張月琴

【摘要】營改增，即營業(yè)稅改增值稅，是黨中央國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢，依托于深化改革總體部署所作出的重要決策，目的是為了通過增值稅只對產(chǎn)品或服務(wù)當(dāng)中的增值部分納稅這一特點，用以減少納稅企業(yè)重復(fù)納稅。截止到2016年，營業(yè)稅改增值稅的試點全面推開，并將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)行業(yè)全部納入試點范圍，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺。

【關(guān)鍵詞】營改增 增值稅 建筑企業(yè) 會計

營業(yè)稅改增值稅的發(fā)展，也對于傳統(tǒng)企業(yè)有著較為深遠的影響。一方面減輕了企業(yè)稅負壓力，另一方面也帶動了新的經(jīng)濟繁榮。從這個角度來說，面臨營業(yè)稅改增值稅全面鋪開這一歷史前景，企業(yè)要努力跟上歷史潮流、努力學(xué)習(xí)新的經(jīng)濟政策，并以此為根基，更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，而這將是企業(yè)是否能夠平穩(wěn)高效運行發(fā)展的重要前提和保證。

一、營業(yè)稅改增值稅的發(fā)展歷程及其影響

（一）發(fā)展歷程

2011年，財政部和國家稅務(wù)總局結(jié)合經(jīng)濟社會的發(fā)展規(guī)律，制定出營業(yè)稅改增值稅的試點方案，獲得國務(wù)院批準(zhǔn)。

2012年1月1日，營業(yè)稅改增值稅在上海正式成立試點，并率先在“1+6”行業(yè)當(dāng)中開展。同年9月至12月，試點計劃分四批次從上海擴大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北等八個省、直轄市。

2013年8月，試點范圍擴大，同時將廣播影視服務(wù)行業(yè)納入到試點范圍當(dāng)中來。2014年1月，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)進入試點范圍，同年6月，電信業(yè)進入。

2016年5月，試點計劃全面展開，擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)行業(yè)，同時，將企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負，有減無增。

（二）影響

經(jīng)過多年的實踐探索，營業(yè)稅改增值稅這一政策獲得了巨大的成果，也收獲了社會各界的一致好評。它是1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深度改革。這次改革不僅使企業(yè)減輕負擔(dān)，更促進了工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。對于建筑行業(yè)來說，其使核算稅金具體化、明細化，對建筑行業(yè)發(fā)展有著不可磨滅的深遠影響。

二、建筑企業(yè)會計核算面臨的困境

然而在營業(yè)稅改增值稅的實施過程當(dāng)中，勢必會造成會計核算時增加計算項目，降低工作效率等一系列的問題。以建筑行業(yè)為例，除了在計提和繳納等環(huán)節(jié)之外，增值稅還要求對購入材料分配、產(chǎn)品驗工計價等多反面進行項目核算[1]。這些都會加劇會計核算工作的工作負擔(dān)。

（一）核算過程所產(chǎn)生的阻力

在營業(yè)稅時期，會計對于企業(yè)計提核算工作較為簡單，通常借記為“營業(yè)稅金及附加”，計提貸記為“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”。而改為增值稅之后，其貸記也應(yīng)改為“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”，同時，賬戶當(dāng)中起碼要設(shè)置九個專欄才能使會計核算清楚，包括進行稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額、減免稅款、貸方的銷項稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出定向稅額以及出口退稅[2]，這無疑使得會計核算的工作量增大，難度提高。

（二）影響企業(yè)現(xiàn)金流

在過去，建筑企業(yè)所繳納稅款高于其所承擔(dān)納稅義務(wù)的稅款，在實際納稅過程中，需要將按照固定比例的營業(yè)稅和所得稅進行預(yù)先繳納，這使得建筑企業(yè)不僅需要先期墊付建筑工程資金，同時還要預(yù)先繳納未回收款項的工程稅金，這無疑使企業(yè)資金運轉(zhuǎn)上面臨巨大的現(xiàn)金流壓力。

（三）對企業(yè)財務(wù)報表的影響

當(dāng)前的建筑企業(yè)的會計核算準(zhǔn)則，是在建筑企業(yè)損益表當(dāng)中，將“含稅收入金額”納入到“主營業(yè)務(wù)收入”當(dāng)中去。營業(yè)稅改增值稅實施之后，需要在建筑企業(yè)損益表當(dāng)中減去增值稅后收入的金額，這樣一來，財務(wù)報表在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與信息上會有比較大的變動。無形當(dāng)中也為會計核算帶來了壓力。

