葉陳毅　王震

摘要：隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)財務軟件更新?lián)Q代，工作效率極度提高。然而網(wǎng)絡(luò)會計存在著隱患，嚴重威脅到網(wǎng)絡(luò)會計的正常運行，影響網(wǎng)絡(luò)財務信息的質(zhì)量。為此，文章剖析、梳理和整合了會計文化與網(wǎng)絡(luò)財務信息失真的內(nèi)在邏輯關(guān)系，剖析問題根源，結(jié)合會計文化擁有功能和對網(wǎng)絡(luò)財務信息質(zhì)量的影響，探究切實可行的若干解決對策。最后提出強化會計精神文化，樹立保護信息質(zhì)量的良好意識；優(yōu)化會計行為文化，加速與會計目標的統(tǒng)一性；加強會計制度文化，提高會計信息的可靠性；發(fā)展會計物質(zhì)文化，增強相關(guān)會計信息的及時性，以維護我國的會計秩序，促進經(jīng)濟的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)財務信息 會計文化 會計價值觀

一、時代背景與問題緣起

網(wǎng)絡(luò)會計相對于傳統(tǒng)會計，能夠大大提升工作的效率，促進經(jīng)濟的快速發(fā)展，但同時存在的漏洞能夠威脅到網(wǎng)絡(luò)財務信息的質(zhì)量。因而解決其存在的問題，企業(yè)的運行才能正常，并能創(chuàng)造更多的價值，促進國家的經(jīng)濟發(fā)展。然而，從黎明、藍田股份，到獐子島及紫鑫藥業(yè)，由于幕后人物的蠱惑人心，借助隱秘信息牟取私利，提供虛假的財務數(shù)據(jù)來哄騙客戶，對于股民無疑是一場浩劫。吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司本是一家鮮為人知的企業(yè)，然而公司為了提升業(yè)績，獲取更多的利潤，通過實施空手套白狼的關(guān)聯(lián)交易與虛假操作，不惜損壞大眾利益。該公司的經(jīng)濟開始有很大“進步”，2010年實現(xiàn)營業(yè)收入6.4億元，同比增長151%，凈利潤1.73億元，同比增長184%。2011年4月紫鑫藥業(yè)公布當年季報，凈利潤超預期增長468.88%。然而，這種虛假的手法終究被察覺。經(jīng)立案查實，證監(jiān)會最終給予罰款40萬元，而投資者索賠卻是舉步維艱。網(wǎng)絡(luò)財務信息失真對社會造成嚴重的危害，使得網(wǎng)絡(luò)財務信息的真實完整日益受到質(zhì)疑，如何使這些財務信息真實完整和保證網(wǎng)絡(luò)財務信息的信息質(zhì)量成為當前亟需研究的重要課題。

二、國內(nèi)外相關(guān)文獻回顧

（一）國內(nèi)文獻回顧

網(wǎng)絡(luò)會計在運用的過程中難免存在著一些問題，但它的優(yōu)勢卻比傳統(tǒng)會計大許多。林煒（2010）認為只要解決目前存在的問題，最大限度地發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)會計的優(yōu)勢，就會全面提高企業(yè)的工作效率和經(jīng)濟效益。然而網(wǎng)絡(luò)財務信息失真問題是客觀存在的，且更為隱秘。寧紅梅（2009）指出針對會計信息失真的風險及成因，加強內(nèi)部管理與控制，積極采取正確有效的防范措施，嚴密監(jiān)督與控制，最大限度地減小會計失真的風險，把會計信息失真造成的影響及損失控制在最小程度。對網(wǎng)絡(luò)財務信息的規(guī)范問題，房強（2013）提出通過會計文化影響控制會計基本信息的人員進而影響會計信息質(zhì)量。因而我們可以利用會計文化對人們的影響，提高他們的素質(zhì)和能力，防止網(wǎng)絡(luò)財務信息失真。關(guān)于會計文化的分析，程麗萍（2016）從會計文化的視角對企業(yè)會計信息失真的原因進行了分析，認為企業(yè)會計信息失真的會計文化根源在于會計職業(yè)道德文化滑坡、以人為本的會計價值觀重視不夠、企業(yè)會計制度文化和企業(yè)內(nèi)部控制文化不完善。

