吳正東

摘要：十八大以來，隨著全面推進依法治國進程，審計監(jiān)督的作用更加凸顯，但審計整改難的問題制約著審計職能作用的發(fā)揮。文章從分析國有企業(yè)內(nèi)部審計整改工作存在的問題入手，提出了改進國有企業(yè)內(nèi)部審計整改工作的措施和建議，以期能推動提高審計整改工作的質(zhì)量和效果。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 審計整改 改進建議

計整改是指被審計對象針對審計處理意見或?qū)徲嫿ㄗh，對其自身存在的問題進行糾正和改進的過程。長期以來，國家相關(guān)法規(guī)未對審計整改有明確的規(guī)定；直到2014年《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》中才明確提出“狠抓審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實”，要求采取措施“健全整改責(zé)任制、加強整改督促檢查、嚴肅整改問責(zé)”。而關(guān)于內(nèi)部審計整改的內(nèi)容僅在2014年審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》征求意見稿中出現(xiàn)，相比審計署歷次（1989年、1995年、2003年）發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，該部分新增內(nèi)容是一個亮點。這些表明最近幾年國家已認識到審計整改的重要性，將審計整改擺在了重要位置。但對國有企業(yè)來說，在“后審計風(fēng)暴時代”以及實行審計全覆蓋要求新常態(tài)下，要加強審計整改，解決屢審屢犯現(xiàn)象，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用，促進經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，還任重道遠。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計整改工作存在的問題

（一）缺乏法律法規(guī)規(guī)章明確規(guī)范，審計整改存在執(zhí)行難的問題

2006年修訂的《審計法》指出“被審計單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出的審計決定”；2010年修訂的《審計法實施條例》規(guī)定“對被審計單位拒不執(zhí)行審計決定的，審計機關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行，建議有關(guān)主管機關(guān)、單位對相關(guān)責(zé)任人給予處分”；2014年審計署《內(nèi)部審計工作規(guī)定》（征求意見稿）指出“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)督促被審計對象根據(jù)審計處理意見和建議及時進行整改”，但正式規(guī)定歷時三年多仍未發(fā)布。對于被審計單位應(yīng)如何執(zhí)行審計整改，拒不執(zhí)行應(yīng)受到何種處分，哪些內(nèi)容可以申請人民法院強制執(zhí)行以及如何申請，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)如何督促被審計對象進行整改等，并沒有具體規(guī)定。審計整改規(guī)范缺失容易導(dǎo)致被審計對象審計整改執(zhí)行不力，而審計整改檢查也難以落實到位，使審計整改效果大打折扣。

（二）對審計整改重要性認識不足，存在重審計、輕整改現(xiàn)象

一方面，國有企業(yè)普遍存在內(nèi)審人員配備不足，審計任務(wù)繁重，每年要完成計劃的審計項目已屬不易，不愿花費大量精力去督促檢查審計整改；且存在一種錯誤的認識，認為審計整改是被審計單位的事，與內(nèi)審機構(gòu)無關(guān)，故審計業(yè)績考核主要是以審計發(fā)現(xiàn)問題的多少來衡量，未考慮審計整改因素，導(dǎo)致審計整改檢查報告大多只是根據(jù)被審計單位報送的整改報告整理而成，較少去調(diào)查核實。另一方面，被審計單位對審計整改重要性認識不足，認為查出問題、追究了相關(guān)人員責(zé)任，審計工作即告結(jié)束，而未意識到審計整改是堵塞管理漏洞、提升管理水平、防范經(jīng)營風(fēng)險的有力抓手，導(dǎo)致審計整改動力不足、積極性不高，只是敷衍了事。特別是離任經(jīng)濟責(zé)任審計，繼任者多認為審計是對前任的責(zé)任界定，抱著“新官不理舊事”的態(tài)度，消極應(yīng)對審計整改。

（三）審計整改的合力未有效形成，難以推動審計整改徹底

國有企業(yè)審計整改普遍是由內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)監(jiān)督檢查，內(nèi)審機構(gòu)缺乏有效手段或方法來推動審計整改。如，機構(gòu)設(shè)置、人員配備問題需要人力資源部門來協(xié)調(diào)解決，預(yù)算不足需要財務(wù)部門來協(xié)調(diào)解決，違法違規(guī)問題需要紀檢監(jiān)察部門來協(xié)調(diào)解決。在缺少相關(guān)部門參與或配合情況下，未形成審計整改聯(lián)動機制，內(nèi)審機構(gòu)未有有效的制約措施或解決方法來督促被審計單位認真對待審計整改，使之整徹底、整到位。