三、面對營改增，建筑企業(yè)所應(yīng)當(dāng)做出的改變

（一）完善會計核算制度

在“營改增”的過度時期，由于會計核算過程的改變，則首先需要通過制度完善來妥善應(yīng)對[3]。具體的實施過程，需要根據(jù)企業(yè)自身情況及企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)規(guī)劃來合理制定，并依據(jù)增值稅要求來進行會計科目設(shè)置，同時，還需要有專門的相關(guān)賬目與輔助表的設(shè)置。建筑企業(yè)在賬目處理的過程中，需要嚴(yán)格按照既定的會計制度執(zhí)行，并且要兼顧稅法、行業(yè)內(nèi)會計準(zhǔn)則等多個方面，將納稅工作和會計審核工作進行有效的銜接，盡可能降低企業(yè)在面臨營改增方面所帶來的風(fēng)險，保障企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步高效運行。

（二）認(rèn)識到位，積極應(yīng)對

建筑企業(yè)需全方位地了解“營改增”相關(guān)政策以及其實施過程，并且認(rèn)真分析，客觀總結(jié)，優(yōu)先預(yù)估其對企業(yè)未來所能帶來的影響。具體在操作中可以通過與相關(guān)部門進行有效溝通，降低增值稅稅率、下調(diào)保證金比例，并以此來緩解營改增對企業(yè)造成的壓力[4]。營改增的實施，從根本上創(chuàng)造了企業(yè)之間今后更為公平的競爭環(huán)境，提高了建筑行業(yè)的生產(chǎn)效率。因此建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握住機會，利用優(yōu)勢打破行業(yè)間抵扣鏈條，更新設(shè)備，提高技術(shù)投入與生產(chǎn)。并準(zhǔn)備使用增值稅專用發(fā)票進行稅負抵扣。

（三）優(yōu)化內(nèi)部管理，提高從業(yè)者水平

在面對營改增時，從業(yè)人員所表現(xiàn)出的陌生性，以及操作的不熟練都會直接導(dǎo)致工作效率的降低，增大企業(yè)的負擔(dān)。諸如管理增值稅的發(fā)票問題、計算應(yīng)納稅額都是會計工作者從未接觸過并且必須要面對的棘手問題。因此企業(yè)需要對會計工作者根據(jù)實際情況提出更高的要求，同時要積極組織會計工作者進行新政策的培訓(xùn)，及時進行研究、解答，爭取快速地提高會計工作者面對新政策時的工作能力和工作效率。

除了提高會計工作者在會計核算過程當(dāng)中的工作能力外，建筑企業(yè)還需要在施工現(xiàn)場建立起一套完整的信息服務(wù)系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)客觀監(jiān)督工程進展，及時對工程施工時期各個方面進行有效的掌控，避免因項目工程分散所導(dǎo)致的通訊與交通不便等問題。并在工程過程當(dāng)中建立起全賬務(wù)資料處理系統(tǒng)，保證專業(yè)發(fā)票的稅務(wù)抵扣工作落到實處。

四、結(jié)論

綜上所述，我們不難發(fā)現(xiàn)，在國家政策的正確引領(lǐng)之下，營改增這一政策的實施，很大程度上降低了企業(yè)的負擔(dān)，同時構(gòu)建了公平競爭的合理化市場環(huán)境。企業(yè)能否在改革浪潮當(dāng)中把握機遇，認(rèn)真面對，努力提升自己的核心競爭力，是其能否走得更遠的基石。而發(fā)展離不開改變和創(chuàng)新，不故步自封，不目光短淺地進行未來規(guī)劃，則是每一個現(xiàn)代化企業(yè)所面臨的棘手挑戰(zhàn)。對于會計核算來說，良好的環(huán)境，專業(yè)化的技能，對于新事物的把握和積極地學(xué)習(xí)態(tài)度，都是面臨變革與機遇時所必備的能力。

參考文獻

[1]李炳芝.論營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，17：192.

[2]盧漫.淺議營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對措施[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2014，15：118-119.

[3]王君.淺議“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對措施[J].財會學(xué)習(xí)，2016，06：166-167.

[4]李兵.試論營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對措施[J].商業(yè)文化，2014，32：207.