張婉婷　劉浩

[摘要]《會(huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)法律體系中擁有最高的法律效力，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)?！稌?huì)計(jì)法》的修訂是關(guān)系到我國會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展和會(huì)計(jì)事業(yè)進(jìn)步的重要問題，因而長期以來受政府和學(xué)者的廣泛關(guān)注。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，會(huì)計(jì)工作面臨許多新情況和新問題，要求會(huì)計(jì)法律法規(guī)必須適應(yīng)環(huán)境變化不斷完善。以《會(huì)計(jì)法》修訂與執(zhí)行中存在的問題為研究重點(diǎn)，從《會(huì)計(jì)法》的發(fā)展歷程、修訂原因、與其他法律法規(guī)的關(guān)系以及實(shí)施性四個(gè)方面對該問題進(jìn)行文獻(xiàn)綜述，并對會(huì)計(jì)法的修訂完善進(jìn)行展望。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)法；法律修訂；研究展望

[中圖分類號]F230

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）06-0154-02

《會(huì)計(jì)法》1985年頒布，1999年修訂并于2000年7月1日正式執(zhí)行，已有17年沒有修訂。會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化、法治化是市場經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)工作的必然要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)、依法開展會(huì)計(jì)工作、實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管是政府依法行政的客觀要求。

一、《會(huì)計(jì)法》發(fā)展歷程

在《會(huì)計(jì)法》制定初期，會(huì)計(jì)泰斗楊紀(jì)琬先生（1984）指出立法是基于會(huì)計(jì)被忽視、數(shù)據(jù)不實(shí)、監(jiān)管不力的實(shí)際情況，并從大層面上對會(huì)計(jì)立法工作進(jìn)行概括與引導(dǎo)。郭道揚(yáng)（1998）指出知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息將取代政治引起產(chǎn)業(yè)的變革。陳毓圭（1999）則提出在信息時(shí)代，要善于利用信息化手段強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控和管理能力。

當(dāng)然，在會(huì)計(jì)工作開展中也存在一些不足。閻達(dá)五（1999）提出：針對外部因素，要采用有力手段打擊，嚴(yán)格會(huì)計(jì)制度，使得造假者難以獲利。而內(nèi)部造假，除處罰會(huì)計(jì)人員外，還要對單位領(lǐng)導(dǎo)加以懲處。陳毓圭（2000）提出以行業(yè)和企業(yè)規(guī)模代替所有制作為核算制度分類標(biāo)準(zhǔn)。

二、《會(huì)計(jì)法》修訂原因

（一）滯后于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展

1滯后于會(huì)計(jì)工作發(fā)展

概念界定沒有隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展更新。例如，無形資產(chǎn)界定狹窄，導(dǎo)致一些 “準(zhǔn)無形資產(chǎn)”被歸入商譽(yù)，致使會(huì)計(jì)處理難以符合實(shí)際情況。除此之外，《會(huì)計(jì)法》忽視了非企業(yè)主體會(huì)計(jì)核算的特殊性。

缺乏對于內(nèi)部控制的規(guī)定。由于法律對此并無規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)對于內(nèi)控的關(guān)注度不夠。

2滯后于信息技術(shù)發(fā)展

新型互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)在提高會(huì)計(jì)工作效率、降低管理成本的同時(shí)，也帶來了傳統(tǒng)核算中不曾遇到的問題。會(huì)計(jì)核算及披露更加復(fù)雜，傳輸與使用中遇到的威脅更多，責(zé)任界定和處罰滯后，使得企業(yè)難以維護(hù)其合法權(quán)益。

3滯后于國際會(huì)計(jì)發(fā)展

我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)依然更側(cè)重于財(cái)務(wù)方面。國際上已經(jīng)開展對內(nèi)部經(jīng)營管理的研究。缺乏企業(yè)內(nèi)部管理，很可能導(dǎo)致企業(yè)對未來發(fā)展規(guī)劃不清，從而難以規(guī)劃合適的發(fā)展路徑。

（二） 與其他法律、部門規(guī)章不協(xié)調(diào)

1《會(huì)計(jì)法》與《刑法》不協(xié)調(diào)

