楊曉芳

[摘要]本文以國內(nèi)某航空發(fā)動機(jī)制造企業(yè)A公司，實施增值型管理審計模式實踐為背景，闡述了企業(yè)增值型管理審計模式的內(nèi)涵及動因，對增值管理審計模式的構(gòu)建與應(yīng)用進(jìn)行了研究，有效地解答了企業(yè)內(nèi)部審計活動如何融入企業(yè)組織變革的課題，為其他類似企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)增值服務(wù)提供了借鑒作用。

[關(guān)鍵詞]增值；管理審計；應(yīng)用

一、增值型管理審計模式的內(nèi)涵

本文闡述的增值型管理審計模式，是指為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展要求，企業(yè)內(nèi)部審計通過開展管理審計的方式推進(jìn)審計轉(zhuǎn)型。新的模式下，企業(yè)打造良好的審計作業(yè)環(huán)境，內(nèi)部審計人員通過運(yùn)用管理審計方法，從重大風(fēng)險與問題人手，對照先進(jìn)的管理標(biāo)準(zhǔn)，對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的業(yè)務(wù)活動的有效性開展評價與咨詢活動，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)提升管理水平，最終實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

二、企業(yè)增值型管理審計模式的構(gòu)建

增值型管理審計模式四個模塊，分別為增值審計環(huán)境、審計立項、審計方法運(yùn)用、審計成果轉(zhuǎn)化。各模塊的主要做法為：

（一）審計環(huán)境模塊：健全管理機(jī)制，樹立審計權(quán)威

良好的審計作業(yè)環(huán)境，包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計章程、審計理念以及人力資源配置等。

1.提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性。本模塊將內(nèi)部審計部門的地位設(shè)置為由董事會下設(shè)的內(nèi)部審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，以充分保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性與權(quán)威性，從而實現(xiàn)從企業(yè)戰(zhàn)略決策層至經(jīng)營管理層的全面監(jiān)督與服務(wù)。

2.制定內(nèi)部審計章程與管理審計細(xì)則。制定審計章程，明確內(nèi)部審計目標(biāo)、內(nèi)部審計職責(zé)與權(quán)限、內(nèi)部審計工作基本程序等。制定管理審計實施細(xì)則，明確管理審計的審計內(nèi)容、審計程序、審計方法和評價標(biāo)準(zhǔn)、審計報告、審計權(quán)限等，為開展增值型管理審計提供制度依據(jù)。

3.培育良好的審計理念。如：審計目標(biāo)上的“增加價值”理念，審計方向上的“與企業(yè)目標(biāo)一致”、“滿足企業(yè)高層的需求”，審計性質(zhì)上的“審計不是秋后算賬，而是事前預(yù)防與事中控制”，審計方法上的“從重大風(fēng)險與內(nèi)部控制缺陷入手”，審計人員素質(zhì)要求方面的“發(fā)現(xiàn)問題是能力，整改問題是效果”以及審計道德層面的“依規(guī)、文明及廉潔從審”等。

4.打造有勝任能力的審計團(tuán)隊。在審計人員選擇上應(yīng)充分考慮職業(yè)素質(zhì)與崗位職責(zé)相匹配；在培訓(xùn)教育上對各層級審計人員制定不同的培訓(xùn)計劃；組建兼職審計人才庫，采取激勵手段吸納管理人才參與審計項目。

（二）審計立項模塊：以增值為目標(biāo)，以風(fēng)險為導(dǎo)向

管理審計立項思路為：關(guān)注影響戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險因素，對高風(fēng)險業(yè)務(wù)偏離目標(biāo)的程度及可能性進(jìn)行評估，考慮利益方的需求、審計資源配置等因素，選擇重大的風(fēng)險列入審計計劃，批準(zhǔn)后立項實施。

1.明確審計立項目標(biāo)。以保證影響企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險得到有效應(yīng)對、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境得到不斷改善、規(guī)章制度得到有效執(zhí)行、業(yè)務(wù)流程不斷得到優(yōu)化。

