【摘要】權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是我國會計的基本原則，在我國企業(yè)會計核算中已經(jīng)有了幾十年的應(yīng)用歷史。對我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會計核算和管理，能夠及時準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善做出重要貢獻(xiàn)。本文分析了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本內(nèi)容，討論了人們對權(quán)責(zé)發(fā)生制的認(rèn)識，以及其在會計實(shí)務(wù)中的運(yùn)用和影響。第一部分介紹權(quán)責(zé)發(fā)生制的提出；第二部分介紹了權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用；第三部分介紹了權(quán)責(zé)發(fā)生制與財務(wù)報表分析的思考。

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 財務(wù)報表分析

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的提出

1992年威廉·佩頓（William Paton）在《會計理論》一書中最早論及的六個假設(shè)，但是這六個假設(shè)中并沒有涉及到權(quán)責(zé)發(fā)生制。直到1961年美國會計學(xué)會提出如下的概念與原則：作為整個會計領(lǐng)域基礎(chǔ)的一系列假設(shè)、原則和準(zhǔn)則是：主體概念；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營概念；貨幣計量概念；成本基礎(chǔ)與成本流轉(zhuǎn)概念；實(shí)現(xiàn)（確認(rèn)）概念；配比（權(quán)責(zé)發(fā)生制或分期）概念；客觀性概念；一致性概念；重要性概念；充分揭示概念；穩(wěn)健性概念。以上所述的諸多概念基本上可以分為兩個基本層次，即會計基本假設(shè)及修正性慣例。但權(quán)責(zé)發(fā)生制在美國也僅是屬于原則一類的概念。而隨后我國文獻(xiàn)中對權(quán)責(zé)發(fā)生制的認(rèn)識不斷發(fā)展。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

隨著科技與信息突飛猛進(jìn)的發(fā)展，使得企業(yè)經(jīng)營活動與管理理念日趨多樣化和復(fù)雜化，不可避免的是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也不斷增加。伴隨而來的是在這種形勢下，財務(wù)報表的信息使用者對財務(wù)會計提出了越來越高的要求。對于一些新的交易或事項而引起的財務(wù)報表項目中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化，信息使用者包括股東、債權(quán)人、政府、社會公眾等要求在財務(wù)報告中盡可能予以充分的披露。財務(wù)報告除了作為提供歷史信息的重要載體之外，還被要求提供對決策有用的未來信息。面對企業(yè)經(jīng)營與管理活動的新問題和財務(wù)報告信息使用者的更高要求，權(quán)責(zé)發(fā)生制作了相應(yīng)的應(yīng)對：

權(quán)責(zé)發(fā)生制依然在財務(wù)會計確認(rèn)與計量中占據(jù)主導(dǎo)地位?，F(xiàn)在乃至未來，權(quán)責(zé)發(fā)生制在財務(wù)會計確認(rèn)與計量中占主導(dǎo)地位的這一事實(shí)不會改變，這是因?yàn)椋旱谝?，相比與收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制更有利于企業(yè)提供歷史會計信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制比較，前者更有利于企業(yè)會計信息系統(tǒng)提供企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面的信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照會計上普遍承認(rèn)的“收入費(fèi)用觀”，來正確合理地界定企業(yè)某一會計期間的收入和費(fèi)用及企業(yè)經(jīng)營成果的前提。收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合實(shí)現(xiàn)原則，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合配比原則。這兩項原則都是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)基礎(chǔ)之上的。第二，以歷史成本為主的計量屬性下，權(quán)責(zé)發(fā)生制仍有主導(dǎo)地位。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會計應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定會計要素的金額。在現(xiàn)在和未來，歷史信息依然是財務(wù)會計報告提供的主要信息，因?yàn)榛诮灰椎钠髽I(yè)歷史信息是一個企業(yè)以前經(jīng)營狀況、規(guī)模和發(fā)展速度的反映（夏冬林，2006），是企業(yè)未來發(fā)展的起點(diǎn)，對于企業(yè)經(jīng)營中的預(yù)測、控制和決策以及受托責(zé)任的報告都是相當(dāng)重要的。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制在取得歷史信息上的優(yōu)勢決定了其依然是財務(wù)會計的主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。

三、應(yīng)計制與財務(wù)報表分析的思考

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制，它在財務(wù)會計的確認(rèn)與計量中占據(jù)了主導(dǎo)地位。但是不可否認(rèn)的是，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用確實(shí)也產(chǎn)生了諸多問題。而利用財務(wù)信息做出決策的信息使用者無論是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者還是企業(yè)外部的債權(quán)人、政府乃至社會公眾都希望通過進(jìn)行有效的財務(wù)報表分析來優(yōu)化自己的經(jīng)濟(jì)決策，以此來增強(qiáng)效果，提高效率。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用帶了的諸多問題中，它對財務(wù)報表分析產(chǎn)生的影響不容忽視。

首先，由于信息不對稱的存在使財務(wù)報表分析對于各方財務(wù)報表分析顯得尤為重要，財務(wù)報表分析的前置條件是識別報表粉飾；其次，現(xiàn)行財務(wù)報表體系的一個重要特征在于它們是以應(yīng)計制為基礎(chǔ)來編制的。應(yīng)計制充分強(qiáng)調(diào)了會計中的配比概念，但是應(yīng)計程序是模糊和難以定義的，財務(wù)報表中有許多事項都存在多種應(yīng)計的方法，應(yīng)計制的模糊性導(dǎo)致了它在實(shí)際應(yīng)用時具有很強(qiáng)的主觀性，并且依靠大量的假設(shè)。由此可以看出應(yīng)計制為企業(yè)提供操縱利潤、造假的空間。

應(yīng)計制會計的使用是導(dǎo)致公司財務(wù)報告出現(xiàn)許多復(fù)雜情況的根源。在會計確認(rèn)，計量等方面存在很多應(yīng)計制方法選擇造成企業(yè)利潤操縱的情況。

利用收入確認(rèn)粉飾報表的典型手法是提前或推后確認(rèn)收入、或者確認(rèn)虛假的收入。雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》準(zhǔn)則對收入確認(rèn)進(jìn)行了規(guī)范，且遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，但是收入確認(rèn)存在很大的主觀性。企業(yè)一般會根據(jù)自己的需要提前或者推后確認(rèn)收入，比如某些企業(yè)準(zhǔn)備上市，這種企業(yè)出于對凈利潤的需求會提前確認(rèn)利潤；而某些企業(yè)出于減少所得稅的目的會延遲確認(rèn)收入。

很多企業(yè)利用虛擬資產(chǎn)高估利潤，利用虛擬資產(chǎn)科目作為“蓄水池”，不及時確認(rèn)、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失。在20世紀(jì)末，東北制藥股份公司就利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤，將大量的折舊費(fèi)用、管理費(fèi)用、退稅損失等確認(rèn)為“遞延資產(chǎn)”；現(xiàn)在的樂視控股也正在上演著同樣的戲碼。

期間費(fèi)用資本化也是很多公司經(jīng)常使用的增加資產(chǎn)與利潤的方法。公司將其支出區(qū)分資本性支出和權(quán)益性支出是具有非常大的主觀性，研究開發(fā)支出應(yīng)該根據(jù)其所能帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的情況劃分資本性與收益性支出，但是大部分企業(yè)會根據(jù)自身的需求劃分。

總體來說，應(yīng)計制為企業(yè)操縱利潤提供了空間，這增強(qiáng)了財務(wù)報表分析的必要性。

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作者簡介：靳旭艷（1991-），女，漢族，河北張家口張北縣，碩士研究生，畢業(yè)于河北大學(xué)，研究方向：會計學(xué)。