陳芳

【摘 要】 在信息化環(huán)境的帶動(dòng)下，在我國(guó)審計(jì)工作中出現(xiàn)了一種新型的審計(jì)方式，即數(shù)據(jù)式審計(jì)。這一審計(jì)技術(shù)主要是需要借助信息技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析工作，從而在信息系統(tǒng)完成審計(jì)工作，更為便利的收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】 信息化環(huán)境 數(shù)據(jù)式審計(jì) 特征 實(shí)施路徑

前 言

伴隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的飛速提升，社會(huì)內(nèi)的很多行業(yè)都普遍放棄了原有的管理方法，而采用更為先進(jìn)的信息化管理方式。在審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)也是如此，社會(huì)發(fā)展到現(xiàn)階段，參與審計(jì)的工作人員所面對(duì)的早已不是紙質(zhì)賬目，而是更多的需要借助計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和數(shù)據(jù)信息技術(shù)所進(jìn)行的工作。本文中所分析的數(shù)據(jù)式審計(jì)更正是在這一大前提下所萌發(fā)的，是審計(jì)工作不斷發(fā)展，適合社會(huì)需要的必然選擇，在一定程度上它更能代表計(jì)算機(jī)審計(jì)的未來(lái)。

1 數(shù)據(jù)式審計(jì)特征

1.1 審計(jì)的對(duì)象是系統(tǒng)內(nèi)部控制和電子數(shù)據(jù)

運(yùn)用信息化環(huán)境下的數(shù)據(jù)式審計(jì)，首先所必須要保證的就是系統(tǒng)內(nèi)部控制中的健全、合理、有效，因?yàn)檫@些因素都會(huì)在數(shù)據(jù)式審計(jì)運(yùn)行作業(yè)的過(guò)程中，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)造成正確、真實(shí)、完整的影響。審計(jì)人員必須先對(duì)其進(jìn)行一定的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，保證系統(tǒng)內(nèi)部控制能夠順利、無(wú)誤的進(jìn)行審計(jì)工作，從而最大程度的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行控制，以保證審計(jì)目標(biāo)的完成。毋庸置疑，在數(shù)據(jù)式審計(jì)中，其最為主要的特點(diǎn)還是在利用電子數(shù)據(jù)時(shí)的直接性。運(yùn)用數(shù)據(jù)式審計(jì)模式，不需要工作人員再向以往一樣將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為固定的電子賬套，爾后再進(jìn)行審計(jì)。為此這一審計(jì)模式的轉(zhuǎn)換在實(shí)際操作中必將發(fā)揮較大的優(yōu)勢(shì)。另外，由于數(shù)據(jù)式審計(jì)在審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，所選用的是底層數(shù)據(jù)，即沒(méi)有被認(rèn)為處理過(guò)的原始數(shù)據(jù)。這些根據(jù)審計(jì)需要而組合生成信息的靈活性和潛在價(jià)值，其價(jià)值必將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于已經(jīng)被人工處理后的信息，并且還可有效規(guī)避假賬風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)工作的真實(shí)可靠“保駕護(hù)航”。

1.2 改變了審計(jì)的核心方法

在以往的審計(jì)工作模式中，審計(jì)工作的核心模式是測(cè)試，但是在數(shù)據(jù)式審計(jì)這一模式下，無(wú)論是測(cè)試法還是詳查法，都已經(jīng)不能被算作是審計(jì)工作的核心問(wèn)題。這是因?yàn)榕c傳統(tǒng)審計(jì)不同，借助計(jì)算機(jī)技術(shù)的數(shù)據(jù)式審計(jì)，可自動(dòng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)工作，同時(shí)完成數(shù)據(jù)詳查和測(cè)試。所以，在運(yùn)用數(shù)據(jù)式審計(jì)時(shí)，其核心問(wèn)題就變成了審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)信息的有效分析程度，以及審計(jì)人員對(duì)原生態(tài)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化能力。也只有在充分的進(jìn)行好數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化這一環(huán)節(jié)之后，審計(jì)人員獲取到有效的信息，才能進(jìn)一步保證審計(jì)程序的實(shí)現(xiàn)以及最終審計(jì)目標(biāo)的完成。所以，基于此點(diǎn)，數(shù)據(jù)式審計(jì)的核心方法就是數(shù)據(jù)分析。而數(shù)據(jù)分析方法與傳統(tǒng)的分析性測(cè)試存在較大不同，這也是數(shù)據(jù)式審計(jì)中的一項(xiàng)較為不同的特征。但其實(shí)質(zhì)，還是借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)人的智慧進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，從而更為準(zhǔn)確的對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和決策。

