甘行瓊 蔣炳蔚

(中南財經政法大學 財政稅務學院，湖北 武漢 430073)

出口退稅對我國產業(yè)結構影響的實證研究
——以傳統(tǒng)勞動密集型產業(yè)為例

甘行瓊 蔣炳蔚

(中南財經政法大學 財政稅務學院，湖北 武漢 430073)

經濟新常態(tài)下，為有效應對經濟增速放緩并實現(xiàn)產業(yè)結構升級，作為我國宏觀調控手段之一的出口退稅政策發(fā)揮著重要的作用。本文基于2006～2015年的三類傳統(tǒng)勞動密集型產業(yè)月度出口數據，采用干預模型進行研究發(fā)現(xiàn)，出口退稅率與服裝及衣著附件的出口額占比正向相關；出口退稅率的政策邊際效果逐漸減弱；出口退稅率對提高紡織紡線及織物和鞋類的出口占比有正向作用但不顯著。通過調高傳統(tǒng)勞動密集型產業(yè)的出口退稅率進而促進其產業(yè)增長的政策目的難以實現(xiàn)，反而客觀上延緩了我國對產業(yè)結構的宏觀調整步伐。建議整體降低傳統(tǒng)勞動密集型產業(yè)的出口退稅率、細化產業(yè)出口退稅率、積極尋求其他解決勞動力轉移的對策，以相對較低的出口退稅率“倒逼”生產資源的合理流動。

出口退稅；產業(yè)結構優(yōu)化；勞動密集型產業(yè)；產業(yè)升級

一、引言及文獻綜述

當前我國經濟發(fā)展過程中暴露出來的突出矛盾包括環(huán)境污染嚴重、產能過剩等，經濟發(fā)展方式粗放、產業(yè)結構不合理正是導致這些問題的根本原因。加快經濟發(fā)展方式的轉型，推進經濟結構戰(zhàn)略性調整是關系我國經濟發(fā)展全局的重大命題。出口退稅作為一種重要的稅收工具，在產業(yè)結構調整中發(fā)揮的作用不容忽視，它既可以直接影響我國三次產業(yè)間的結構，又可以影響同一產業(yè)內部不同產品的結構，還可以通過影響我國經濟對出口和消費的依賴度來影響經濟發(fā)展方式的轉變。

關于出口退稅對調節(jié)產業(yè)結構的作用在我國理論界尚存爭議。根據丁伯根法則，為達到N個目標，政府至少需要運用N個獨立有效的經濟政策[1]。2004年以后，我國出口退稅政策的職能多元化但政策效果不佳。例如，我國的輕紡織業(yè)屬于生產周期短、技術含量和產品附加值低的中低檔勞動密集型產業(yè)，本屬于國家抑制的產業(yè)，但不合理的退稅率的設計不但沒有實現(xiàn)抑制這類產業(yè)增長目的，反而有部分企業(yè)單純依賴出口退稅維持生存[2]。多元化設計的出口退稅政策目標及其之間的沖抵，使得當前出口退稅制度的實際效果和福利效應并不明顯[3]。然而，從歷史發(fā)展看，我國出口退稅制度的目標設定需保持對經濟社會發(fā)展的適應性。結合我國不同時期出口退稅率的調整背景來看，我國出口退稅已顯示出對產業(yè)結構調節(jié)的傾向[4][5]。例如，我國于1950年出現(xiàn)出口退稅制度的雛形，1985年正式確立為全額退稅，之后又經歷多次變動。2005年之前其變動邏輯是：高出口退稅率→刺激出口增加外匯→財政壓力加大→降低出口退稅率→經濟下行壓力變大→提高出口退稅率。2005年起，伴隨著部分“兩高一資”(高耗能、高污染和資源性)產品出口退稅率的降低或取消、包括紡織品在內的不同產品出口退稅率的調整，我國開始嘗試形成有差別的出口退稅制度進行產業(yè)結構調整。有學者甚至提出優(yōu)化產業(yè)結構將會成為未來出口退稅的主要政策目標[6]。從出口退稅的經濟效應看，我國出口退稅與貿易出口、GDP和產業(yè)結構調整之間的確存在一定的關系。理論上，出口退稅可以通過財政乘數效應拉動GDP的大幅提高。出口退稅對于不同產業(yè)的貿易出口的推動效果不同，對產業(yè)結構的調整也有不同的作用[7](P76-91)[8][9]?？梢?，現(xiàn)有研究已經開始關注差別出口退稅率、出口退稅制度對優(yōu)化產業(yè)結構的作用，但是尚未進行深入的實證分析；對于新常態(tài)下我國部分產品的出口退稅率是否合理缺乏思考，出口退稅的頻繁調整對企業(yè)行為的負面影響關注也不夠。本文試圖在現(xiàn)有研究的基礎上對我國出口退稅對產業(yè)結構的影響進行更深入的討論。

