魏怡雪+王艷

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法既是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營總投入的計(jì)算方式也是企業(yè)經(jīng)營的管控手段，其作用包括了對(duì)員工績(jī)效水準(zhǔn)的評(píng)測(cè)和資源配置的優(yōu)化等等。其以企業(yè)一切作業(yè)行為作為主要的監(jiān)察對(duì)象，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)過程中的本錢判定。又將作業(yè)作為關(guān)鍵，平均分?jǐn)傋鳂I(yè)的資源使用數(shù)額，最后再將作業(yè)數(shù)額平均分?jǐn)偟狡髽I(yè)產(chǎn)出的成品當(dāng)中。作業(yè)成本法有四個(gè)要素：資源、作業(yè)、成本、成本動(dòng)因。

（一）資源

在具體的操作中，資源其實(shí)就是企業(yè)在生產(chǎn)成品的各環(huán)節(jié)中各方面的付出生產(chǎn)資料和生產(chǎn)費(fèi)用等內(nèi)容的總和。其經(jīng)典內(nèi)容涵蓋了初始生產(chǎn)資料、產(chǎn)品運(yùn)輸成本、勞動(dòng)力成本、機(jī)器或者企業(yè)的運(yùn)營維護(hù)成本等多方面內(nèi)容。ABC計(jì)算步驟中，如果在資源和作業(yè)對(duì)應(yīng)關(guān)聯(lián)的時(shí)候出現(xiàn)了一對(duì)一的情況就應(yīng)該將其直接計(jì)入該作業(yè)。但是如果出現(xiàn)了一對(duì)多的情況則應(yīng)據(jù)比例分?jǐn)側(cè)敫黝愖鳂I(yè)。

（二）作業(yè)

作業(yè)是ABC的最關(guān)鍵內(nèi)容，其實(shí)就是企業(yè)在生產(chǎn)過程當(dāng)中對(duì)成本的消耗行為，是生產(chǎn)資料和成本對(duì)象之間的紐帶。以企業(yè)生產(chǎn)或者服務(wù)為主要參照對(duì)象，可以將作業(yè)劃分為四種，分別是：?jiǎn)挝凰阶鳂I(yè)、批別水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和支持水平作業(yè)。同時(shí)也可以將企業(yè)客戶價(jià)值的增長作為劃分增值作業(yè)和非增值作業(yè)的依據(jù)。

（三）成本對(duì)象

成本對(duì)象是企業(yè)在進(jìn)行ABC計(jì)算的過程當(dāng)中必須要獲得計(jì)算數(shù)據(jù)的對(duì)象。其分類有兩種方式，即分別以生產(chǎn)和市場(chǎng)作為主要的分類依據(jù)，按照前者分類的對(duì)象一般是企業(yè)內(nèi)的對(duì)象，包括了已經(jīng)完成的和尚未完成的產(chǎn)品。市場(chǎng)類的成本對(duì)象則按照銷售渠道不同的顧客來確定成本對(duì)象，通過衡量不同渠道的顧客為企業(yè)或組織帶來收益的不同，將其成本核算的結(jié)果用于市場(chǎng)決策并支持產(chǎn)品決策。

（四）成本動(dòng)因

其是企業(yè)作業(yè)過程中的原料和資本消耗數(shù)的參照，是進(jìn)行ABC計(jì)算的重要數(shù)據(jù)之一，能夠表達(dá)出企業(yè)在作業(yè)過程時(shí)的動(dòng)機(jī)以及原料和資本的使用量。根據(jù)學(xué)者卡普蘭（Kaplan）的觀點(diǎn)，成本動(dòng)因的特性可以劃分為執(zhí)行性、時(shí)間性和精確性幾種。其中第一種是以企業(yè)生產(chǎn)過程當(dāng)中對(duì)成本的使用次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，第二種是以成本的使用時(shí)長為標(biāo)準(zhǔn)，第三種是以具體的消耗比例作為標(biāo)準(zhǔn)。由于在實(shí)際的生產(chǎn)過程當(dāng)中，成本動(dòng)因是企業(yè)進(jìn)行原料和資本配置的重要參考資料，其對(duì)實(shí)際生產(chǎn)信息反映的有效度和精確度等將會(huì)直接影響到企業(yè)的成本配置。因此在按照ABC法進(jìn)行間接成本進(jìn)行安排和選取成本動(dòng)機(jī)時(shí)候，必須對(duì)其相關(guān)程度、實(shí)行成本和行為導(dǎo)向進(jìn)行考量。

