陳元媛

[摘 要] 隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)到來，電商企業(yè)的發(fā)展不斷影響人們的生活和其他企業(yè)的發(fā)展。電商企業(yè)的經(jīng)營模式與傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營模式的不同之處，給注冊會計師審計帶來了巨大的機遇和挑戰(zhàn)，原有的審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)電商企業(yè)的審計。近年來，電商企業(yè)的交易額逐年增加，交易活動通過網(wǎng)絡(luò)完成，使得審計內(nèi)容日益復(fù)雜化。因此，注冊會計師對電商企業(yè)進(jìn)行審計，需充分認(rèn)識和了解電商企業(yè)的特點和審計風(fēng)險，針對其設(shè)計合理的應(yīng)對措施，以降低其審計風(fēng)險，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

[關(guān)鍵詞] 大數(shù)據(jù)；電商企業(yè)；審計風(fēng)險

[中圖分類號] F239.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1002-8129（2017）04-0031-04

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展和大數(shù)據(jù)時代的到來，使得電商企業(yè)發(fā)展更加迅速，一批批電商企業(yè)不斷涌現(xiàn)，多樣化的電商模式也層出不窮，越來越多中國電商企業(yè)在海外上市，從而獲得了較高的市值，也讓電商企業(yè)不斷趨向規(guī)范而又穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢，未來可能將會有更多的電商企業(yè)上市，這無疑給審計帶來新的機遇和挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)行業(yè)銷售模式相比，電商企業(yè)主要通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，由第三方平臺發(fā)貨，使得其審計風(fēng)險較高，在對電商企業(yè)審計時也難以獲取相應(yīng)的審計實物證據(jù)。因此，在大數(shù)據(jù)時代下，傳統(tǒng)的審計方法需要變革，研究電商企業(yè)的審計策略具有十分重要的意義。

二、大數(shù)據(jù)時代下電商企業(yè)的審計風(fēng)險

（一）電商企業(yè)交易流程

與傳統(tǒng)門店類的銷售方式不同，電商企業(yè)的交易活動主要在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易活動，主要有三種模式，第一種是商家在電商平臺開店，電商只是一個交易平臺，如淘寶；第二種是擁有自營業(yè)務(wù)，并且也有商家在電商平臺開店，如京東；第三種是線上線下均有銷售，并也有商家在線上開店，如蘇寧。無論哪種模式，均支持在電商平臺上進(jìn)行交易活動，貨款到賬具有一段間隔（如圖1所示），這與傳統(tǒng)的“一手交錢一手交貨”模式有所不同。

1.商家在電商平臺注冊，并向電商平臺交納一定的開店費或管理費等傭金，電商一般針對商家的信息進(jìn)行審核，審核也只能針對商家上傳的電子版材料，對于有些材料的真?zhèn)涡噪y以辨別。商家完成注冊后，顧客可以在電商平臺上瀏覽到商家的相關(guān)店鋪信息。

2.顧客在電商平臺上下單之后，此時會在極短的時間內(nèi)自動生成和計算相應(yīng)的訂單信息，一般會有相應(yīng)的支持?jǐn)?shù)據(jù)系統(tǒng)。

3.由于第2和第3步幾乎在同一時間內(nèi)完成，所以電商平臺商家可以在顧客下單后迅速看到訂單信息，這一階段都是在網(wǎng)上進(jìn)行操作，所以需要良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

4.電商平臺商家或者電商自營商家收到訂單信息后，開始分配至自有物流中心或者第三方物流公司進(jìn)行出貨配送。

5.自有物流中心或第三方物流公司將貨品發(fā)送給顧客，這一配送階段需要一定的時間，保證貨品能夠安全到達(dá)顧客手中。

6.顧客收到貨品后會在收貨單上簽字，根據(jù)實際情況考慮在網(wǎng)上確認(rèn)收貨，有的顧客會在收到貨品完整無誤后確認(rèn)收貨，有的顧客讓系統(tǒng)自動確認(rèn)收貨，有的顧客則可能發(fā)生退貨等情況。