（四）審計整改的效果難以量化，不利于督促審計整改

國家未有審計整改的指導(dǎo)意見，審計整改效果沒有統(tǒng)一的衡量標準，缺乏量化指標，被審計單位對待審計整改就會采取不同的執(zhí)行標準，有選擇性整改，避實就虛、玩文字游戲應(yīng)對，特別是對那些改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的審計建議。如，對同一違規(guī)問題，既可以采取行政處罰，也可以采取行政處分，還可以采取建立健全制度的方式進行整改，被審計單位的自由裁量權(quán)較大。而內(nèi)部審計機構(gòu)進行檢查時也無法對不同的整改方式進行優(yōu)劣評判，只能作出定性評價，歸類為已整改、未整改或部分整改。如果企業(yè)集團內(nèi)部的不同單位相互“攀比”，相互學(xué)習(xí)審計整改的“優(yōu)點”，就會導(dǎo)致整體整改質(zhì)量下降，整改難以到位。

（五）審計建議缺乏可操作性，影響審計整改的落實

許多國有企業(yè)對內(nèi)部審計重視程度不夠，內(nèi)審機構(gòu)獨立性不強，為合署辦公，如設(shè)立財務(wù)審計部、成本審計部、監(jiān)察審計部等，由分管財務(wù)的副總經(jīng)理甚至財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計工作，這樣內(nèi)審機構(gòu)在開展審計工作時就會有所顧忌，審計中避實就虛，提出的審計建議也比較空洞，不能直面問題。同時，在內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級后，內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力難以滿足審計新常態(tài)需求，對問題總結(jié)提煉不夠，難以透過現(xiàn)象看到本質(zhì)，不能從宏觀和全局的角度提出解決問題的建議，特別是涉及一些深化改革的問題，一些探索性的審計建議更是針對性不強，整改缺乏操作性，導(dǎo)致被審計單位難以采納，無法有效落實。

二、改進國有企業(yè)內(nèi)部審計整改工作的措施和建議

（一）細化法律法規(guī)規(guī)章有關(guān)審計整改條文

要想增強國有企業(yè)審計整改的積極性，提升審計整改的效果，就必須從源頭上來抓，在《審計法》《審計法實施條例》等法律法規(guī)再次修訂時要把審計整改擺在更突出的位置，細化審計整改相關(guān)規(guī)定；審計署應(yīng)盡早發(fā)布修訂后的《內(nèi)部審計工作規(guī)定》，使審計整改和整改檢查都有法可依、有章可循。

（二）切實提高對審計整改重要性認識

企業(yè)要加大對審計整改的宣傳力度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要提高對審計整改重要性認識，把審計整改提高到促進企業(yè)發(fā)展、提升企業(yè)效益的高度來對待。既要求被審計單位切實做好審計整改工作，提升審計工作的成效；也要求內(nèi)審機構(gòu)要重視審計整改工作，加強督促檢查。

（三）建立審計整改聯(lián)動機制

建立聯(lián)席會議制度。審計整改檢查應(yīng)由審計、財務(wù)、人力資源、紀檢等相關(guān)部門聯(lián)合組成的檢查組執(zhí)行，檢查結(jié)果向?qū)徲嬚墓ぷ髀?lián)席會議報告，會議集體研究解決審計整改工作中遇到的難點問題，同時對審計整改執(zhí)行不力的單位，聯(lián)席會議成員部門根據(jù)各自職能分別進行責(zé)任追究，以增強審計整改檢查的權(quán)威性和威懾力，提升審計整改的效果。

（四）研究制定評價審計整改質(zhì)量的科學(xué)方法

建立科學(xué)、客觀、操作性強的審計整改衡量標準，定量評價審計整改質(zhì)量，根據(jù)評分值將整改工作質(zhì)量劃分為優(yōu)秀、良好、合格、不合格等級。計算評價值時需綜合考慮審計中發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量、問題整改的難度以及問題整改的程度等因素，問題整改完成要以是否挽回了損失、糾正了偏差、預(yù)防了風(fēng)險，以及剩余風(fēng)險是否在可容忍范圍內(nèi)來判斷。有了明確、統(tǒng)一的審計整改判斷標準作為內(nèi)部審計機構(gòu)檢查依據(jù)，可以客觀評判被審計單位對審計問題的整改質(zhì)量，在不同單位之間評價也具有了可比性，將能有效地督促被審計單位整改到位。

