張敏

摘要：內(nèi)部控制是為了合理保證單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，經(jīng)濟(jì)信息的可靠性和合法性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)的自律系統(tǒng)，是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制?，F(xiàn)已頒布《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行規(guī)范和指引。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制引起了廣泛關(guān)注和思考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)政改革；會(huì)計(jì)信息

一、事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前事業(yè)單位內(nèi)控狀況多有如下情況：

（一）領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

有些單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的了解和掌握，使內(nèi)部控制制度流于形式，無(wú)法真正達(dá)到單位內(nèi)部控制的要求；有的單位領(lǐng)導(dǎo)甚至凌駕于內(nèi)部控制制度之上，經(jīng)常使用例外原則，以行政命令代替制度政策，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)厲性。

（二）單位內(nèi)控制度不健全

有些單位即使制定了內(nèi)部控制制度，然而在某些方面是不夠科學(xué)的，而且在控制內(nèi)容方面存在較強(qiáng)的零散性，不能夠形成覆蓋所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制過(guò)程的控制系統(tǒng)。有效的管理控制需要堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)，單位內(nèi)部控制制度建設(shè)方面仍較薄弱，還需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。

（三）崗位設(shè)置不合理

因事業(yè)單位在編制層面存在有限性，其人員是非常緊張的，且崗位安排往往也不到位，存在崗位設(shè)置不合理等現(xiàn)象，非常容易發(fā)生管理漏洞，出現(xiàn)一定的舞弊行為。比如，有的單位會(huì)計(jì)、出納由一人擔(dān)任，或是出納兼任檔案保管，有的單位記賬人員兼任復(fù)核，這些現(xiàn)象嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)制度。職責(zé)分工失控不利于各司其職，不利于考核、形成內(nèi)部牽制制度。

（四）財(cái)務(wù)人員的整體專(zhuān)業(yè)水平不高

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有核心地位。財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)控等會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)不夠，直接影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行。然而在一些單位的財(cái)務(wù)崗位甚至有無(wú)證上崗的現(xiàn)象。此外，一些單位的財(cái)務(wù)工作只是局限在記賬功能、算賬功能以及報(bào)賬功能上，與內(nèi)部控制工作實(shí)現(xiàn)了嚴(yán)重脫節(jié)，而且對(duì)于單位當(dāng)中的相關(guān)事項(xiàng)在決策與實(shí)施上并不十分了解，難以很好地進(jìn)行財(cái)務(wù)控制與財(cái)務(wù)監(jiān)督，沒(méi)有建立起完善化的崗位培訓(xùn)制度、崗位評(píng)價(jià)制度以及輪崗機(jī)制等，在一定程度上阻礙了單位財(cái)務(wù)工作的健康運(yùn)行。

（五）預(yù)算控制薄弱

首先，預(yù)算編制中預(yù)算資金項(xiàng)目不詳細(xì)，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。其次，存在預(yù)算失控現(xiàn)象，例如資金使用時(shí)有一定的隨意性，使之不能?chē)?yán)格按照預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序執(zhí)行；有的甚至超支，年終在部門(mén)預(yù)算之外解決使用超支的情況。一些單位還存在預(yù)算調(diào)整追加頻繁的現(xiàn)象，削弱了預(yù)算的權(quán)威性和約束力。

（六）收支業(yè)務(wù)缺乏有效控制

一些項(xiàng)目資金的使用不能專(zhuān)款專(zhuān)用，存在巧立名目、擠占資金、挪作他用的問(wèn)題。特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、車(chē)輛費(fèi)等經(jīng)費(fèi)的支出，缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)。

