趙璐++朱久霞++彭空軍

摘要：在制造企業(yè)中，存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)的資產(chǎn)狀況與經(jīng)營利潤。存貨涉及到采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)、工薪與人事循環(huán)和銷售與收款循環(huán)這四大循環(huán)，因此成為審計的重中之重。文章從存貨的特點與存貨審計的重要性入手，分析了制造業(yè)企業(yè)存貨監(jiān)盤審計過程中存在的問題，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè) 存貨監(jiān)盤審計 問題 對策

與存貨監(jiān)盤相關(guān)的審計目標包括存在性、完整性與所有權(quán)。審計人員需要通過監(jiān)盤等方式獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來保證被審計單位記錄的存貨是真實存在的，數(shù)量是準確的，確保企業(yè)沒有虛增存貨等舞弊行為，同時確認存貨屬于被審計單位的資產(chǎn)并具有合法性。由此可見，存貨監(jiān)盤是審計中的核心程序，需要加以重視。

一、存貨的特點及其監(jiān)盤審計的重要性

（一）存貨的特點

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨的特點主要表現(xiàn)為：（1）流動性比較強、周轉(zhuǎn)速度相對較快。（2）種類復(fù)雜、項目繁多，經(jīng)常以多種形態(tài)存在，存在的形式不固定，處于變化之中。（3）從原材料購入到領(lǐng)用，再到產(chǎn)成品銷售，雖然存貨在不停地流動，但呈現(xiàn)出規(guī)律性的變化。

（二）存貨監(jiān)盤審計的重要性

存貨是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中貫穿始終的一項重要資產(chǎn)，是企業(yè)生產(chǎn)與再生產(chǎn)的基礎(chǔ)。存貨也經(jīng)常成為被審計單位粉飾報表的一個重要項目，通過對資產(chǎn)造假來增加收益。由于存貨關(guān)系到四大循環(huán)，存貨如果出現(xiàn)錯報，不僅會導(dǎo)致較大的審計風(fēng)險，同時將對企業(yè)的資產(chǎn)、成本及凈利潤造成較大的影響。存貨監(jiān)盤是審計人員獲得審計證據(jù)的重要方式之一，因此在內(nèi)部控制制度健全的前提下，確保存貨的質(zhì)量與數(shù)量是存貨審計的重點。

二、存貨監(jiān)盤審計中存在的問題

（一）存貨收發(fā)存的控制力度不夠

存貨的內(nèi)部控制目標要求企業(yè)建立健全的存貨管理制度，保證存貨在取得、入庫、領(lǐng)用與出庫的嚴格控制。制造企業(yè)工藝流程復(fù)雜，存貨品種繁多，同時大多數(shù)以在產(chǎn)品加工的狀態(tài)存在，因此材料的領(lǐng)用比較頻繁，不能保證及時的登入系統(tǒng)之中，有些領(lǐng)用未及時告知管理人員便領(lǐng)走材料。在一些制造業(yè)企業(yè)中，倉庫管理員手工單獨記錄材料的收發(fā)情況，之后再逐筆錄入系統(tǒng)之中。雖然這項比較繁瑣的手工登記方式一定程度上可以保證準確性，但存貨的收發(fā)存信息存在一定的滯后性。這將導(dǎo)致無法確定存貨盤點明細表中數(shù)據(jù)的時效性，在存貨監(jiān)盤審計中難以保證所盤點存貨的準確性，存在一定的審計風(fēng)險。在盤點原材料時，存在已領(lǐng)用未用完的原材料，仍被放回到未領(lǐng)用的原材料處，導(dǎo)致原材料數(shù)量混淆，無法準確區(qū)分在庫與領(lǐng)用情況。

（二）存貨的數(shù)量盤點不準確

在審計過程中，對存貨數(shù)量準確性進行確認的基礎(chǔ)方法是監(jiān)盤。監(jiān)盤有兩種方法可以選擇，一種是通過賬簿上的存貨信息清點實物，另一種是通過查看到的實物與賬面核對。但在實際工作中，由于有些被審計單位委托審計時間過晚等原因，在審計過程中不得不用抽盤來代替監(jiān)盤的審計程序，而在實際抽盤的過程中，有些金額占比較大的存貨存在堆積不規(guī)則的情況，由于盤點困難而被忽視；有些審計工作只是走形式，只抽盤很小一部分份額的存貨，替代程序較為隨意，不夠嚴謹。