（二）國外文獻回顧

會計信息質(zhì)量對人們的經(jīng)濟生活和利益有重大影響。Elliott（2008）認為會計信息失真影響投資者、債權(quán)人等會計信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經(jīng)濟決策，嚴重危害國家、企業(yè)和社會公眾的利益。網(wǎng)絡(luò)財務信息失真有如此的危害，但會計文化能夠影響網(wǎng)絡(luò)財務信息的失真，Jaggier、Low（2006）認為會計文化影響著會計人員披露會計信息的意愿，從而影響企業(yè)實際披露信息的多少。網(wǎng)絡(luò)財務信息失真的危害極大，因而我們更應注重對網(wǎng)絡(luò)財務信息失真問題的防范。

通過對國內(nèi)外文獻的研究，盡管有學者探究會計文化對網(wǎng)絡(luò)財務信息失真的影響，但并沒有系統(tǒng)地提出如何利用會計文化來解決網(wǎng)絡(luò)財務信息失真問題的方法。因而本文系統(tǒng)地提出提高網(wǎng)絡(luò)財務信息質(zhì)量的一些建議，加大會計文化對網(wǎng)絡(luò)財務信息影響的力度。

三、會計文化的定義、構(gòu)成及功能

會計文化是指會計在運用的過程中，人們通過思考不斷創(chuàng)造出的智慧結(jié)晶，它包含物質(zhì)部分和精神部分。物質(zhì)部分包括會計工作過程使用的材料。精神部分包括相應的會計法律規(guī)范和會計道德規(guī)范，有利于提升財務信息質(zhì)量。

（一）會計文化的構(gòu)成內(nèi)容

會計文化主要由會計物質(zhì)文化、會計制度文化和會計精神文化組成。會計物質(zhì)文化，是會計信息在產(chǎn)生、存儲和傳遞中更加便捷的方法技術(shù)和物質(zhì)條件，是人們進行會計實踐活動時產(chǎn)生的智慧與物質(zhì)相結(jié)合的產(chǎn)物。會計制度文化是以會計法律法規(guī)和規(guī)章等為手段對會計人員和會計行為進行約束的規(guī)范體系。會計精神文化是指在會計物質(zhì)文化基礎(chǔ)上形成的會計人員道德面貌、心理素質(zhì)、群體意識、價值觀念、信念追求、行為準則、風情習俗、交際方式、會計形象等方面的內(nèi)容。三者之間是互相促進、必不可少與緊密聯(lián)系的整體，其中物質(zhì)文化是會計文化發(fā)生作用必要的資源基礎(chǔ)，制度文化是維持會計文化重要影響的約束手段，精神文化是充當會計文化靈魂的核心力量。

（二）會計文化的主要功能

會計文化主要有三個功能。第一，教育約束功能，指會計文化通過引導會計人員的思想道德到正確的方向，從而使會計人員自覺約束自己的行為并履行好會計法律規(guī)章。第二，激勵功能，是指良好的會計文化會使會計人員之間形成較好的工作氣氛并刺激他們不斷增強自己的工作能力，使他們更好的工作。第三，加工存儲和傳遞會計信息功能。良好的會計文化使得加工存儲和傳遞會計信息功能會變得更加強大有效。

四、我國目前網(wǎng)絡(luò)財務信息面臨的現(xiàn)實問題及其根源透視

迄今為止，網(wǎng)絡(luò)財務信息在業(yè)界尚未達成有共識性的定義，根據(jù)筆者多年的研究和思考，網(wǎng)絡(luò)財務信息可以定義為：它是指通過運用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，以財務管理為中心，融合業(yè)務管理與財務管理為統(tǒng)一整體，并使用電子單據(jù)、電子貨幣實現(xiàn)結(jié)算的財務管理方式下產(chǎn)生的財務信息。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和全球化的趨勢，網(wǎng)絡(luò)財務信息的真實性和完整性在企業(yè)中越來越重要。然而當今的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中存在著虛假的網(wǎng)絡(luò)財務信息，信息的完整性也不足，已經(jīng)對經(jīng)濟社會和經(jīng)濟生活造成嚴重的影響。