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的具體違法行為，但是對刑事責(zé)任的規(guī)定則含混不清。而且我國《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的行政責(zé)任多于刑事責(zé)任，如果沒有刑事責(zé)任的保障，行政責(zé)任很難實(shí)施下去。在實(shí)際工作中，執(zhí)法人員就很難對一些單位進(jìn)行嚴(yán)懲，難以保證《會(huì)計(jì)法》在執(zhí)行中的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2《會(huì)計(jì)法》與《公司法》、《證券法》不協(xié)調(diào)

關(guān)于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告以及處罰，《會(huì)計(jì)法》、《公司法》及《證券法》都有所規(guī)定，但其標(biāo)準(zhǔn)不一致。

3《會(huì)計(jì)法》與《民法》不協(xié)調(diào)

《會(huì)計(jì)法》的民事責(zé)任并不突出。會(huì)計(jì)違反行為僅有行政處罰和行政處分是不夠的。但是，《會(huì)計(jì)法》并沒有對此進(jìn)行明確的規(guī)定

（三）法律實(shí)施性不強(qiáng)

1規(guī)定籠統(tǒng)難以執(zhí)行

《會(huì)計(jì)法》中對范圍或程度的限定跨度較大。例如：“責(zé)令限期改正”中 “限期”的上、下限沒有具體界定，操作隨意性較大。法律責(zé)任上，對于同種違法行為的處理彈性較大，如：偽造會(huì)計(jì)資料并構(gòu)成犯罪的，單位處五千元以上十萬元以下的罰款；直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款。規(guī)定較為籠統(tǒng)，在實(shí)際處理中執(zhí)行性較差。

2責(zé)任界定難以落實(shí)

現(xiàn)行法律體系中，一旦出現(xiàn)問題，多是針對企業(yè)整體進(jìn)行處罰，對直接責(zé)任人和主要負(fù)責(zé)人的追責(zé)不明顯。這在一定程度上會(huì)降低違法的成本。

3會(huì)計(jì)監(jiān)督難以實(shí)施

在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職責(zé)的履行受到諸多因素的掣肘。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，目前我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系基礎(chǔ)是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，以政府監(jiān)督為主導(dǎo)，輔以社會(huì)監(jiān)督。對于會(huì)計(jì)人員是否具有監(jiān)督職能還有待研究。政府監(jiān)督的監(jiān)管角度太廣。會(huì)計(jì)人員資質(zhì)良莠不齊，職業(yè)素養(yǎng)及閱歷缺乏也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員不能很好履職的原因。

三、《會(huì)計(jì)法》修訂建議

（一）與經(jīng)濟(jì)社會(huì)相協(xié)調(diào)

1促進(jìn)信息技術(shù)穩(wěn)定發(fā)展

段楠（2013）建議會(huì)計(jì)法要加入內(nèi)部控制的內(nèi)容，對于會(huì)計(jì)誠信和會(huì)計(jì)信息化應(yīng)當(dāng)加以論述。鄧雨晴、劉夢菲（2017）認(rèn)為，在重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的同時(shí)，要以發(fā)展的眼光對管理會(huì)計(jì)人才加以培養(yǎng)；為了保證數(shù)據(jù)的安全，大中型企業(yè)必須建立完善的備份與還原系統(tǒng)以應(yīng)對可能面臨的各種突發(fā)情況。

2和國際會(huì)計(jì)法規(guī)相協(xié)調(diào)

隨著國際合作的不斷深入，會(huì)計(jì)法也在尋求趨同和堅(jiān)持特色國情的平衡。陳毓圭、李書鋒（2002）指出現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟(jì)與國際準(zhǔn)則所依托的發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)仍有差距，同時(shí)二者立法環(huán)境也存在較大差異。因此，應(yīng)當(dāng)在與國際會(huì)計(jì)趨同的同時(shí)，充分考慮特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的特殊性。

郭道揚(yáng)（2005）指出、在保持立法目標(biāo)不變的前提下，將統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的實(shí)現(xiàn)形式作為研究工作的重點(diǎn)是合理準(zhǔn)確的。牟巧初（2013）提出在制定會(huì)計(jì)法律時(shí)，可以借鑒德國法律體系。在國際趨同的同時(shí)，要結(jié)合國情，放寬對非上市小企業(yè)的要求，采用分層趨同方法減輕經(jīng)濟(jì)管理壓力。