在制造企業(yè)中，存貨的種類可能包括成百上千個不同的種類，處在不同的生產(chǎn)過程中，完工程度不盡相同，同時存貨的庫存方式比較多樣，包括存放在外單位的存貨、在途存貨、委托加工以及代銷的存貨等。首先，存放于固定地點的存貨易于監(jiān)盤，而領(lǐng)用待加工的原材料，由于工藝的復(fù)雜，每次領(lǐng)用后剩余情況不完全相同，不同形狀、不同長度的存貨均存在，導(dǎo)致監(jiān)盤測量的難度增大。出于降低成本、節(jié)約審計時間等原因，這部分存貨的審計工作常常被省略。其次，對于在途存貨、委托加工存貨、委托代銷的存貨以及存放在外單位的存貨，因為此類存貨地點分散，審計人員如果逐個地點前往盤點，會浪費很多時間，同時加大了審計成本。再加上被審計單位不積極配合，故意隱瞞或虛報此類存貨，導(dǎo)致存貨數(shù)據(jù)的不準確。這些都對審計證據(jù)的質(zhì)量產(chǎn)生了一定的影響。

制造企業(yè)中，性質(zhì)復(fù)雜的存貨監(jiān)盤很難確定其數(shù)量。例如原材料中的一種——形材，包括圓管、H鋼、角鋼、矩形鋼等多種材料，同一種形材又有多種不同的型號。企業(yè)一般是按重量領(lǐng)用，每一種形材的計算公式各有不同，涉及到密度、周長、半徑等不同的變量。企業(yè)沒有將公式錄入計算機中進行簡便計算，而是通過手工計算的方法，這無疑增加了審計的工作難度，審計人員將要花費很多的時間來計算監(jiān)盤數(shù)量下形材的重量。同時，有些通過面積、體積進行計量的存貨，對于數(shù)量的確認也存在很大的難度。在實際審計過程中，審計人員往往相信被審計單位工作人員給出的數(shù)據(jù)資料，而沒有親自進行取證計算。

（三）存貨的質(zhì)量無法保證

存貨的質(zhì)量關(guān)系到資產(chǎn)是否被正確的反映。因過時、變質(zhì)或自然消耗等原因產(chǎn)生的質(zhì)量問題，往往通過肉眼無法明確地辨別出來，同時由于缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識，無法做出合理的判斷。企業(yè)在盤點過程中，仍將這些存貨與其他正常存貨一同盤點、計價，會導(dǎo)致資產(chǎn)存在被高估的現(xiàn)象。有些已領(lǐng)用的實驗用品，因不符合實驗要求等原因，不再使用，返回倉庫堆積，如果這些影響存貨質(zhì)量的因素被忽略，將會直接影響資產(chǎn)價值的準確計量。

三、加強存貨監(jiān)盤審計的對策

（一）協(xié)助被審計單位完善內(nèi)部控制機制

被審計單位內(nèi)部控制存在缺陷將直接影響審計人員的監(jiān)盤工作，完善的內(nèi)部控制制度不僅有利于被審計單位進行存貨的有效管理，也有助于審計工作的順利進行，達到雙贏的目的。因此審計人員需要協(xié)助被審計單位對內(nèi)部控制制度進行檢查，并進一步完善。對于手工登記錄入存在滯后性的情況，在實際監(jiān)盤過程中，一定要注意存貨收發(fā)截止問題，提供收發(fā)、領(lǐng)用的具體憑證，保證監(jiān)盤的可靠性。

（二）提高審計人員的責(zé)任心與職業(yè)素質(zhì)