（一）當前網(wǎng)絡(luò)財務信息面臨的問題

1.企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財管人員欠缺必要的風險觀念。當今網(wǎng)絡(luò)財務人員存在著缺乏風險意識、對財務風險的客觀性認識不足的問題。目前，我國的財務管理人員受專業(yè)教育程度的限制，其理財觀念和理財方法，尤其是職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力，還不能在更大程度上適應市場經(jīng)濟環(huán)境的要求。在現(xiàn)實工作中，許多會計人員缺乏風險意識，認為只要用心做管理，就不會產(chǎn)生財務風險，這與其職業(yè)道德水平低下和專業(yè)技能不高有很大關(guān)系，可見此類會計人員尚不具備與其職務相稱的抗風險能力。

2.網(wǎng)絡(luò)傳遞安全性難以保障。網(wǎng)絡(luò)財務信息的傳遞過程，與傳統(tǒng)的紙質(zhì)財務信息相比，傳遞路徑和傳遞痕跡有很大不同，主要以電磁波的形式來進行網(wǎng)絡(luò)財務信息的傳遞。電磁波傳遞速度快，但容易受到干擾，有可能產(chǎn)生電磁外泄，從而被不法分子竊取，使得財務信息的保密性受到危害；另外網(wǎng)絡(luò)財務信息更難以監(jiān)管和審查。

3.網(wǎng)絡(luò)財務軟硬件存在隱患。如國內(nèi)某知名財務軟件其品質(zhì)毋庸置疑，經(jīng)過20多年的發(fā)展，積累了廣大的客戶，在國內(nèi)擁有廣大的市場。然而用戶在使用該軟件時曾出現(xiàn)系統(tǒng)硬盤問題，導致客戶許多重要的財務信息丟失。通過這個事件發(fā)現(xiàn)，計算機軟硬件，即計算機的物質(zhì)環(huán)境和物質(zhì)基礎(chǔ)產(chǎn)生問題時，會造成網(wǎng)絡(luò)財務信息數(shù)據(jù)的丟失。因此計算機的物質(zhì)基礎(chǔ)和技術(shù)故障是計算機使用必須關(guān)注的問題。一是計算機的物質(zhì)基礎(chǔ)。計算機由其硬件及軟件設(shè)備組成，如果它們存在漏洞或隱患，將極大地限制網(wǎng)絡(luò)財務信息的真實性，使客戶利益受到損害。二是技術(shù)故障，技術(shù)在開發(fā)的過程中，不會是完美無缺的，很有可能會導致系統(tǒng)產(chǎn)生差錯和漏洞，從而影響財務信息的完整與正確。

4.計算機病毒及黑客的破壞。2005年，美國有多于300萬用戶電腦設(shè)備受到黑客的攻擊，嚴重威脅到公眾的利益，同年黑客將目標轉(zhuǎn)移到我國的相關(guān)銀行進行破壞，以每天2.43%的速度提升，使得我國銀行交易受到威脅。計算機病毒的傳播速度極快，破壞威力巨大，擁有較強的隱蔽性，使得網(wǎng)絡(luò)財務信息的真實性存在著極大的隱患。財務系統(tǒng)是黑客的主要攻擊目標。黑客能夠通過網(wǎng)絡(luò)中的電腦來竊取或破壞其中的網(wǎng)絡(luò)財務信息，或通過種種方式來對網(wǎng)絡(luò)進行不法入侵，比如通過信息轟炸和捕獲等方式盜取或損害等，威脅著網(wǎng)絡(luò)財務信息的真實、安全和公眾利益。