7.客戶確認(rèn)收貨后，款項會由電商交易平臺自動打給商家，自營業(yè)務(wù)的話，則會自動打款到電商企業(yè)賬戶中。

在整個交易過程中，需要較好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和數(shù)字認(rèn)證等來保障交易活動的完成。

（二）電商企業(yè)的審計風(fēng)險

1.實物證據(jù)難收集，審計風(fēng)險較高。電商企業(yè)的銷售與傳統(tǒng)門店銷售不同，銷售活動和交易主要在線上進(jìn)行，沒有門店來陳列貨品供消費者選擇，商品主要存放在倉庫中，而對于沒有自營業(yè)務(wù)的電商，一般沒有貨品。對于實體經(jīng)營企業(yè)來說，審計該企業(yè)的貨物相對比較容易，而對于電商企業(yè)自營業(yè)務(wù)，主要是在全國建立倉庫中心，方便貨品能夠在較短的時間內(nèi)送達(dá)到客戶手中，并且電商銷售的物品種類繁多，在進(jìn)行實物監(jiān)盤時，過程較為復(fù)雜，實物證據(jù)難獲取。對于電商企業(yè)自營業(yè)務(wù)，倉庫隨時都可能在發(fā)貨，并且發(fā)出的貨品較為零散，所以在對其存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，盤點地點倉庫較為分散，盤點時間需要把控，盤點的內(nèi)容也較為復(fù)雜，使得審計風(fēng)險增大。

2.交易過程時間較長，審計難度較大。顧客在電商平臺上下單，貨款會進(jìn)入到電商的平臺中或者第三方支付中心，隨后商家確認(rèn)訂單開始發(fā)貨，貨品到達(dá)客戶手中，客戶確認(rèn)收貨將會有一段時間，而如何確認(rèn)電商企業(yè)的銷售收入將是一個難題。在實現(xiàn)收入交易完成的過程時間較長，對于這一過程如何進(jìn)行賬務(wù)處理，是審計人員需要重點了解的內(nèi)容，若只是在發(fā)出貨品和實現(xiàn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理，則審計相應(yīng)的資料難度較大。

3.容易有刷單行為，難以審計其交易真實性。顧客對于商家的選擇更多的依賴于商家的銷售量、評分、消費者評價等因素，導(dǎo)致商家為了能夠吸引消費者，購買刷單軟件，虛構(gòu)消費者，虛構(gòu)物流信息，虛構(gòu)交易，而這些信息都是在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，對于其真?zhèn)涡院茈y辨別，若要審計其交易真實性，需要與消費者進(jìn)行一一的確認(rèn)，成本較高，難度較大，可能導(dǎo)致審計容易忽視這個環(huán)節(jié)，或者無法在這一環(huán)節(jié)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，使得審計結(jié)果可能有出現(xiàn)錯誤。對于傳統(tǒng)制造業(yè)來說，交易的整個環(huán)節(jié)都能夠留下相應(yīng)的審計證據(jù)，而網(wǎng)絡(luò)交易更多留下的是電子數(shù)據(jù)證據(jù)，對于電子數(shù)據(jù)比較難辨別其真?zhèn)?，使得審計風(fēng)險較大。

4.交易主要依賴網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)安全問題加大審計風(fēng)險。隨著互聯(lián)網(wǎng)信息的發(fā)展，電商企業(yè)作為網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的產(chǎn)物，電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)交易呈規(guī)模化的發(fā)展，形成了大量的交易數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)又是審計獲取審計證據(jù)的主要來源，一旦出現(xiàn)黑客攻擊，安全存在隱患等問題，則可能會使得大量的數(shù)據(jù)丟失，造成審計無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。除了外部容易造成安全隱患，自身的系統(tǒng)設(shè)置不足，存在漏洞也可能造成數(shù)據(jù)的失真和丟失，這都會使審計風(fēng)險大大增加。