服裝、紡織等勞動密集型產業(yè)對退稅率調整最為敏感。我國勞動密集型產業(yè)的出口退稅率一直維持較高的水平，僅就具有代表性的三個行業(yè)(服裝及衣著附件、紡織紗線及織物和鞋類)來看，較高的出口退稅率使部分效率低下的企業(yè)得以生存，不利于激發(fā)其改革創(chuàng)新的內在動力，形成產業(yè)結構的逆向調節(jié)，延緩產業(yè)結構的優(yōu)化進程?！爸袊圃臁碑a品在國際市場上“價低質優(yōu)”與國內市場“價高質劣”形成鮮明對比，這無疑嚴重損害了國內消費者的利益，降低了資源配置效率，促使我們重新思考新常態(tài)下出口退稅率的合理性及其必要性。

二、出口退稅影響產業(yè)結構的理論分析

(一)出口退稅的內涵與特點

出口退稅可分為狹義出口退稅和廣義出口退稅。狹義的出口退稅僅包含貨物出口退稅，廣義的出口退稅則包括貨物出口退稅和購物退稅。購物退稅全稱為“境外旅客購物離境退稅制度”，是指將境外旅游者在旅游目的地國購買并帶出境消費的商品價格中包含的在該國生產流通過程中已經繳納的間接稅(一般為增值稅和消費稅)退還給境外旅游者的一項制度[10]。因其和商品出口退稅的原理一致，故將兩者并入廣義的出口退稅。為統(tǒng)一口徑，本文使用狹義出口退稅定義。一方面，出口退稅制度是我國稅收制度的重要組成部分，涉及增值稅、消費稅、關稅等間接稅稅種，發(fā)揮著財稅作為經濟杠桿進行宏觀調控的作用。從功能上講，出口退稅具有配置資源和調節(jié)經濟的功能。然而，出口退稅作為稅式支出，其結果是稅收收入的減少。另一方面，出口退稅政策作為對出口企業(yè)的一種國際承認并且普遍使用的類出口補貼，可有效地降低出口企業(yè)的成本，從而促進一國或地區(qū)的出口貿易，帶動其經濟發(fā)展。同時，也對貿易往來國造成一定的影響，出口退稅實則是涉及多方利益的博弈，博弈參與方包括出口退稅政策的供給方政府和出口退稅政策的需求方地方政府、出口企業(yè)、消費者和國外進口商。

(二)出口退稅影響產業(yè)結構的內在機制

產業(yè)結構的分類方法較多，其一是依據政治經濟學中產品在再生產過程中的不同作用而進行劃分的兩大部類分類法；其二為依據對生產資料加工程度而劃分的第一次產業(yè)、第二次產業(yè)和第三次產業(yè)的三次產業(yè)分類法；其三為依據產業(yè)中最主要生產要素來劃分的勞動密集型產業(yè)、資本密集型產業(yè)和知識密集型產業(yè)的生產要素分類法；其四是更為細化的Lall分類①，還有諸如國家標準分類法等。本文主要使用三次產業(yè)分類法和生產要素分類法來分析出口退稅對產業(yè)結構的影響。在明晰產業(yè)結構的基礎上便可明確產業(yè)結構的調整方向。我國產業(yè)結構調整的目標是產業(yè)間比例更為協(xié)調，產業(yè)內部層次更為合理。從三次產業(yè)分類方法看，我國產業(yè)間的比例協(xié)調體現(xiàn)在我國三次產業(yè)結構的重心由第一產業(yè)向第二產業(yè)和第三產業(yè)轉移，特別是第三產業(yè)得到較大發(fā)展，即第三產業(yè)生產總值的比重和就業(yè)人數的比重相對于其他產業(yè)大幅提高?；谏a要素分類法，產業(yè)間比例協(xié)調即體現(xiàn)在我國的支柱產業(yè)要從勞動密集型產業(yè)向資本密集型和知識密集型產業(yè)轉變，特別是提高技術密集型產業(yè)產值占比。產業(yè)內部的層次合理性則體現(xiàn)在各產業(yè)內企業(yè)之間的優(yōu)勝劣汰，生產要素在產業(yè)內部有效率地流動。