（二）網(wǎng)絡(luò)財務信息問題的根源分析

1.企業(yè)內(nèi)部財務管理人員的素質(zhì)較低。導致網(wǎng)絡(luò)財務信息管理漏洞的原因之一就在于人，個人的素質(zhì)和技術(shù)是其主要因素。個人的技術(shù)和素質(zhì)越強，計算機信息系統(tǒng)的操作和控制就會越穩(wěn)定。同時，相關(guān)人員對計算機及相關(guān)設(shè)備的維護和監(jiān)控不力，一旦設(shè)備損壞或系統(tǒng)癱瘓，都會影響財務信息和財務人員的使用。當今網(wǎng)絡(luò)財務人員需要熟練地掌握會計專業(yè)知識、網(wǎng)絡(luò)知識、會計電算化知識，同時要具有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力。但是我國網(wǎng)絡(luò)財務人員相關(guān)的知識程度顯然存在著不足，會計專業(yè)知識、IT知識水平和職業(yè)道德水平都需要提高和加強。

2.企業(yè)內(nèi)部控制面臨日益增加的風險。內(nèi)控權(quán)限的不合理劃分或者是內(nèi)部控制制度不嚴格都可能產(chǎn)生內(nèi)控風險，使企業(yè)人員能夠輕易竊取和破壞網(wǎng)絡(luò)財務信息而不會被發(fā)現(xiàn)，這樣信息的真實性和完整性就很容易受到嚴重的威脅。當企業(yè)內(nèi)控面臨風險時，不僅各方面工作協(xié)調(diào)受到影響，而且企業(yè)財務工作量也會變得更加繁重。如果管理上分配工作不夠合理，相應部分的監(jiān)控便會出現(xiàn)差錯。管理人員監(jiān)管不力，導致監(jiān)管不夠嚴密，不法人員對網(wǎng)絡(luò)財務信息的竊取和破壞的概率便會提升，網(wǎng)絡(luò)財務信息質(zhì)量難以得到應有的保障。

3.企業(yè)內(nèi)部計算機存在不安全性缺陷。計算機系統(tǒng)內(nèi)部程序的運用是影響網(wǎng)絡(luò)財務信息是否失真的關(guān)鍵因素。倘若內(nèi)部操作人員在傳遞信息時違反有關(guān)規(guī)章，就很有可能會損壞信息系統(tǒng)，危及到信息的真實與完整。如果系統(tǒng)中的程序被違法更改，就難以正確反映公司真實數(shù)據(jù)。然而計算機財務軟件在設(shè)計之初就可能有設(shè)計缺陷，因而財務軟件正式投入使用時，隱藏的漏洞可能就會造成財務數(shù)據(jù)的缺失或損壞。另外財務軟件升級換代的快慢、新舊軟件的兼容性，不同的開發(fā)商設(shè)計，都會導致數(shù)據(jù)導入、生成混亂，進而嚴重影響網(wǎng)絡(luò)財務信息的真實性與完整性。

4.計算機病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客的突襲入侵。計算機病毒能輕易地入侵電腦，并不斷自我復制，從而損壞計算機系統(tǒng)和破壞財務數(shù)據(jù)。而科技的快速發(fā)展，病毒的制作者制作出的病毒的能力越來越強，病毒的傳播能力變強。沒有及時安裝或者更新升級防護系統(tǒng)的企業(yè)深受其害，網(wǎng)絡(luò)財務信息缺失和泄露，嚴重影響了企業(yè)的生存與發(fā)展。另外，病毒能自動復制，生存能力強悍，如果系統(tǒng)病毒清理不夠徹底，網(wǎng)絡(luò)財務信息質(zhì)量便難以保障。

五、會計文化與網(wǎng)絡(luò)財務信息失真的聯(lián)動關(guān)系

（一）會計物質(zhì)文化對網(wǎng)絡(luò)財務信息失真的影響

會計物質(zhì)文化作為會計信息在產(chǎn)生、傳遞和存儲過程中的物質(zhì)手段和技術(shù)條件，會計物質(zhì)文化水平的提高便是物質(zhì)水平或技術(shù)水平的提高。對于網(wǎng)絡(luò)財務信息而言，質(zhì)量良好的機器設(shè)備和高效的財務系統(tǒng)軟件是提高網(wǎng)絡(luò)財務信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。計算機的硬件和軟件運行正常，財務信息的丟失和損壞的幾率便會大大的降低。財務軟件的開發(fā)狀況良好，跟得上政策的變化和軟件版本的更新升級，財務信息的質(zhì)量也會大大的提高，否則便會出問題。