2.形成管理審計計劃范圍。審計項目計劃必須與企業(yè)科研生產(chǎn)經(jīng)營需求、風(fēng)險管理結(jié)果實現(xiàn)良好對接。

（1）關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營熱點(diǎn)難點(diǎn)。企業(yè)改革發(fā)展工作的主題重點(diǎn)為精益、質(zhì)量、創(chuàng)新、效益等方面，管理審計著眼點(diǎn)應(yīng)重點(diǎn)圍繞這些方面，在深入分析的基礎(chǔ)上，確定審計領(lǐng)域。

（2）對接全面風(fēng)險管理的結(jié)果。在企業(yè)全面風(fēng)險管理工作中，經(jīng)評估后的重大風(fēng)險以及在風(fēng)險事件庫中梳理出的未得到有效管理的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，成為增值型管理審計立項的重要依據(jù)。

（3）征求中高級管理層需求與意見。主動與企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)及重要職能部門溝通，了解企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對審計的需求狀況，同時，通過問卷調(diào)查、函詢以及現(xiàn)場訪談等方式征求重要職能業(yè)務(wù)部門的意見，以此初步確定審計計劃領(lǐng)域。

3.評估管理審計立項計劃。內(nèi)部審計參照風(fēng)險管理的風(fēng)險評估程序，采用定量、定性相結(jié)合的方法確定內(nèi)部審計計劃的優(yōu)先順序。步驟如下：

（1）成立評估小組。在評估之前，熟悉審計對象的風(fēng)險管理環(huán)境，包括主要經(jīng)營者的道德水平、風(fēng)險偏好、被審計對象的內(nèi)部員工素質(zhì)、文化氛圍等；其次了解審計對象的經(jīng)營特點(diǎn)、流程及規(guī)章制度；再次是考慮被審計對象歷史上因該風(fēng)險因素而產(chǎn)生風(fēng)險事故的頻次及造成的損失。

（2）確定風(fēng)險的影響因素。主要有：內(nèi)部審計委員會與管理層的要求、被審計對象涉及的規(guī)模及資金大小、管理層的勝任能力，內(nèi)部控制及潛在的損失和風(fēng)險、上次審計業(yè)務(wù)的時間與結(jié)果、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、管理層實現(xiàn)目標(biāo)的壓力、業(yè)務(wù)、制度或控制的重大變化、獲取經(jīng)營收益的機(jī)會等。評估組應(yīng)對每個審計對象逐項因素進(jìn)行分析。

（4）風(fēng)險排序。計算得出每一審計項目所得的風(fēng)險分值，風(fēng)險分值由高至低排序，形成各備選項目的風(fēng)險值排序表。分?jǐn)?shù)越高的項目需要審計的迫切性越高。

4.確定管理審計項目計劃。內(nèi)部審計根據(jù)上述風(fēng)險評估的結(jié)果，綜合考慮審計資源情況進(jìn)行審計立項，有效分配審計資源，集中審計資源于重大風(fēng)險領(lǐng)域。

（三）審計方法模塊：對標(biāo)分析，由表及里

在項目實踐中，審計人員突破傳統(tǒng)查賬式的審計方法，采用“對標(biāo)分析法”、“頭腦風(fēng)暴法”、“調(diào)查問卷”以及“魚骨圖分析法”相結(jié)合的方法由表及里開展管理審計。

1.以先進(jìn)的管理原則作為審計標(biāo)準(zhǔn)開展對標(biāo)分析。對標(biāo)分析法，即根據(jù)審計目標(biāo)，了解被審計對象應(yīng)遵循的管理標(biāo)準(zhǔn)有哪些，分析判斷這些標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性、時效性與先進(jìn)性等，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫎?biāo)準(zhǔn)，調(diào)查了解審計對象的管理狀況，開展對標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)管理薄弱點(diǎn)。

2.運(yùn)用調(diào)查問卷法了解被審計對象的現(xiàn)狀。調(diào)查問卷法，即在審前調(diào)查階段設(shè)計一份完整的調(diào)查提綱，詳細(xì)列示主要調(diào)查問題。審計人員通過開展調(diào)查問卷，挖掘業(yè)務(wù)流程中的主要問題，找到審計切入點(diǎn)，以形成初步的審計判斷。根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果，內(nèi)部審計評估審計風(fēng)險，有針對性地采取應(yīng)對措施，確定審計實施方案。