我國現(xiàn)行的差別出口退稅制度針對不同產品給予不同的退稅率，通過影響出口企業(yè)的經營利潤而作用于出口的產品結構及其國內產業(yè)結構。企業(yè)經營利潤與稅收間存在此消彼長的關系②。出口退稅政策意在以高退稅率鼓勵需要發(fā)展的產業(yè)，增加其利潤，引導資源流入；以低退稅率抑制需要限制發(fā)展的產業(yè)，減少其利潤，引導資源流出。產業(yè)內部的不同產品之間同樣如此。企業(yè)一般會優(yōu)先生產高退稅率的產品，資源也會流向高退稅率的產品，低退稅率的產品最終會減產甚至停產。這樣通過調高調低出口退稅率來改變行業(yè)或產品的利潤水平，達到鼓勵或限制行業(yè)或企業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)產業(yè)結構調整和產品結構優(yōu)化，形成優(yōu)勝劣汰的市場機制。

三、我國出口退稅影響產業(yè)結構的現(xiàn)狀

表1 2001年1月～2015年10月行業(yè)出口退稅率變化

資料來源：中經網，經作者整理。

我國自1985年正式實行出口退稅制度以來，其政策演變主要表現(xiàn)為對不同產品的出口退稅率分別調整。2005年開始的國家對鼓勵出口的產品不降或少降退稅率，對限制出口和部分資源性產品則多降或取消退稅就是典型表現(xiàn)。本文基于主要投入要素分類形成的產業(yè)結構，對主要傳統(tǒng)勞動密集型產業(yè)服裝及衣著附件、紡織紡線及織物和鞋類進行分析。近十幾年來這三類產品的出口退稅率調整頻繁(見表1)。

為分析出口退稅政策對我國傳統(tǒng)勞動密集型產品出口的影響，本文采用產品出口額占年總外貿出口額的比重及貿易競爭力指數兩個指標進行分析，考慮到數據可得性，這里僅整理得到服裝及衣著附件2007～2015年間和紡織紡線及織物2003～2015年間3個指標值(見表2)。

表2 2003～2015年行業(yè)出口額占比及貿易競爭力指數

資料來源：海關總署數據庫，經作者計算。

由表2可見，出口退稅政策對紡織業(yè)發(fā)揮的提升作用較之服裝及衣著附件行業(yè)更為積極。2008年以來，受國際金融危機沖擊，外需疲軟，國家多次調高服裝及衣著附件和紡織紡線及織物行業(yè)的出口退稅率用以調整結構。從表2紡織紡線及織物的出口額占比下降和貿易競爭力指數上升表現(xiàn)出的紡織紡線及織物國際競爭力的提升就可看出，差別化的出口退稅率對于產業(yè)結構調整起到了一定的促進作用，但是服裝及衣著附件行業(yè)的出口占比和競爭力均呈現(xiàn)下降趨勢的現(xiàn)象值得引起關注。

四、我國出口退稅影響產業(yè)結構的實證分析

(一)實證模型

(二)數據的選取與處理

鑒于數據的可得性和三個傳統(tǒng)勞動密集型產業(yè)出口退稅率變化時點的特殊性⑤，本文選取2006年9月至2015年10月共125個月度的服裝及衣著附件、紡織紡線及織物和2007年7月至2015年10月鞋類的出口額和出口退稅率為分析對象。其中服裝采用均值插入法對2008年12月缺失數據進行填補。由于本文數據選取美元作單位且為月度數據，需要剔除價格、匯率和季節(jié)波動，因此文中使用各自出口額占總出口額的比重來表示該產業(yè)的發(fā)展⑥，且用Eviews7.0做季節(jié)處理。

(三)研究過程及結果分析

1.服裝及衣著附件

本文采用時間序列數據，因此要對數據的平穩(wěn)性進行檢驗，本文采用單位根檢驗。通過對原始數據的觀察和試驗，原始數據一階差分后在有截距項無趨勢項下p值為0，遠小于0.05的顯著性水平，故應拒絕存在單位根的原假設，即該時間序列是平穩(wěn)的。通過自相關和偏自相關圖以及方程的反復試驗，發(fā)現(xiàn)加入ar(1)、ar(2)、ma(1)、sma(12)后，出口退稅額占比的時間序列數據的系數顯著(p<0.05)，通過顯著性檢驗(見表3)。