（五）提高審計工作質(zhì)量促整改

國有企業(yè)要重視內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，增強內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性；加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，打造一支政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)高、作風(fēng)過硬的審計隊伍。審計過程中要加強質(zhì)量控制，確保審計程序合法合規(guī)、事實清楚、取證充分、法律法規(guī)引用準確、定性恰當(dāng)，審計質(zhì)量經(jīng)得起檢驗，提出的審計建議針對性強，具有可操作性，以利于審計整改。

（六）探索建立國有企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果公告機制

政府審計公告已成為一種常態(tài)，國有企業(yè)也應(yīng)順勢而為，推行內(nèi)部審計結(jié)果公告制度。不但要公告審計發(fā)現(xiàn)問題，審計整改結(jié)果也應(yīng)進行披露?？梢愿鶕?jù)企業(yè)實際采取一定的方式在企業(yè)范圍內(nèi)進行公告，將審計監(jiān)督與企業(yè)全員監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機結(jié)合，形成監(jiān)督的強大合力，不僅可促進被審計單位進行有效整改，對未審計單位也能起到震懾作用，促其主動對照自查，自覺整改。

（七）加大審計整改問責(zé)力度

十八大后，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作得到了極大加強，但存在審計發(fā)現(xiàn)“狂風(fēng)暴雨”、審計處理“和風(fēng)細雨”現(xiàn)象，缺少審計問責(zé)使審計成效大打折扣。只有解決了審計問責(zé)的瓶頸，才能推動內(nèi)部審計走上良性發(fā)展的道路。審計問責(zé)既要追究審計發(fā)現(xiàn)問題的相關(guān)責(zé)任人的責(zé)，也要追究對審計問題整改不力責(zé)任人的責(zé)。要健全整改責(zé)任制，明確被審計單位是落實審計整改的責(zé)任主體，企業(yè)主要負責(zé)人是落實審計整改的第一責(zé)任人。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)要建立審計發(fā)現(xiàn)問題臺賬，跟蹤檢查問題整改情況，實行銷號管理，對整改不力、避重就輕、弄虛作假和屢審屢犯的要嚴肅問責(zé)。

三、結(jié)束語

審計整改是一個系統(tǒng)工程，并非是內(nèi)部審計機構(gòu)和被審計單位兩方面努力就可以解決的問題，而是涉及諸多方面，需要多方共同努力，可能需要有一個長期的過程才能有效解決。但審計整改具有較強的現(xiàn)實意義，是有效運用審計成果的重要措施，是實現(xiàn)審計目標的重要環(huán)節(jié)。通過采取有效手段強化審計整改，嚴肅審計整改問責(zé)，能有效治理“屢審屢犯”，促進被審計企業(yè)不斷健全內(nèi)控機制、維護財經(jīng)法紀，推進廉政建設(shè)，提升管理水平，提高經(jīng)濟效益，增加企業(yè)價值，促進企業(yè)持續(xù)健康科學(xué)發(fā)展。

參考文獻：

[1]李順國，向順鵬.影響審計整改的因素分析和對策建議[J].審計月刊，2011，（5）.

[2]陳海霞.審計績效評價、審計定性與審計整改[J].財會月刊，2015，（33）.

[3]陳曉曦，夏軍.如何有效開展審計整改跟進工作[J].中國內(nèi)部審計，2014，（11）.

[4]錢嘯森，李云玲.關(guān)于推行和完善審計結(jié)果公告制度的思考[J].審計研究，2006，（2）.

[5]范欽.協(xié)同監(jiān)督視角下國有企業(yè)內(nèi)部審計工作機制研究[J].商業(yè)會計，2015，（16）.

[6]李正龍.審計博弈分析[J].審計研究，2001，（3）.

[7]廖洪，王素梅.以問責(zé)為基礎(chǔ)的國家審計發(fā)展研究[J].審計研究，2008，（5）.