1.3 具有特殊的作業(yè)方式

除審計(jì)的核心方法外，數(shù)據(jù)式審計(jì)更改變了原有的審計(jì)作業(yè)，并建立起一種特殊的作業(yè)方式。首先由參與審計(jì)的工作人員進(jìn)行前期調(diào)查工作，將審計(jì)單位的底數(shù)摸清，其次再通過(guò)采集、清理、分析等步驟，將本次審計(jì)工作的重點(diǎn)和線索進(jìn)行明確，從而建立起導(dǎo)向正確的特殊的作業(yè)方式，從而保證審計(jì)工作能夠具有較為明確的思路，并保障審計(jì)工作的效率大大提高。

1.4 數(shù)據(jù)式審計(jì)模式特有的要求

1.4.1 需要重構(gòu)基礎(chǔ)審計(jì)理論

與現(xiàn)代審計(jì)工作的其他方面相比，現(xiàn)代審計(jì)理論還仍舊存在一定的不足，其整體框架還沒(méi)有真正成型，但是作為進(jìn)行審計(jì)工作的根本性原則而言，審計(jì)理論的完善性與先進(jìn)性是必不可少的。所以，現(xiàn)如今更應(yīng)重構(gòu)基礎(chǔ)審計(jì)理論，給予傳統(tǒng)理論框架全新的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充工作。例如，審計(jì)工作人員可在基本理論中融入有關(guān)審計(jì)文化的內(nèi)容，從而借助這一內(nèi)容，向參與審計(jì)的工作人員傳達(dá)審計(jì)組織的宗旨、責(zé)任等等，從而為數(shù)據(jù)化審計(jì)工作的順利完成提供先決條件。

1.4.2 需要重塑審計(jì)程序

與傳統(tǒng)審計(jì)中的三個(gè)階段的模式不同，數(shù)據(jù)式審計(jì)中這三個(gè)階段的各個(gè)界限并不清晰明確，所以針對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式，需要對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行改進(jìn)和完善。例如可將審計(jì)工作的過(guò)程細(xì)分成四個(gè)階段：包括審計(jì)準(zhǔn)備、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，對(duì)于數(shù)據(jù)式審計(jì)模式中常出現(xiàn)的審計(jì)中間表或?qū)徲?jì)分析模型等問(wèn)題，還需要審計(jì)工作人員在實(shí)際參與工作的時(shí)候，根據(jù)其實(shí)際情況去創(chuàng)新、重構(gòu)。

2 數(shù)據(jù)式審計(jì)實(shí)施路徑

2.1 數(shù)據(jù)采集審計(jì)技術(shù)方法

作為數(shù)據(jù)式審計(jì)工作的重要前提之一，數(shù)據(jù)采集是在前期審前調(diào)查工作中，必須優(yōu)先完成的環(huán)節(jié)之一。數(shù)據(jù)采集主要是根據(jù)數(shù)據(jù)需求，以審計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)，并借助一系列特定方法所進(jìn)行的對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫(kù)文件進(jìn)行采集的過(guò)程。其中可選擇審計(jì)軟件或數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)進(jìn)行這一工作，其中主要分為三類方法，首先是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行直接拷貝或讀取，其次是借助數(shù)據(jù)接口進(jìn)行采集，再次還可借助臨時(shí)數(shù)據(jù)接口采集。

2.2 數(shù)據(jù)清理技術(shù)方法

工作人員在采集工作時(shí)，必然是本著可多不可少的原則進(jìn)行的，所以有時(shí)所采集回的信息重復(fù)率會(huì)較高，所以為避免這些重復(fù)數(shù)據(jù)的干擾，電子數(shù)據(jù)能夠準(zhǔn)確的滿足審計(jì)分析需要，在進(jìn)行分析工作之前，審計(jì)人員還必須認(rèn)真的進(jìn)行數(shù)據(jù)清理工作。

2.3 數(shù)據(jù)分析技術(shù)方法。

對(duì)清理后的數(shù)據(jù)，審計(jì)數(shù)據(jù)分析主要運(yùn)用核對(duì)、檢查、判斷及推理等進(jìn)行分析整理，而在這一過(guò)程中，審計(jì)人員即可選擇審計(jì)中間表方法，利用審計(jì)分析模型方法進(jìn)行分析工作；又可選擇審計(jì)分析模型方法，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)模型的分析工作，完成數(shù)據(jù)分析。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在未來(lái)，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式必將在審計(jì)行業(yè)內(nèi)得到大范圍的普及，而這也必將是審計(jì)行業(yè)內(nèi)的一場(chǎng)深刻的“革命”，從而為今后的審計(jì)工作，提供更為有力的支持，發(fā)揮好審計(jì)的監(jiān)督功能。

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