（二）會計制度文化對網(wǎng)絡(luò)財務信息失真的影響

會計制度文化主要由會計法律規(guī)范和會計職業(yè)道德構(gòu)成。財務信息是會計行為的產(chǎn)物，而會計行為受到會計人員自身的會計法律水平和道德水平的制約。會計法律規(guī)范是會計行為標準的基本水平，任何人員都必須遵守，否則便會受到制裁，它能在很大程度上規(guī)范會計行為，防止網(wǎng)絡(luò)財務信息失真。會計職業(yè)道德要求我們廉潔自律、誠實守信、愛崗敬業(yè)、提高技能、強化服務和參與管理。只有從思想深處時刻提醒會計人員要提升自己的素質(zhì)和能力，才能創(chuàng)造出高質(zhì)量的網(wǎng)絡(luò)財務信息。

（三）會計行為文化對網(wǎng)絡(luò)財務信息失真的影響

會計的行為方式是會計人員為達成會計目標，在會計行為規(guī)范的約束下，通過記賬、登賬、算賬和報賬等會計方法作用于會計行為客體的產(chǎn)物，也是會計文化的外在表現(xiàn)。因而會計信息產(chǎn)生是否真實有效極度依賴于會計行為方式的選擇，會計信息的真實完整為財務信息真實產(chǎn)生提供了基礎(chǔ)。企業(yè)應當為會計行為方式的正確執(zhí)行提供有效的管理與監(jiān)督，合理地分配權(quán)限，這樣能夠有效抑制網(wǎng)絡(luò)財務信息失真。

（四）會計精神文化對網(wǎng)絡(luò)財務信息失真的影響

會計精神文化具有多樣性，主要有美學觀和價值觀等。

會計美學觀，是指會計人員將會計對社會的貢獻視為自身價值的實現(xiàn)，并引以為榮，進一步上升到藝術(shù)的角度，美化會計，追求完美，從而規(guī)范自己的會計行為。可見，會計美學觀是網(wǎng)絡(luò)財務信息質(zhì)量的重要保障，它能夠促進網(wǎng)絡(luò)會計信息的完善、會計人員行為的完美。

價值觀，是基于人的一定的思維感官之上而做出的認知、理解、判斷或抉擇，也就是人認定事物、辯別是非的一種思維或價值取向，從而體現(xiàn)出人、事、物一定的價值或作用。具體到會計價值觀，則是指會計主體以價值的有無和大小作為會計活動和會計行為是否有效的觀點依據(jù)。會計人員應樹立良好的價值觀，并以其為準則，規(guī)范自己的會計行為，防止網(wǎng)絡(luò)財務信息失真。

六、基于會計文化視角規(guī)范網(wǎng)絡(luò)財務信息的思考

會計文化對提高網(wǎng)絡(luò)財務信息質(zhì)量有著重大的影響，它不僅傳播積極樂觀的精神，而且能使人們主動提高自身能力和素質(zhì)，在防止網(wǎng)絡(luò)財務信息失真上擁有明顯、顯著的效果。唯有提升會計文化水平，才能有效降低網(wǎng)絡(luò)財務信息的失真率。

（一）發(fā)展會計物質(zhì)文化，增強相關(guān)會計信息的及時性

我們應發(fā)展會計物質(zhì)文化，減少網(wǎng)絡(luò)財務信息失真。因此，我們應提升計算機設(shè)備的質(zhì)量水平，妥善保管好計算機及相關(guān)設(shè)備，防止其在使用過程中發(fā)生故障。同時應該及時安裝或者更新升級軟件的安全防護系統(tǒng)，提高軟件的安全水平。軟件開發(fā)時考慮清楚其與原財務軟件的區(qū)別，提高它們之間的兼容性，并及時發(fā)現(xiàn)其中的漏洞，及時避免財務信息丟失和損壞。我們還應培養(yǎng)計算機和財務軟件方面的高素質(zhì)人才，防止技術(shù)上的失誤，提高網(wǎng)絡(luò)財務信息的質(zhì)量水平。