二、保險(xiǎn)公司運(yùn)用作業(yè)成本法的可行性

根據(jù)國外以及其他行業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用作業(yè)成本法需要符合以下幾個(gè)條件：

（一）成本可控的范圍

除非出現(xiàn)不合理的運(yùn)作，否則一般對(duì)于企業(yè)而言，成本的浮動(dòng)程度與使用ABC法的程度之間都是成正比的。企業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目、生產(chǎn)經(jīng)營步驟復(fù)雜程度、生產(chǎn)數(shù)量、各成品對(duì)各原料耗用程度等方面的因素都都影響著成本的浮動(dòng)。保險(xiǎn)公司一般都具有多層次、多品類的的產(chǎn)品推出，各產(chǎn)品的銷售數(shù)量容易產(chǎn)生較大浮動(dòng)，其顧客組成也非常繁雜，這就導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在著較大的成本不確定性，適合于ABC法的運(yùn)用。成本信息對(duì)于決策的有用性。保費(fèi)率正在逐漸放寬，在費(fèi)率上的爭(zhēng)奪戰(zhàn)就會(huì)進(jìn)一步嚴(yán)峻，越來越多的企業(yè)也會(huì)將更多的注意力轉(zhuǎn)移到對(duì)成本支出的管控上，這就需要在成本計(jì)算的時(shí)候較高程度地切合實(shí)際。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，其主要支出除了保險(xiǎn)賠付之外就是企業(yè)營業(yè)成本支出。其中，后者不僅所占比重大，還是可以由企業(yè)進(jìn)行高度掌控的部分。所以在企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營方案制定的時(shí)候，以ABC法為成本核算手段可以獲得相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，促進(jìn)對(duì)營業(yè)成本的控制率。

（二）現(xiàn)有信息系統(tǒng)條件的充分性

保險(xiǎn)公司的信息化程度一般較高，這就為ABC法的操作準(zhǔn)備了完善的技術(shù)和設(shè)備基礎(chǔ)。這是由于保險(xiǎn)公司在日常的經(jīng)營管理過程當(dāng)中需要借助計(jì)算機(jī)和信息系統(tǒng)進(jìn)行大量復(fù)雜數(shù)據(jù)的錄入和輸出，所以不得不建立起高度完整和全面的信息體系。這能在較大程度上解決ABC法運(yùn)行中的技術(shù)接入問題。

（三）組織規(guī)模

企業(yè)的大小也是影響ABC法操作的一大因素。保險(xiǎn)公司一般是人數(shù)眾多、資金強(qiáng)大的大型企業(yè)，在實(shí)際運(yùn)算過程當(dāng)中就能避免操作成本過高等問題。由于保險(xiǎn)類企業(yè)具有特殊性，所以在其初始建立的過程當(dāng)中，保監(jiān)會(huì)等相應(yīng)部門就會(huì)對(duì)其啟動(dòng)資金多少、從業(yè)人員水平高低、信息體制的完善程度等方面都進(jìn)行嚴(yán)格管控。在投入運(yùn)營之后，保險(xiǎn)公司所收獲的保險(xiǎn)費(fèi)用基本都是其初始資金額度的數(shù)倍。就算是一些規(guī)模較小的企業(yè)，其每年的保費(fèi)收入也能逾億元。所以就資本和收入而言，保險(xiǎn)公司擁有十分充足的條件去建立并推行ABC體系。保監(jiān)會(huì)在2006年就已經(jīng)對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的成本計(jì)算進(jìn)行了算法上的規(guī)定，這一規(guī)定所采取的方式正與ABC法有著較多的相似之處?？梢姡ｋU(xiǎn)監(jiān)管部門已經(jīng)注意到了ABC法，且以制度的形式為其推廣做出了幫助。

