17%;三是假定企業(yè)收入不變,由于建筑業(yè)不屬于壟斷性行業(yè),其施工勞務的銷售價格會受到已簽訂的合同、行業(yè)價格等各種因素影響,短期內(nèi)改變可能性不大,因此我們在理論分析時假定營改增前后收入不變(理論測算暫不考慮稅收優(yōu)惠政策)。

增值稅計算采用的是扣除法,應納增值稅等于銷項稅額減去進項稅額,即應納增值稅等于不含稅收入乘以11%減去可抵扣成本費用乘以17%。同時按現(xiàn)行稅法規(guī)定,營業(yè)稅是價內(nèi)稅、增值稅是價外稅,營業(yè)稅下的收入是含稅收入、增值稅下的收入是不含稅收入,所以在計算增值稅前需要將收入進行“脫稅”。假設營改增前營業(yè)收入為I,營改增后換算為不含稅收入I÷(1+11%),即09009I,也就是說即使在收入總額不變的情況下,營改增后的計稅收入要比營改增前下降991%;成本費用中可抵扣部分為C,營改增后換算為不含稅C÷(1+17%),即08547C,也就是說即使在成本費用中可抵扣部分不變的情況下,營改增后的計稅部分要比營改增前下降1453%。套用公式后,應納增值稅= 09009I×11%-08547C×17%,即00991I-01453C。營業(yè)稅下,營業(yè)稅稅負為3%,實行營改增后若想保持行業(yè)稅負只減不增,則需要利用如下公式:應納增值稅÷營業(yè)收入=(00991I-01453C )÷I=3%,計算得出:C÷I=4756%,也就是說,當企業(yè)成本費用中可抵扣部分占營業(yè)收入的4756%,那么納稅人營改增前后所負擔的流轉(zhuǎn)稅稅負率將保持不變;如果二者比例進一步加大,大于4756%,則企業(yè)稅負將進一步下降,反之如果二者比例小于4756%,則企業(yè)稅負將上升。

三、建筑業(yè)企業(yè)案例剖析

為進一步剖析全面實施營改增稅收政策對建筑業(yè)企業(yè)稅負的影響,筆者以S建筑公司2016年財務報告及有關資料為基礎,進行靜態(tài)模擬實例分析,對其營業(yè)收入所承擔的增值稅稅負進行測算。

(一)企業(yè)基本情況

S建設集團有限公司為一家大型的國有控股企業(yè),下轄多個全資和控股分、子公司,在上證交易所上市,具有國家設計施工總承包特級資質(zhì)(以下簡稱S建筑公司)。企業(yè)的主要業(yè)務板塊包括:建筑工程施工、水電開發(fā)、房地產(chǎn)開發(fā)、礦藏開發(fā)、證券投資等。2016年,其營業(yè)收入中982%為建筑施工勞務(“營改增”前營業(yè)稅稅率3%、“營改增”后增值稅稅率11%),其他收入中13%為加工銷售商品混凝土(增值稅簡易征收率3%)、03%為設備租賃及部分材料銷售(增值稅稅率17%),02%為其他業(yè)務收入(如設計咨詢等,增值稅稅率6%)。

(二)靜態(tài)模擬實例

實行“營改增”后,首先將企業(yè)建筑施工勞務收入由含稅收入變?yōu)椴缓愂杖耄懊摱悺焙笫杖雽⒔档?91%;其他收入原本就征收增值稅,所以不需換算為不含稅收入。營業(yè)成本中包含原材料成本、機器設備使用費、勞動力成本等,假設原材料成本全部可以取得增值稅專用發(fā)票,按17%抵扣進項稅;機器設備使用費中包含企業(yè)自有機械折舊、操作人員支出及租入機器設備費用等,其中只有租入機器設備的進項稅額可以抵扣;勞務支出中,“營改增”后勞務派遣支出按6%抵扣進項稅額,建筑業(yè)分包較多,由于企業(yè)財務年報中沒有公布分包方面的信息,在此暫不考慮分包支出對企業(yè)稅收的影響。此外,公司管理費用、銷售費用中包括辦公支出、廣告業(yè)務宣傳費支出、水電燃氣費、網(wǎng)絡通信費、技術咨詢、房屋租賃費等可抵扣項目支出,分別適用6%、11%、17%不等的抵扣稅率。成本費用支出中還有一部分無法抵扣項目,就是人員工資支出、折舊攤銷等。對于資本類支出,企業(yè)2016年新購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),適用17%、6%稅率(由于按照現(xiàn)行“營改增”稅收政策,新購入不動產(chǎn)分兩年進行抵扣,所以本次測算只考慮新增機器設備,即動產(chǎn)部分)。

