高峰

摘要：為及時發(fā)現科研經費使用過程中產生的問題，促進規(guī)范管理單位科研經費、降低科研經費使用風險，文章就科研經費內部審計的現狀、特點及所面臨的問題進行了深入探討，從各方面分析了內部審計促進科研經費有效使用的策略，并提出了相關有效性建議。

關鍵詞：內部審計 科研經費 策略分析 建議

著內部審計的發(fā)展，內部審計工作已從最初的查錯、監(jiān)督、保護為主要目的提升為現如今的以控制為原則，檢查為手段，提高效益、促進管理為主要宗旨，并成為各個領域不可或缺的重要環(huán)節(jié)。而科研經費內部審計作為科研經費的管家可以從各個方面防范科研經費使用風險，保證科研經費使用的合法性、合規(guī)性、合理性，充分發(fā)揮科研經費使用效益。基于現代化管理理念的不斷豐富和發(fā)展，以及國家對科研經費投入的不斷增多，鑒于科研經費來源的多元化和使用要求的局限性等因素，針對內部審計促進科研經費有效使用的探討很有意義和必要。

一、科研經費內部審計現狀

（一）科研經費內部審計的特殊性分析

1.科研經費是指用于解決特定的科學技術方面問題產生的經費，科研經費有別于行政經費，因此科研經費內部審計不能類似于一般審計，而要結合科研業(yè)務自身特點從科研業(yè)務本身特性出發(fā)。

2.科研經費申請來源多。科研經費來源有按預算批復管理的縱向經費和按合同約定管理的橫向經費，特別是近年來各科研院所全力推進技術成果轉移、轉化，加速形成知識創(chuàng)新、技術創(chuàng)新和產業(yè)化相融合的創(chuàng)新體系，與地方政府及企業(yè)、高校的合作日趨增多，經費渠道來源呈現多樣化趨勢，因此內部審計人員在對科研事業(yè)單位業(yè)務全面把握的同時，也要對企業(yè)管理、投資管理、地方政策、制度法規(guī)等各方面情況都有所了解，從不同角度出發(fā)，把關各類經濟業(yè)務的全過程，這些造成內部審計難度加大，對內部審計人員綜合能力也提出了較高的要求。

3.科研經費內部審計既是對科研經費審計，又是對持有科研經費的科研人員和相關人員的審計，因此協調溝通在科研經費內部審計中極為重要。內部審計部門通過面談、郵件等各種形式不僅要與科研人員直接溝通，還要與其他職能部門溝通，同時還須與業(yè)務經辦人、科研課題秘書、學生、外部業(yè)務人員等協調溝通，因此須建立良好的協調溝通機制。

（二）現行科研經費內部審計存在的問題

1.對內部審計的關注度、重視度不夠?，F行的科研經費內部審計目的是促進本單位完善科研管理，提高科研經費使用效率。與單位接受外部專門機構派出專項審計相比，單位領導及科研人員一般對內部審計重視不夠，認為內部審計就是自己人審自己人，走形式而已，就算有問題也是小問題，就算是小問題也不會擴大化，心存僥幸，受這種思想影響，領導層弱化內部審計部門和內部審計人員的設置。內部審計部門一般不獨立設置，只附屬于其他職能管理部門之下，人員配備上也只設定一人兼職而已。有些科研人員對內部審計工作不但不予重視，甚至會出現不配合的心理，認為內部審計人員對相關問題的調查詢問影響其科研工作。由于缺乏支持和理解，審計過程中遇到問題時，有時很難處理。內部審計工作的開展面臨很多困難，內部審計人員也面臨全新的挑戰(zhàn)。

2.內部審計的深度、廣度不夠。現行的科研經費內部審計方法主要圍繞政策相符性、目標相關性、經濟合理性出發(fā)，以查閱會計賬簿、憑證為切入口，再審核具體發(fā)票、合同、手續(xù)等是否齊全，對于有疑問的業(yè)務則通過一般口頭或郵件詢問后得出結論，不加以深入擴展，缺乏實地考察取證環(huán)節(jié)，比如對一些委托測試加工費用只關注其支出是否符合課題預算、測試加工合同是否按進度付款和測試發(fā)票信息是否一致等表面問題，而對委托測試加工單位從事測試加工業(yè)務的資質、測試加工業(yè)務詢價過程、測試加工結果等都缺乏更深入的調查。再比如對于頻繁出現外協經費較大的外協支出是否存在以撥代支的情況、是否存在關聯交易和不合理的利益轉移情況等都缺乏深度和廣度的探究。