（二）與其他法律法規(guī)相協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)法不能完全脫離其他法律而存在，因此要注意會(huì)計(jì)法與其他法律的關(guān)系，會(huì)計(jì)泰斗婁爾行（1994）提出制定會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則要兼顧其他法律，現(xiàn)階段完全統(tǒng)一雖然并不現(xiàn)實(shí)。但是統(tǒng)一法律則是未來發(fā)展的方向。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的調(diào)整范圍，高一斌（1999）主張將《會(huì)計(jì)法》分解為企業(yè)會(huì)計(jì)法和預(yù)算會(huì)計(jì)法，分別規(guī)范經(jīng)營性經(jīng)濟(jì)組織和國家財(cái)政撥款單位的會(huì)計(jì)行為。

《會(huì)計(jì)法》作為規(guī)范和調(diào)整會(huì)計(jì)行為的法律，其法律條款應(yīng)更側(cè)重于會(huì)計(jì)法律關(guān)系、會(huì)計(jì)監(jiān)管等社會(huì)屬性的內(nèi)容。建議出臺《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》對原有法律中關(guān)于微觀經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)核算和信息披露加以詳細(xì)規(guī)范。

（三）提高法律可操作性

1明確規(guī)定便于執(zhí)行

針對現(xiàn)在多樣的企業(yè)形式，賈成、馬崇明（2000）建議對經(jīng)營性組織和財(cái)政撥款單位以不同方法加以核算。為了方便企業(yè)核算，對于企業(yè)年度設(shè)定不再統(tǒng)一要求。吳聯(lián)生（2001）認(rèn)為，可以在刑法中明確責(zé)任與處罰，擴(kuò)大單位負(fù)責(zé)人對于信息負(fù)責(zé)的范圍。魯敏（2014）提出，可以在《會(huì)計(jì)法》外再出細(xì)則，方便各單位執(zhí)行。會(huì)計(jì)責(zé)任歸屬應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。張穎（2014）建議加強(qiáng)責(zé)任人的責(zé)任，改變只處罰單位不處罰個(gè)人的規(guī)定。

2雙管齊下便于實(shí)施

孫錚、崔婕（2000）提出立法要在保證公平公正的前提下，向相對弱勢的會(huì)計(jì)人員傾斜，使得會(huì)計(jì)人員勇于堅(jiān)持職業(yè)道德。田亮、李素其（2008）認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員要提升職業(yè)判斷力，在遵守會(huì)計(jì)法和職業(yè)道德的前提下，保持公允恰當(dāng)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原則。新形勢下，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)實(shí)際問題的解決能力。

四、文獻(xiàn)評述與研究展望

當(dāng)前對于《會(huì)計(jì)法》改革眾說紛紜?，F(xiàn)有的研究多集中于某一或某幾個(gè)方面，沒有統(tǒng)籌考慮《會(huì)計(jì)法》框架及具體內(nèi)容和法律間的關(guān)系，同時(shí)缺乏對于《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行中的評價(jià)與反饋。

本文基于已有文獻(xiàn)梳理基礎(chǔ)上提出以下修訂意見：

第一，增強(qiáng)法律的實(shí)用性。合格的會(huì)計(jì)工作要緊跟經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)把《會(huì)計(jì)法》置于中國特色社會(huì)主義法律體系中，給予《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)有的法律地位；出臺《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》，使法律概念界定更加清晰，責(zé)任界定更加準(zhǔn)確，處罰措施可操作性更強(qiáng)。

第二，引用聯(lián)動(dòng)反饋機(jī)制。充分聽取各方聲音，科學(xué)考慮各章節(jié)間的關(guān)系及與其他法律法規(guī)的協(xié)調(diào)性，并依照法律程序，提出具有針對性的修訂建議。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]郭道揚(yáng)世紀(jì)之交會(huì)計(jì)改革思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，1998（11）.

[3]高一斌完善我國《會(huì)計(jì)法》需要研究的幾個(gè)問題[J].會(huì)計(jì)研究，1999（4）.

（責(zé)任編輯：顧曉濱梁宏偉）