3.對整個業(yè)務(wù)流程開展訪談。為深入了解審計事項，審計人員需要進(jìn)一步開展訪談活動，訪談對象應(yīng)是全業(yè)務(wù)流程。管理審計通過對每一個子流程主管人員開展詳細(xì)訪談，即可以清楚地了解到整個流程的現(xiàn)狀及存在的問題。

4.利用“魚骨圖分析法”查找問題根源。審計步驟是確認(rèn)流程問題，然后用流程測試法與頭腦風(fēng)暴法相結(jié)合找到問題根源，利用“魚骨圖分析法”按特性對問題進(jìn)行梳理分類，采用“缺陷導(dǎo)致問題產(chǎn)生”的邏輯關(guān)系用“魚骨圖”將最深層次的影響因素顯現(xiàn)化。

5.召開審計問題分析會提出管理建議。審計問題分析會由審計組召集被審計單位及相關(guān)職能部門領(lǐng)導(dǎo)或人員召開，會議目的是對審計發(fā)現(xiàn)問題及根源進(jìn)一步地分析與討論，廣泛聽取與會者的意見，進(jìn)而提出改進(jìn)意見。

（四）成果轉(zhuǎn)化模塊：強(qiáng)化審計質(zhì)量，狠抓問題整改

為實現(xiàn)審計成果轉(zhuǎn)化，內(nèi)部審計應(yīng)采取有效措施保證審計問題及時得到糾正。一是督促被審計單位形成審計整改計劃。內(nèi)部審計通過下達(dá)審計整改意見的方式，責(zé)成被審計單位負(fù)責(zé)人親自主抓審計問題整改工作，制定整改計劃，明確具體整改措施、責(zé)任人以及整改期限。

二是審計問題整改拉條掛賬。內(nèi)部審計將審計問題整改情況拉條掛賬，通過定期開展后續(xù)審計，在企業(yè)信息系統(tǒng)界面上客觀反映問題整改情況。三是定期公示問題整改結(jié)果。對被審計單位形成壓力，督促相關(guān)責(zé)任人開展整改行動。四是加大整改考核力度。對于對拒不整改的行為，企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)厲的懲戒制度，追究相關(guān)人員責(zé)任。

三、增值型管理審計模式在A公司的應(yīng)用

（一）A公司構(gòu)建增值型管理審計模式的背景

A公司始建于20世紀(jì)50年代初，是我國中小型發(fā)動機(jī)研制生產(chǎn)基地。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，A公司積極推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)調(diào)整及優(yōu)化升級，聚焦主業(yè)開展管理變革行動。在此背景下，A公司內(nèi)部審計認(rèn)清形勢，主動梳理原有審計工作模式中的不足，如存在：審計人力資源不足，審計方法陳舊；審計計劃未充分考慮風(fēng)險及公司需求；審計問題整改效果欠佳等問題，積極探索開展增值型管理審計模式的應(yīng)用研究活動。

（二）A公司增值型管理審計模式的應(yīng)用效果

對原有審計工作模式的基礎(chǔ)上，A公司內(nèi)部審計從審計環(huán)境、審計立項、方法運(yùn)用、成果轉(zhuǎn)化等四個方面進(jìn)行革新，構(gòu)建了如本文第三部分所闡述的增值型管理審計模式，在實踐不斷地對該工作模式進(jìn)行總結(jié)、完善，并取得了良好效果，主要表現(xiàn)在：一是與內(nèi)部控制融合，為A公司在投資、新產(chǎn)品開發(fā)、采購、供應(yīng)商管理、技術(shù)管理、基建技改、人力資源、運(yùn)行保障等領(lǐng)域業(yè)務(wù)的開展提供了制度保障，促進(jìn)了公司合規(guī)經(jīng)營；與變革創(chuàng)新相融合，在A公司的結(jié)構(gòu)調(diào)整改革中，內(nèi)部機(jī)構(gòu)的整合、分設(shè)，人員配置的決策、工藝布局的調(diào)整等活動，管理審計意見是重要的驅(qū)動力之一；與風(fēng)險管理融合，實現(xiàn)了對企業(yè)重大風(fēng)險領(lǐng)域的持續(xù)關(guān)注與監(jiān)督，為防范風(fēng)險或控制風(fēng)險損失起到了重要作用。