審計人員在存貨監(jiān)盤審計過程中，應(yīng)該抱有認真負責(zé)的態(tài)度，意識到存貨審計監(jiān)盤的重要性，保證審計工作在一定的規(guī)范下進行。對于無法實施監(jiān)盤或者監(jiān)盤困難的情況，不應(yīng)該敷衍或者置之不理，需要在確認被審計單位內(nèi)部控制機制完善的情況下，認真分析如何通過有效的替代程序來保證審計證據(jù)獲得的充分性與適當性。其次，審計人員應(yīng)該具有一定的職業(yè)素質(zhì)，在審計中做出科學(xué)合理的職業(yè)判斷。這就要求審計人員不僅需要具備會計方面的專業(yè)知識，也需要掌握其他方面的知識與技能，比如計算機相關(guān)軟件的熟練使用可以對審計起到很大的輔助作用。同時，對一個企業(yè)進行存貨監(jiān)盤審計時，首先應(yīng)對企業(yè)的生產(chǎn)流程與主要產(chǎn)品進行詳細的了解，不能僅僅停留在抽查憑證這種基礎(chǔ)工作的層面。

（三）提高監(jiān)盤存貨數(shù)量的準確性

審計人員需要現(xiàn)場親自監(jiān)督被審計單位的存貨盤點，并進行抽查，而不是聽信倉庫管理人員的盤點數(shù)據(jù)。在抽查的過程中，金額相對較大的存貨應(yīng)該作為存貨抽查的重點，金額較小的一般數(shù)量大、單價低，可以使用快速瀏覽的方法進行查看，必要時可以通過稱重等方式進行盤點。

對于領(lǐng)用后剩余的原材料，也需要重視，畢竟積少成多。大數(shù)量的原材料需要用工具測量，零碎的剩余原材料可以大概估算。對于在途的存貨、委托加工或者委托代銷的存貨，應(yīng)該檢查這些存貨原始憑證的數(shù)量與金額是否正確，根據(jù)存貨的數(shù)量與價值實施相應(yīng)的審計程序。對于數(shù)量金額比較大的存貨，需要審計人員親自到存貨存放地點進行盤點；對于價值相對較小的存貨，可以采取向委托單位或供應(yīng)商發(fā)詢證函的方式檢查存貨的存在性。而對于性質(zhì)復(fù)雜、盤點相對困難的存貨，不能放棄監(jiān)盤，需要找到可行的辦法保證監(jiān)盤的順利進行。例如針對制造企業(yè)中形材計算復(fù)雜、盤點困難的情況，企業(yè)或者審計人員可以將各種形材的計算公式錄入系統(tǒng)之中，通過辦公軟件的應(yīng)用將各項變量帶入公式之中，從而快速計算出各種形材的重量，減少手工計算的繁瑣。相信未來制造企業(yè)的車間也將引入智能化設(shè)備，及時反映存貨的收發(fā)與領(lǐng)用，減少手工登記的麻煩，同時也保證了及時性。

（四）進一步保證監(jiān)盤存貨的質(zhì)量

首先，在進行監(jiān)盤的過程中，需要仔細觀察存貨的外觀，若發(fā)現(xiàn)因氧化而生銹或者堆積很厚塵土的情況，一定要引起重視。審計人員需及時向企業(yè)詢問購買時間及不再投入使用的原因，并取得購買時的發(fā)票等原始材料。其次，對于陳舊、過時的存貨，審計人員需要保持一定的懷疑態(tài)度，注意企業(yè)是否單獨存放并做好清晰標記；倉庫人員無法做出合理解釋的情況下，需要單位技術(shù)人員做出進一步的解釋。在抽盤過程中，審計人員需要親歷親為，對于集裝箱等存貨，要開箱檢查，防止以次充好，影響監(jiān)盤存貨的質(zhì)量，保證資產(chǎn)正確反映。

四、結(jié)論

在審計工作中，存貨監(jiān)盤審計耗費時間與人力，因此在監(jiān)盤工作之前一定要做好詳細的監(jiān)盤計劃，避免做無用功，影響審計質(zhì)量。同時，審計人員要有耐心，保持職業(yè)懷疑的心態(tài)，仔細思考、認真負責(zé)。另外，審計人員應(yīng)不斷地充實自己，為提高審計質(zhì)量、保證審計證據(jù)的存在與完整性做出貢獻。X

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