（二）完善會計制度文化，提高會計信息的可靠性

會計制度文化主要包含會計法律規(guī)范和會計職業(yè)道德。第一，加強會計法律規(guī)范的執(zhí)行力度，對違反會計法律法規(guī)的人員要嚴懲，約束會計人員的不法行為；同時，防止非會計人員盜取和破壞網(wǎng)絡(luò)財務信息；加大會計法律法規(guī)的普及范圍，使更多的人意識到違反會計法律的危害。第二，提高會計道德水平，會計人員要多學習會計知識，努力提高自己的服務能力，并且學會潔身自律，遵守法律法規(guī)。會計人員應熟悉企業(yè)準則的內(nèi)容，依據(jù)準則辦事。誠信也是永恒不變的重要課題，各種造假事件使我們意識到誠信的重要，企業(yè)應遵守誠信原則，堅決抵制虛假的財務信息，提高財務信息的可靠性，防止網(wǎng)絡(luò)財務信息失真。

（三）優(yōu)化會計行為文化，協(xié)調(diào)與會計目標的統(tǒng)一性

會計行為方式是會計行為文化的外在表現(xiàn)。而會計人員的行為易受需求的影響，因而我們應從會計人員的切身需求出發(fā)，使會計人員按照會計準則和制度的要求，保證會計行為方式的正確性。根據(jù)馬斯洛需求理論，人的需求是金字塔形狀，從塔基往上依次是生理需求、安全需求、社交需求、受尊重需求和成就需求，共五個層次。會計人員作為社會的人，基本上也有上面五層需求，會計管理工作需要做的就是：滿足會計人員正當?shù)?、合法合理的、有積極作用的需求，扼殺會計人員不合理、不合法、不具有積極作用的需求。可見，“以人為本”是企業(yè)經(jīng)濟生活和業(yè)務管理的重要原則。企業(yè)應加大對會計人員能力的培訓力度，使會計人員具備良好的職業(yè)素質(zhì)。同時，企業(yè)還應尊重和關(guān)心他們的生活，使其意識到自己的價值，并保持樂觀向上的生活態(tài)度，積極進取的奮斗精神，嚴謹認真的職業(yè)素養(yǎng)，使會計工作質(zhì)量高水平、高效率，使其與會計目標相契合。

（四）強化會計精神文化，樹立保護信息質(zhì)量的良好意識

我國的會計人員的價值觀存在著偏差，主要是因為會計職業(yè)道德和會計法制教育不足。因此，會計道德的培養(yǎng)和會計法規(guī)的繼續(xù)教育和普及迫在眉睫。第一，相關(guān)專業(yè)的高校要做好學生的基礎(chǔ)職業(yè)道德教育。第二，會計人員應不斷地學習會計職業(yè)知識，提高職業(yè)技能，使自己具備較高的職業(yè)素養(yǎng)。第三，會計人員應提高會計法制意識和法律素質(zhì)，會計人員健康的會計價值觀、正確會計行為觀和高超的價值判斷力對提高網(wǎng)絡(luò)財務信息質(zhì)量水平具有重要作用。除了會計價值觀的提升之外，會計美學觀也需要得到培養(yǎng)。一方面會計人員應把會計當作藝術(shù)，以藝術(shù)的美感要求會計工作，將財務信息的真實完整視為目標，并努力達成。另一方面各級領(lǐng)導要高度重視，將會計價值觀和會計美學觀完美地融合，并使之深入到會計人員的骨髓，成為其自發(fā)的職業(yè)理念，成為其會計行為的準繩，這對提高網(wǎng)絡(luò)財務信息質(zhì)量、抵制虛假財務行為具有重要意義。Z

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