三、電商企業(yè)的審計策略

（一）擴大對電商企業(yè)實物證據(jù)的收集范圍

針對電商企業(yè)倉庫散、種類多的特點，可以擴大監(jiān)盤的范圍，將存貨進(jìn)行重要程度排序。金額較大、易有問題的存貨作為重點監(jiān)盤對象，種類較多的大倉庫擴大其監(jiān)盤范圍，較小倉庫也應(yīng)識別其存貨的重要程度，考慮是否納入監(jiān)盤范圍，或者需要納入監(jiān)盤的規(guī)模等。除了考慮擴大范圍以外，還需考慮收集實物證據(jù)的時點問題，由于電商與傳統(tǒng)企業(yè)模式不同，應(yīng)針對電商企業(yè)的倉庫實物流動特點，設(shè)計合理的監(jiān)盤時間點，并且保證在不通知企業(yè)的情況下，采用突擊審計，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，降低其風(fēng)險。

（二）重點收集交易過程的各項記錄證據(jù)

電商企業(yè)交易活動賬務(wù)處理的原始憑證主要是網(wǎng)上的電子信息，而針對電子信息則應(yīng)考慮電子數(shù)據(jù)的可靠性，特別是客戶確認(rèn)收貨后，發(fā)生銷售退回，客戶一般會在網(wǎng)上申請退貨，會留有退貨的相應(yīng)證據(jù)，銷售退回并未實現(xiàn)收入，所以需重點審查收入的真實性。對于沒有通過網(wǎng)上申請發(fā)生的退貨，未實現(xiàn)的收入，審計人員在審查時需考慮這一問題，應(yīng)了解電商企業(yè)在銷售退回這一環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制制度是否能夠防止未通過網(wǎng)上申請問題，若內(nèi)控制度設(shè)計合理，而運行無效，則需要擴大其實質(zhì)性程序等，以降低審計風(fēng)險。

（三）加強對電商企業(yè)交易活動的真實性審計

電商平臺刷單可能是電商行業(yè)一個普遍的現(xiàn)象，尤其是新成立的電商企業(yè)，面臨著缺乏競爭力，客源少，影響力小等問題，可能會虛構(gòu)一些交易活動，提升自己的信譽度，以吸引消費者。所以，需要重點審計電商企業(yè)的交易活動，檢查整個交易活動各個環(huán)節(jié)應(yīng)該留下的記錄，針對確實的審計證據(jù)，應(yīng)追究其原因，若企業(yè)無法做出合理性的解釋，則可能是虛構(gòu)的交易。除了可以在電商內(nèi)部獲取相應(yīng)的審計證據(jù)外，也可以收集外部的審計證據(jù)來檢驗交易活動的真實性，例如，可以獲取交易活動對應(yīng)消費者的資料，如果消費者資料顯示信譽度較高，注冊時間較長，購物較多等信息，則可以說明這是一個真實的消費者，反之，則可能是一個虛假的消費者，進(jìn)而交易活動可能是虛構(gòu)的。

（四）著重關(guān)注電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)完全環(huán)境

在互聯(lián)網(wǎng)信息時代下，電商企業(yè)的交易更多依賴于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，傳統(tǒng)交易主要是AB雙方間的交易，而電商企業(yè)的交易活動涉及到三方甚至多方，并且依靠安全的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)，所以網(wǎng)絡(luò)安全問題是電商企業(yè)的一個重要問題。審計人員在審計電商企業(yè)過程中，需重點關(guān)注電商行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)交易平臺系統(tǒng)是否存在問題，是否容易受外界干擾或者網(wǎng)絡(luò)病毒入侵，以及是否容易出現(xiàn)漏洞和安全隱患。審計人員需加強對電商的知識和網(wǎng)絡(luò)知識，必要時可以聘請專家對電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全性進(jìn)行評價，以防止因為網(wǎng)絡(luò)安全而導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。

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[責(zé)任編輯：曾 菡]