表3 服裝及衣著附件月度出口額占比ARMA模型的擬合結果

表4 服裝及衣著附件月度出口額占比干預模型的擬合結果

由表4可得估計結果D(Yt)=7.53+3.15D1+1.58D2+1.39D3+0.46D4+Nt，其中D1、D2、D3、D4的系數均通過顯著性檢驗，并結合通過的Wald檢驗兩兩偏相關系數的比較可知，出口退稅率與服裝及衣著附件出口額占比正相關，每一次出口退稅率的調整都使這種正相關系數減小。對模型的白噪聲檢驗發(fā)現(xiàn)，殘差序列不存在序列相關和偏自相關，模型通過了白噪聲檢驗，干預模型成立。

由此可見，第一，出口退稅對服裝出口額占比的影響正向顯著，但隨著出口退稅率的提升，這種影響效果逐漸減弱。因此，不加區(qū)分地將該產業(yè)產品的出口退稅率全部維持在17%的水平不合理。第二，一般說來，出口退稅率的提升對勞動密集型產品具有激勵效應，促進了勞動密集型產業(yè)的發(fā)展，提高了勞動密集型產業(yè)的出口占比，但最后一次出口退稅率的上調未能增加勞動密集型產業(yè)出口占比，可能有三方面原因：一是全球經濟低迷，國際需求量減少導致我國服裝出口減少；二是議價能力有限，利潤外流；三是機電產品等因高退稅率刺激出口，導致占比中分母增量大于分子。第三，服裝出口退稅政策調整的影響系數遞減。這說明，將我國服裝產業(yè)的出口退稅率長期維持17%，在一定程度上不利于該產業(yè)轉型，反而弱化了出口退稅對于產業(yè)結構調整的作用，延緩了產業(yè)的調整速度⑦。

2.紡織、紡線及織物和鞋類

首先來看紡織。由表1可知該類產品的出口退稅率在2006年9月至2015年10月間，僅2008年8月變動一次，因此引入一個虛擬變量D11，若t<2008.8，則取1，反之取0。在已加入ar(2)、ma(2)、ma(12)的ARMA模型上加入虛擬變量，最終得到干預估計D(Yt)= -0.07D11+Nt，只是此時D11的p值為0.6183，影響不顯著。其殘差序通過白噪聲檢驗，因此該干預模型成立?？梢姡隹谕硕惵实奶嵘黾恿思徔椘返某隹谡急?，只是這種增加并不顯著。

結合表1可知，我國的鞋類出口退稅率在選取數據2007年7月至2015年10月內，變化節(jié)點為2008年12月及2010年8月，因此引入D111和D222同樣經過了數據的處理和加入ar(1)、ar(12)、ma(1)、ma(12)ARMA模型的前期判斷，得到干預估計D(Yt)=-0.16D111-0.01D222+Nt，兩個虛擬變量p值分別為0.4698、0.9372。其殘差通過平穩(wěn)性進行檢驗干預模型成立。此處的出口退稅率兩次調高均增加了鞋類產品的出口額占比，但增加效果不顯著，且第二次調整的作用效果遠小于第一次。由此可知，出口退稅率的調高的確是具有一定的提升鞋類出口占比的效果，但是調整的效果隨著退稅率的升高而呈現(xiàn)一定程度上的減弱。

五、完善我國出口退稅政策的建議

由上述分析可知，通過調高傳統(tǒng)勞動密集型產業(yè)的出口退稅率進而促進其產業(yè)增長的政策目的難以實現(xiàn)，反而客觀上延緩了我國宏觀上對產業(yè)結構調整的步伐。加快傳統(tǒng)勞動密集型產業(yè)轉型升級，必須從根本上提高其產業(yè)競爭力，加快產業(yè)轉型，理性對待出口退稅這一政策工具，著眼長遠發(fā)展。

(一)堅持差別出口退稅率并加以細化

建議在繼續(xù)實行差別稅率出口退稅制度的前提下，細化出口退稅率，積極發(fā)揮出口退稅政策的導向性作用，逐步引導我國相關產業(yè)的調整和升級。例如，對于勞動密集型產業(yè)之一的服裝及衣著附件可以依據其研發(fā)投入和品牌自主創(chuàng)新程度，設定若干判斷等級的標準。對于(潛在)高標準企業(yè)采用相對較高的退稅率，扶持該類企業(yè)發(fā)展，緩解就業(yè)壓力；對于低標準企業(yè)則降低甚至取消其出口退稅，淘汰該產業(yè)鏈中的落后企業(yè)，進而優(yōu)化產業(yè)結構。