3.內部審計流程關聯性、內容完整性不夠。從縱向看，現行的科研經費內部審計只著重于財務層面的審計，只是科研項目結題決算的審計，只是對科研產出最后環(huán)節(jié)的監(jiān)督與發(fā)現，而對于科研項目在其申請立項、預算編制、運行管理等環(huán)節(jié)的審計卻基本不涉及，前面不嚴后面必疏，筆者認為科研經費內部審計不應當只發(fā)現最終產生的問題，而是應該貫穿于科研業(yè)務發(fā)生的始終。從橫向看，科研經費內部審計也并沒有對和科研經濟活動有關的科技處、資產處、人事處等其他職能管理部門給予監(jiān)督與約束。所以總體來看現行的內部審計流程缺乏連貫性，內容缺乏全局性。科研經費內部審計不僅要發(fā)現財務問題，同時也要找出科研管理上的疏漏；不僅要強化科研人員在科研項目運作上的規(guī)范性，提高經費使用效率，同時更要促進科研單位管理更好地為科研服務，以管理促科研。

二、內部審計促進科研經費有效使用的策略分析

（一）強化全員內部審計意識，構建內部審計保障體系

強化內部審計意識首先要明確內部審計的重要性和必要性，內部審計的存在不是獨立的，而與單位每個部門每個人都有千絲萬縷的聯系，領導層要給予足夠的重視。積極舉辦內部審計牽頭會，加強宣傳力度，提高內部審計的全員關注度。由單位內部審計部門、財務處或邀請其他內部審計專家來單位給全體科研人員、科研秘書、職能管理人員進行國家及地方規(guī)章制度、各類科研經費管理制度、科研經費內部審計案例等培訓和宣講，提高全員思想認識，凝聚共識，強化內部審計集體性、關聯性意識。其次，建立精良的內部審計團隊是優(yōu)化內部審計工作的當務之急。內部審計部門應直接由單位紀委領導，與其他職能管理部門并行存在，不受任何部門牽制，并且內部審計部門成員最好由固定數量的專職內部審計人員和兼職內部審計人員共同構成，根據內部審計的服務內向性及獨立性的特點，兼職人員可從職能管理各處室抽調。要定期對內部審計人員進行法律法規(guī)制度、地方政策、財務管理制度等的學習和培訓，通過參加對外學習交流活動，提高自身專業(yè)素質和審計工作能力，充分發(fā)揮內部審計骨干人員整體優(yōu)勢。再次，完善的后勤保障也是確保內部審計工作順利開展的必要條件。穩(wěn)定先進的計算機軟硬件的使用，特別審計軟件的運用可以大大提高內部審計效率，如中科院審計信息平臺、現場作業(yè)軟件、法規(guī)軟件等。同時互聯網的應用查詢也可以在審計過程中提供相應線索依據，所以單位在信息化技術支持上應該確保先進、穩(wěn)定。除此之外，單位對內部審計人員開放相應財務操作系統的查詢權限也可以為內部審計工作提供極大的便利，當然內部審計人員也需要具備職業(yè)操守，保守單位機密。最后，單位應有專項審計經費用于審計工作的各項調研。

（二）理論聯系實際，尋找內部審計突破口

科研經費內部審計的關鍵是要從科研經費的特殊性出發(fā)，把握科研活動的目標，了解科研活動開展的基本情況和進度，同時內部審計人員還需具備一定的科研業(yè)務常識，特別是針對科研經費使用的敏感項目，如委托業(yè)務費、勞務費、材料費等要著重審查，反復推敲，判斷其是否與科研業(yè)務有關，是否真實存在，是否有徇私舞弊行為，充分利用各種審計方法，如各種抽樣法、順查逆查法、因果分析法等，必要時需要實地查看儀器設備型號與存放，盤點材料庫存，材料采購價格對比市場公允價格，對收取勞務費的當事人進行電話或當面核實、實地考察合作單位的經營場所，等等。同時，內部審計人員可以憑借對單位內部情況的熟悉和了解，直接抓住單位日常管理中的風險點著重跟進，落實主體責任。