三、保險(xiǎn)公司運(yùn)用作業(yè)成本法的特殊性

在運(yùn)用作業(yè)成本法過程中，最關(guān)鍵的有三個(gè)步驟：劃分作業(yè)、將資源分配到作業(yè)中以及確定成本動(dòng)因。保險(xiǎn)公司具有自己的特殊性，與其他行業(yè)運(yùn)作流程差別較大，所以作業(yè)成本法在保險(xiǎn)公司的應(yīng)用也具有特殊性。

每個(gè)企業(yè)都是由一系列的作業(yè)集合而成的，保險(xiǎn)公司的作業(yè)流程以產(chǎn)品的開發(fā)到售后服務(wù)為準(zhǔn)，可以分為產(chǎn)品開發(fā)、展業(yè)、承保、理賠、續(xù)期、保全等過程。而產(chǎn)品開發(fā)可以分為市場(chǎng)調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、精算、產(chǎn)品包裝等；承保包括保單初審、保單錄入、核保、承保；理賠包括理賠接案、立案、理賠調(diào)查、責(zé)任審核、核賠定損、賠款計(jì)算、賠款支付、理賠結(jié)案等；續(xù)期可分為電話催繳、續(xù)期上門催繳、續(xù)期收費(fèi)、打印發(fā)票等；保全包括客戶保全變更柜面受理、客戶保全變更電話受理、寄發(fā)投資險(xiǎn)對(duì)賬單等。雖然作業(yè)分析越細(xì)致，有助于管理設(shè)計(jì)，但是對(duì)于作業(yè)成本的精細(xì)計(jì)算并沒有太大的幫助，卻促進(jìn)了成本的提高，所以在對(duì)作業(yè)進(jìn)行分類的時(shí)候，需要以其性質(zhì)差異作為參考并建立起相應(yīng)的庫。研究幾個(gè)主要的作業(yè)也中心即可。

在劃分好主要作業(yè)中心后，將公司業(yè)務(wù)所消耗的資源全部分配到作業(yè)中去。在這個(gè)過程中，根據(jù)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)流程以及管理理念，找出各種成本發(fā)生的原因，從這些原因之間的相互關(guān)系著手找出同質(zhì)原因，并將其作為分配依據(jù)計(jì)算產(chǎn)品成本。立足于真正的經(jīng)營情況，對(duì)保險(xiǎn)公司的資源動(dòng)因進(jìn)行分配。這也是ABC法在實(shí)際操作過程中的一大難題。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)交叉復(fù)雜、人員職責(zé)分工不明確，且作業(yè)成本法對(duì)公司的信息系統(tǒng)化要求較高，所以作業(yè)中心所消耗每項(xiàng)資源數(shù)據(jù)獲取比較困難。

通過這一數(shù)據(jù)能夠獲取到相應(yīng)作業(yè)所消耗的原料、資金或者其他作業(yè)多少，因此對(duì)作業(yè)動(dòng)機(jī)的劃定是ABC法實(shí)際操作過程中的關(guān)鍵步驟之一，這對(duì)于核算的結(jié)果是否符合標(biāo)準(zhǔn)有著非常大的影響。由于保險(xiǎn)公司在業(yè)務(wù)、客戶、從業(yè)者等諸多方面都存在著復(fù)雜性，作業(yè)與動(dòng)機(jī)之間往往不會(huì)是一對(duì)一的關(guān)系，而是互相之間不斷牽扯，所以在進(jìn)行歸納對(duì)應(yīng)的時(shí)候會(huì)很難區(qū)分。

綜上，作業(yè)成本法在保險(xiǎn)公司的運(yùn)用是具有可行性的，同時(shí)在運(yùn)用的過程中劃分作業(yè)中心及分配資源時(shí)應(yīng)考慮保險(xiǎn)業(yè)的特殊性質(zhì)。