(二)適當調低傳統(tǒng)勞動密集型產業(yè)的出口退稅率

建議適當調低傳統(tǒng)勞動密集型產業(yè)的出口退稅率，使其在相對低水平浮動，便于更有效地調節(jié)產業(yè)結構。要理性對待出口退稅這一政策工具，從長遠發(fā)展著眼，適當降低出口退稅率。雖然短期內退稅率一定程度的下調會帶來諸如企業(yè)利潤減少等不利影響，但長期來看，有利于我國相關產業(yè)外貿增長方式的轉變和產業(yè)結構升級，提高國際競爭力。針對傳統(tǒng)勞動密集型產業(yè)，出口退稅率的整體降低帶來的企業(yè)淘汰和升級，必然會釋放出多余的勞動力，因此應探索配套接納由此釋放的多余勞動力的方法，如大力發(fā)展出口服務業(yè)這類勞動密集型產業(yè)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策等，穩(wěn)定就業(yè)，把傳統(tǒng)勞動密集型產業(yè)的出口退稅制度從吸納和穩(wěn)定勞動力中解放出來，更好發(fā)揮其直接調節(jié)出口、間接調節(jié)產業(yè)的作用。

(三)完善其他配套措施，保持出口退稅率的穩(wěn)定性

對于出口退稅率的調整應該從全局上考慮國家宏觀經濟狀況以及產業(yè)政策后進行。面對經濟下行壓力和產業(yè)結構亟須調整的狀況，對于積極研發(fā)和創(chuàng)新的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠；對于淘汰落后技術裝備可以考慮給予專項財政補貼，在降低出口退稅率的情況下，幫助結構升級的企業(yè)平穩(wěn)過渡。出口退稅政策應以產業(yè)結構升級為導向，不因貿易差額大小的變動或是其他方面壓力而輕易變動。

注釋：

①Lall分類是在Pavitt和Hatzichronoglou分類方法基礎上細化，把行業(yè)劃分為初級產品產業(yè)、農林加工業(yè)、其他資源型產業(yè)、紡織服裝產業(yè)、其他低技術產業(yè)、汽車工業(yè)等十大技術類別。

②根據王錦鴻(2008)推導的出口盈利率公式 R=S×(1+ω)/C-1(S代表名義匯率，ω泛指各種價格性商業(yè)政策，C指出口換匯成本)可知，在匯率和生產成本不變的條件下，行業(yè)利潤與出口退稅率呈正相關關系，即出口退稅率調低會降低行業(yè)利潤，進而抑制產業(yè)發(fā)展。

③干預分析的研究始于刁錦寰教授對美國西海岸洛杉磯大氣污染問題研究，后被廣泛應用于描述經濟政策的變化或突發(fā)事件給經濟帶來影響的定量分析。

④Ω(B)=ω0-ω1B-…-ωsBs，E(B)=1-ε1B-…-εrBr，θ(B)=1-θ1B-…-θqBq，φ(B)=1-φ1B-…-φpBp。

⑤此處的可得性一方面受可獲取數據年限的限制，一方面受三個行業(yè)產品劃分變化的引起的口徑一致的限制。

⑥出口商品結構，即不同類別商品在出口總額中所占比重在一定程度上反映出出口國資源、產業(yè)結構和經濟技術發(fā)展水平。詳細說明見張壽連發(fā)表在《宏觀經濟研究》1986年第8期上文章《對我國出口商品結構的評價和改進設想》。

⑦雖然出口退稅率的調節(jié)作用減弱與發(fā)達國家從2008年金融危機到現(xiàn)在尚未完全恢復有關，依據宏觀經濟學中索羅模型等可知，技術不斷創(chuàng)新和由此帶來的產業(yè)不斷升級是必需的。作為需求側的出口退稅仍舊有調整的必要，只是面對我國當前經濟現(xiàn)狀，更應與供給側改革協(xié)力調整。

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(責任編輯：肖加元)

2016-11-30

國家社會科學基金資助項目“人口流動下的財政體制優(yōu)化研究”(14BJY156)

甘行瓊(1966— )，女，湖北公安人，中南財經政法大學財政稅務學院教授，博士生導師； 蔣炳蔚(1988— )，女，山東莘縣人，中南財經政法大學財政稅務學院博士生。

F810

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1003-5230(2017)04-0084-06