（三）拓展內部審計范圍，各層次環(huán)節(jié)業(yè)務全覆蓋

首先，從科研活動流程上看，內部審計工作應該貫穿于科研活動發(fā)生的始終，事后審計成本高，效果差遠不如事前預防好，因而從項目的申請、預算的編制、科研項目中期檢查，科研項目日常運行每一個環(huán)節(jié)都有所參與和監(jiān)督，才能防微杜漸，從根源上防范風險。其次，從科研活動管理上看，需要明確內部審計的范圍不僅包括與科研業(yè)務相關的經濟活動，還包括與此項經濟活動相關的管理活動。同時也要以查找管理風險和漏洞為目標，審查科研經濟業(yè)務的內部各項制度、管理，如財務報銷流程是否嚴格，資產、科技、人事等管理制度是否健全、是否運行有效，各項管理工作傳遞流程是否連貫得當，科研組織管理模式設置是否合理，等等。因此，要做到覆蓋全方位的科研經費內部審計，必須將各層次各環(huán)節(jié)交錯審計，宏觀分析在審計中發(fā)現個性問題及共性問題，找出管理疏漏，這樣才能極大地提高內部審計質量。

三、提高科研經費內部審計有效性建議

（一）科學出具內部審計報告，充分利用內部審計結果

1.內部審計人員對于內部審計報告的出具應當科學公正，完整規(guī)范，對于各類問題應分類整理，逐條分析科研經費管理的使用狀況，核準風險點，發(fā)現科研經濟業(yè)務活動中的違規(guī)違紀問題，發(fā)掘內部控制漏洞和管理缺陷，對本單位從制度建設、流程控制等各方面提出有針對性的審計意見和切實有效的解決方案，促進本單位規(guī)范科研經費管理，降低科研經費使用風險。

2.單位內部審計人員必須在審計報告中規(guī)定整改期限，科研人員對于審計報告提出的問題和意見應當積極響應，內部審計人員形成定期回訪機制，督促審計結果落實。內部審計報告不但關乎科研人員，也應當引起全單位人員的高度重視，單位應將審計結果有選擇地進行公示，以引起廣泛關注。

（二）恰當溝通，做好內部審計記錄，形成必要依據

1.內部審計過程中通過適當的溝通可以幫助內部審計人員了解經濟業(yè)務基本情況，探尋事件客觀事實，減少通過資料審計產生的誤解，糾正內部審計人員個人理解的片面性，保證內部審計工作的有效實施。溝通時，在給當事人減小壓力的情況下最好由內部審計部門派出一至兩人進行，可以邀請當事人來審計現場，或者直接到當事人所在辦公地點針對實物加以詢問，或者通過電話、電子郵件、信函等方式，循序漸進、深入淺出，事先應當準備好詢問的問題，以及當事人將會如何回答后的備用問題，適當運用溝通技巧，引導當事人解釋事情原委，說明真相。

2.在內部審計過程中任何提出的問題、發(fā)現的線索、當事人給予的答案都應該記錄在冊，可以是文字，也可以是圖表形式，形成客觀公正及完整的內部審計工作底稿，便于今后備查。

（三）推動單位內部控制制度建設，促進內部審計發(fā)展

內部控制制度的建設和內部審計是相輔相成的關系，內部審計是對內部控制的評價和檢驗，查找內部控制缺陷，完善內部控制機制，降低科研經費使用風險。而健全有效的內部控制制度又是內部審計的目標。兩者互為因果，都是為了提高風險防范能力和科研經濟活動管理水平。同時，內部審計是內部控制制度完善的手段，在內部審計過程中首先要了解的就是各環(huán)節(jié)的內部控制情況，內部控制制度是否全面、是否執(zhí)行有效。而良好的內部控制制度建設又可以引導內部審計在審計過程中的審計方法、審計范圍和審計重點的選擇，使內部審計工作做到有的放矢，更加高效。

（四）內部審計應與單位紀檢監(jiān)察協同配合，相互促進

近年來科研經費管理使用混亂，違規(guī)現象突出，腐敗問題不斷滋生，而單位紀檢監(jiān)察部門與內部審計部門的有效結合可以深入推進單位黨風廉政建設和反腐敗工作。內部審計發(fā)現問題第一時間通知單位紀檢監(jiān)察部門，紀檢監(jiān)察部門及時對被審計當事人加強教育和督促，嚴重者或處分或追究其法律責任并逐級上報，與此同時做好審計發(fā)現問題的整改和落實。而紀檢監(jiān)察部門通過信訪、相關舉報或其他途徑發(fā)現問題，也在第一時間通知內部審計部門進行深入核查，審計結果可為紀檢監(jiān)察部門辦案提供及時的依據。所以紀監(jiān)審一體化，良好的結合可以更好地提高單位作風建設，檢查、制止和糾正違規(guī)違紀行為，強化科研人員廉潔自律。

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