通過對該企業(yè)增值稅稅負靜態(tài)模擬分析可以得出:“營改增”后,企業(yè)增值稅稅負率為297%,相對于繳納營業(yè)稅而言沒有上升,反而略有下降。同時,該企業(yè)2016年可抵扣成本費用占收入的比重為75%,遠遠超過理論分析條件下的4756%。由此我們得出的結(jié)論是,企業(yè)各類支出中可抵扣進項稅額部分占收入的比例是影響企業(yè)稅負變化的關鍵。在上面的測算中,我們采取的假設條件是,原材料費用、租入機器設備支出、勞務派遣支出、廣告業(yè)務宣傳費、水電燃氣費、網(wǎng)絡通信費、咨詢費、房屋租賃費等各項支出,都可以取得專用發(fā)票全額抵扣,所有這些項目占進項稅的比重達97%。在這個前提下稅負才會降低。但在現(xiàn)實條件下,這種假設幾乎是不可能成立的。目前在建筑施工企業(yè)中,從小規(guī)模納稅人和個人手中購買原材料的情況很多,為了降低采購成本不要發(fā)票情況也比比皆是,這樣就無法抵扣進項稅。即使現(xiàn)行規(guī)定中,小規(guī)模納稅人可以由稅務機關代開發(fā)票,也僅能取得3%的進項稅額。此外,即使建筑業(yè)企業(yè)改變經(jīng)營模式,向一般納稅人進行采購,由于建筑業(yè)企業(yè)“三角債”問題嚴重,拖欠貨款、延遲付款都有可能無法及時取得專用發(fā)票進行抵扣。在這種情況下,材料費用等成本類支出的可抵扣比率將大大低于假設,企業(yè)也會因此稅負上升。

四、建筑業(yè)企業(yè)實行“營改增”的管理建議

(一)調(diào)整進項專用發(fā)票取得

通過上文的分析測算可以看出,“營改增”后,企業(yè)進項稅額的多少是影響其稅負水平變化的關鍵,而各項支出中能否全部取得專用發(fā)票,才是影響企業(yè)能夠獲取多少進項稅額的決定性因素。在稅制轉(zhuǎn)換初期,企業(yè)往往會受采購習慣的影響,進項發(fā)票不能全部取得,但是隨著企業(yè)交易活動的持續(xù)深入發(fā)展、企業(yè)發(fā)票管理制度逐漸走向正規(guī)以及“營改增”后各行業(yè)抵扣鏈條的不斷完善,建筑業(yè)企業(yè)要想降低稅負,就必然需要在未來的成本費用采購活動中,轉(zhuǎn)為與一般納稅人交易,更多的獲取增值稅專用發(fā)票。

(二)調(diào)整固定資產(chǎn)投資

建筑業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)采購存在設備采購價值高、使用周期長的特點,不均衡的固定資產(chǎn)投資支出對企業(yè)稅負的影響較大。沒有納入“營改增”前,固定資產(chǎn)投資支出是不允許也不需要進行抵扣的,營改增后,不論機器設備、無形資產(chǎn)還是不動產(chǎn),都納入到抵扣范圍鏈條中,因此建筑業(yè)企業(yè)應當做好近期固定資產(chǎn)投資計劃,均勻投資支出,合理利用稅收政策進行稅收籌劃,達到降低稅負的目的。

(三)充分利用稅收優(yōu)惠政策

建筑業(yè)企業(yè)成本中人工成本支出占比很大,且逐年增加,由于行業(yè)特性等各種原因?qū)е陆灰追綗o法提供專用發(fā)票或發(fā)票取得不及時的現(xiàn)象極為普遍,企業(yè)的可抵扣成本費用占收入的比例往往達不到理論測算的4756%,稅負上升可能性極大。面對這種情況,國家在出臺“營改增”試點政策時,對建筑業(yè)企業(yè)就設計了一系列稅收優(yōu)惠政策。除按照一般計稅方法11%稅率繳稅以外,針對建筑業(yè)老項目(開工日期在2016年4月30日前)、清包工、甲供材等經(jīng)營模式提供建筑服務的納稅人,出臺了3%的簡易計稅方法,這在“營改增”稅制過渡期將極大地緩解建筑業(yè)企業(yè)擔心的凈利潤下滑、稅負加重的情況。稅務部門應加強對建筑業(yè)企業(yè)的政策指導,幫助企業(yè)充分享受稅收政策,確保行業(yè)稅負只減不增。建筑業(yè)企業(yè)也應不斷加強自身成本管理、發(fā)票管理,順利實現(xiàn)“營改增”的平穩(wěn)過渡。

[參考文獻]

[1]唐云慧,許紀?!盃I改增”對建筑業(yè)企業(yè)財務影響的預測——以山東路橋為例[J].財會月刊,2015(25):58-60.

[2]劉愛明,俞秀英“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負及盈利水平的影響——以滬深兩市上市公司為例[J].財會月刊,2015(1):15-18.

[3]白彥峰,張靜我國建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的影響分析[J].財政監(jiān)督,2016(7):62-69.

(責任編輯:郭麗春梁宏偉)

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