二、事業(yè)單位的內(nèi)部控制建議

（一）完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展和完善，并貫穿于組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程，而事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系也是在這種管理活動(dòng)中建立起來(lái)的，形成自行調(diào)整和自我監(jiān)督的體系。加強(qiáng)內(nèi)部控制工作十分必要，根據(jù)單位自身的特點(diǎn)，制定出一套完整的，有章可循的內(nèi)部控制制度。例如資產(chǎn)處置制度、崗位責(zé)任制度、財(cái)會(huì)稽核制度、企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查制度、報(bào)銷(xiāo)制度、企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款制度、企業(yè)資金調(diào)度制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等制度的確立，使內(nèi)控工作有章可循。

（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

單位相關(guān)負(fù)責(zé)人所具有的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、自身道德水平以及綜合素質(zhì)屬于內(nèi)部控制工作的重中之重。要有效搞好交通運(yùn)輸事業(yè)單位內(nèi)部控制，就要提高單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制中的主導(dǎo)地位。執(zhí)行一把手負(fù)責(zé)制，分管領(lǐng)導(dǎo)親自抓，并將其列入領(lǐng)導(dǎo)實(shí)績(jī)考核內(nèi)容，并實(shí)行問(wèn)責(zé)制，以本單位風(fēng)險(xiǎn)控制的第一責(zé)任人的手段來(lái)強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（三）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作不僅要適應(yīng)國(guó)家財(cái)政宏觀調(diào)控管理的要求，還要發(fā)揮單位的財(cái)會(huì)管理職能。所以必須強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)建設(shè)。首先要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員奉公守法，廉潔自律，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、規(guī)章和各項(xiàng)管理制度，堅(jiān)決杜絕違紀(jì)、違規(guī)現(xiàn)象，認(rèn)真做好各項(xiàng)規(guī)費(fèi)收入與經(jīng)費(fèi)支出財(cái)務(wù)核算，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。其次，要加快實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)電算化，把財(cái)會(huì)人員從重復(fù)、機(jī)械的記賬、算賬中解放出來(lái)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作。最后，要提高財(cái)務(wù)人員運(yùn)用先進(jìn)財(cái)務(wù)管理手段來(lái)預(yù)防與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的能力，學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急與處理等。

（四）加強(qiáng)收支管理

由于事業(yè)單位的收入以財(cái)政補(bǔ)助收入為主，有些單位單位還有經(jīng)費(fèi)不足的情況。首先，要制定科學(xué)合理的定員、定額費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，將單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)全部納入預(yù)算管理范圍，合理編制單位預(yù)算，如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況；其次，按照“應(yīng)征不漏，解繳及時(shí)”的基本要求，落實(shí)“收支兩條線”管理的各項(xiàng)規(guī)定，將各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。例如嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性支出，努力把各項(xiàng)費(fèi)用支出控制在預(yù)算范圍之內(nèi)；針對(duì)資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中的每個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵程序，建立相應(yīng)的制度，嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出，切實(shí)提高資金的使用效益。

（五）加大部門(mén)之間的協(xié)調(diào)合作

事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制管理部門(mén)或者是明確牽頭部門(mén)。此外，單位中的審計(jì)部門(mén)需積極參與到內(nèi)部控制協(xié)調(diào)工作中去，給予審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)威性以及獨(dú)立性。在我國(guó)事業(yè)單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益擴(kuò)大的背景下，單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的職能部門(mén)也越來(lái)越廣泛，所以，單位當(dāng)中的內(nèi)部控制管理制度已經(jīng)不僅僅是部門(mén)之間的管理制度了，而是單位內(nèi)部多個(gè)部門(mén)之間必須要同時(shí)遵守的管理制度。確保會(huì)計(jì)監(jiān)督在免受其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)干擾前提下，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)職能的獨(dú)立化形式，促進(jìn)相互之間的溝通交流，做到共同監(jiān)督以及共同管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，推動(dòng)控制管理工作的有序開(kāi)展。

內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性及執(zhí)行力度的好壞，需要不斷的對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，提高單位各項(xiàng)管理水平，發(fā)揮其保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)，節(jié)約財(cái)政資金，提高資金效益的作用。