【摘 要】 隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)于會(huì)計(jì)質(zhì)量的要求越來(lái)越高，隨之審計(jì)出現(xiàn)。伴隨著審計(jì)的不斷演進(jìn)和發(fā)展，分別出現(xiàn)了政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。針對(duì)公司這樣的重要的經(jīng)濟(jì)組織形式，企業(yè)相關(guān)利益人主要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量的要求越來(lái)越嚴(yán)格，通過(guò)企業(yè)之外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師這樣的第三方進(jìn)行審計(jì)可以確保財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表的公信力。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅只是獨(dú)立于被審計(jì)企業(yè)的中介服務(wù)，不可能完完全全的了解到企業(yè)內(nèi)部所存在的所有問(wèn)題；另外，由于審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中有一些是對(duì)財(cái)務(wù)信息的合法性和和公允性發(fā)表意見(jiàn)，這樣的意見(jiàn)存在一定的主觀性；還有，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的職業(yè)操守和職業(yè)修養(yǎng)，很可能出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此而生且無(wú)處不在。

【關(guān)鍵詞】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段必不可少的產(chǎn)物，同樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)發(fā)展到一定階段不可避免的產(chǎn)物，它的存在有如下幾點(diǎn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因。

1.法律環(huán)境的變化。

本世紀(jì)是信息爆炸的時(shí)代，很多新的觀念、行為沖擊整個(gè)社會(huì)，而法律的出臺(tái)需要一定的時(shí)間，因此，法律與實(shí)際工作會(huì)產(chǎn)生一定的不配套和不同步，給審計(jì)工作帶來(lái)了難度，產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.現(xiàn)代審計(jì)的復(fù)雜性。

隨著企業(yè)體制的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不斷擴(kuò)充，經(jīng)濟(jì)形式越來(lái)越多樣化，現(xiàn)代審計(jì)工作的復(fù)雜性逐漸加大，審計(jì)工作的廣泛性也隨之加大，不確定性事件越來(lái)越多，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。如，夏新電子的返利價(jià)保的錄入到一種專(zhuān)業(yè)的軟件當(dāng)中，所以，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候能夠查看該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。

3.審計(jì)報(bào)告的影響加大。

隨著企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，企業(yè)的相關(guān)利益者對(duì)于企業(yè)的認(rèn)識(shí)和了解越來(lái)越依賴(lài)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。人們對(duì)于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求越來(lái)越高，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的敏感程度也越來(lái)越高，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。如，科龍公司的分公司與子公司也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師去進(jìn)行審計(jì)，很大程度上加大了審計(jì)工作的工作量，同時(shí)社會(huì)公眾和相關(guān)利益者不可能時(shí)時(shí)刻刻的關(guān)注分公司與子公司，都是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)認(rèn)識(shí)企業(yè)。夏新電子的15處以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整更是引起人們的廣泛關(guān)注。

4.審計(jì)期望差距的產(chǎn)生。

在以前，人們對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表通常都會(huì)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。但是現(xiàn)在人們逐漸加大了審計(jì)責(zé)任的范圍，認(rèn)為會(huì)計(jì)的問(wèn)題審計(jì)也得能夠查出來(lái)，因此，審計(jì)期望差距的出現(xiàn)讓越來(lái)越多的人更加關(guān)注審計(jì)。審計(jì)本身的風(fēng)險(xiǎn)加大。如，夏新電子的應(yīng)收票據(jù)的明細(xì)披露不明確，后來(lái)出現(xiàn)差錯(cuò)調(diào)整，公眾議論更多的是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于此事項(xiàng)為什么在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中沒(méi)有反映出來(lái)。

5.被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是作為第三方對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)做出評(píng)判，而企業(yè)內(nèi)部舞弊的行為是很難了解到的，另外，內(nèi)部控制的強(qiáng)于弱也直接能夠影響審計(jì)工作阻力的大小。因此，如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制較弱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。如，科龍公司在關(guān)聯(lián)方交易的時(shí)候大規(guī)模的轉(zhuǎn)移資金，夏新電子返利價(jià)保的計(jì)提和銷(xiāo)售退回所記載的會(huì)計(jì)科目，這些都是內(nèi)部控制不夠完善造成的企業(yè)管理混亂。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是由外部環(huán)境的原因造成，而且通常造成風(fēng)險(xiǎn)最大的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候出現(xiàn)了疏忽或者漏洞。

1.審計(jì)人員自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)操守。

審計(jì)這一門(mén)學(xué)科和實(shí)踐就要求審計(jì)人員也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是作為獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的第三方來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審查，同樣也要求審計(jì)人員必須具備較高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)操守，在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候要按照規(guī)定進(jìn)行，要有足夠的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行判斷。只有這樣，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如，為“空殼”公司進(jìn)行驗(yàn)資審核的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某，不按照驗(yàn)資審核規(guī)定的程序進(jìn)行審核，最終造成了重大失實(shí)。德勒永華在對(duì)科龍公司進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，在進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)審計(jì)抽樣的范圍出現(xiàn)偏差，在審查收入時(shí)，沒(méi)有按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入。夏新電子在會(huì)計(jì)科目“存貨—退回”審查的時(shí)候和在審查返利價(jià)保的計(jì)提的時(shí)候沒(méi)能做到職業(yè)性的謹(jǐn)慎和懷疑。這都給審計(jì)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.所采用的審計(jì)方法存在缺陷。

現(xiàn)代審計(jì)通常情況下回強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)向匹配，即要節(jié)省審計(jì)成本，還要盡可能的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還同時(shí)要求在持各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)保證效果的前提下，來(lái)實(shí)現(xiàn)較高的審計(jì)效率。這就會(huì)很容易的讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候區(qū)分出重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，寧可承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)忽略一些認(rèn)為沒(méi)有必要的審計(jì)項(xiàng)目。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)采用的審計(jì)程序在合理的，但是事實(shí)上是不合理、不充分的。這些都造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如，“空殼”公司注冊(cè)驗(yàn)資案當(dāng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某在審核現(xiàn)金繳款單的時(shí)候沒(méi)有按照程序向銀行提出詢(xún)證，在復(fù)核的時(shí)候直接忽略復(fù)核的工作，蓋上了復(fù)核人員的名章。德勒永華在對(duì)科龍公司的各期存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審核的時(shí)候，只是通過(guò)數(shù)據(jù)推算，而沒(méi)有進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。天健所對(duì)夏新電子的返利價(jià)保的計(jì)提是否足額時(shí)，因忽略了返利價(jià)保的特征而所采取的外部數(shù)據(jù)收集和內(nèi)部數(shù)據(jù)查證的程序是不合理的，收集的證據(jù)也是不充分的。這樣就加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：王鳳嬌（1996），女，河北秦皇島，河北大學(xué)管理學(xué)院財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)在讀本科生。