孫家靖++朱晨++鄭潔++陳媛

摘 要：施工成本管理與控制的研究分析，公司的成本管理是一個(gè)永恒的話題。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，國內(nèi)外也不斷涌現(xiàn)施工企業(yè)成本管理的最新方法。

關(guān)鍵詞：成本管理 作業(yè)成本法 偏差控制

一、作業(yè)成本管理法

西方國家于20世紀(jì)80年代末開始研究作業(yè)成本管理法。90年代，作業(yè)成本管理法首先在制造企業(yè)應(yīng)用起來，是一種全新的企業(yè)管理理論和方法。這種成本管理方法旨在彌補(bǔ)傳統(tǒng)的成本管理缺陷，努力提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性，促使企業(yè)管理水平的不斷提高。其指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源?！痹谶@種體系中，成本的流動(dòng)過程為：資源成本轉(zhuǎn)化為作業(yè)成本，作業(yè)成本再轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本。其核心內(nèi)容是作業(yè)成本法。作業(yè)成本法（Activity—based Costing，簡稱ABC），又叫作業(yè)成本計(jì)算或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)并計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。為解決傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象，提高對項(xiàng)目成本的管理和控制能力，為企業(yè)計(jì)劃、控制和決策提供準(zhǔn)確可靠的成本信息。部分施工企業(yè)在項(xiàng)目成本管理中引入了作業(yè)成本管理的方法，其基本做法是：按作業(yè)成本法的管理理念，可以把項(xiàng)目的施工分成計(jì)劃、控制、核算單元。各施工過程單元就是作業(yè)，作業(yè)的合并和分類構(gòu)成作業(yè)中心，計(jì)算中對作業(yè)中心的資源分配要相對的準(zhǔn)確，準(zhǔn)確的計(jì)量資源消耗得到相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品作業(yè)、作業(yè)中心、產(chǎn)品成本信息，對項(xiàng)目的成本管理產(chǎn)生了較大影響，從而達(dá)到了成本過程控制的精細(xì)要求。

1.編制科學(xué)的施工組織設(shè)計(jì)。施工組織設(shè)計(jì)是人工、機(jī)械、物資、環(huán)境、信息、技術(shù)、供方和合作者、自然因素等資源的優(yōu)化配置過程。施工工藝流程清晰，施工方案明確可行，作業(yè)任務(wù)劃分科學(xué)合理，工期安排適度具體，人員、機(jī)械、材料供應(yīng)符合施工要求等。檢驗(yàn)施工組織設(shè)計(jì)科學(xué)合理的基本條件是施工組織設(shè)計(jì)在實(shí)施過程中的相對穩(wěn)定和實(shí)施高效。同時(shí)，施工組織設(shè)計(jì)也是作業(yè)成本計(jì)劃編制的基本依據(jù)和成本計(jì)劃有效執(zhí)行的保障。

2.分析定義作業(yè)任務(wù)。根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)、現(xiàn)場施工情況和對工藝流程的了解，開展作業(yè)任務(wù)劃分。例如，在高速公路路面基層施工中，應(yīng)按工藝流程劃分成混合料拌和、混合料運(yùn)輸、混合料攤鋪碾壓、養(yǎng)生成型幾項(xiàng)作業(yè)任務(wù)。

3.把資源費(fèi)用分?jǐn)傊粮黜?xiàng)作業(yè)。確定了作業(yè)任務(wù)，項(xiàng)目要按照一定的分配原則和執(zhí)行辦法將資源費(fèi)用分?jǐn)傊粮黜?xiàng)作業(yè)任務(wù)。例如，混合料的拌和消耗成本的動(dòng)因是裝載機(jī)上料、拌和機(jī)各關(guān)鍵部位所需的工人、拌和機(jī)操作手和日常維修人員、拌和所需電力（發(fā)電機(jī)）、拌和機(jī)的折舊損耗、水資源的消耗等，使原材料在拌和過程中增值，但同時(shí)也消耗了一定的成本，也就是混合料拌和成本。

4.分析主要作業(yè)的構(gòu)成。主要作業(yè)實(shí)際就是各個(gè)作業(yè)歸類后的作業(yè)中心。通過對主要成本構(gòu)成的作業(yè)因子進(jìn)行分析來完成成本的過程控制工作。例如，混合料的拌和中心是由裝載機(jī)上料作業(yè)、拌和機(jī)操作維修作業(yè)、拌和機(jī)運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)、電力消耗作業(yè)、水資源消耗作業(yè)等作業(yè)構(gòu)成的，它們的作業(yè)成本因子的大小直接影響混合料的拌和成本。

5.把作業(yè)中心成本費(fèi)用分?jǐn)傊廉a(chǎn)品中。例如，把拌和元/平方、運(yùn)輸元/平方、攤鋪碾壓元/平方、養(yǎng)生成型元/平方等各成本費(fèi)用分配到基層就構(gòu)成了基層計(jì)劃成本。同時(shí)，也可以把現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用按成本動(dòng)因分配至各項(xiàng)作業(yè)任務(wù)中，例如，把管理費(fèi)用、試驗(yàn)檢測、工后測量、梭工驗(yàn)收和計(jì)量等費(fèi)用劃分到基層成型的作業(yè)任務(wù)中去，這樣更能具體的反映出產(chǎn)品的實(shí)際成本。再按作業(yè)成本計(jì)劃把成本目標(biāo)分解給現(xiàn)場操作層，讓其用有效的采取措施去保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。操作層也可以將主要作業(yè)成本所構(gòu)成的作業(yè)成本單元更進(jìn)一層次的細(xì)化并分配給各個(gè)單人核算的責(zé)任人，形成操作層工人的目標(biāo)成本，從而實(shí)現(xiàn)全員的成本控制目標(biāo)。在實(shí)際成本核算過程中，每個(gè)作業(yè)中心都應(yīng)該模擬市場機(jī)制來實(shí)行內(nèi)部的收支兩條線核算。例如，高速公路路面施工，按照實(shí)際拌合的混合料數(shù)量和混合料的成本計(jì)劃單價(jià)計(jì)算得出二灰土場拌、浙青場拌收入；按照所修理的工時(shí)和成本計(jì)劃中修理工時(shí)單價(jià)計(jì)算得出設(shè)備維修作業(yè)中心收入；按照運(yùn)轉(zhuǎn)的臺(tái)時(shí)和成本計(jì)劃中設(shè)備的臺(tái)時(shí)單價(jià)計(jì)算得出單臺(tái)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)收入；按照己完成工程量和成本計(jì)劃單價(jià)計(jì)算而得前場基層施工作業(yè)中心、面層施工作業(yè)中心收入。按照實(shí)際發(fā)生的工、料、機(jī)等相關(guān)費(fèi)用歸集計(jì)算每個(gè)作業(yè)中心的支出，從而分析出各作業(yè)中心的盈虧。

二、費(fèi)用偏差控制法

費(fèi)用偏差控制法，也叫掙得值（Earned Value）方法，是將實(shí)際上已完成的工程項(xiàng)目工作同計(jì)劃的工程項(xiàng)目工作進(jìn)行比較，確定項(xiàng)目在費(fèi)用支出和時(shí)間進(jìn)度方面是否符合原定計(jì)劃的一種控制方法。該方法是美國于20世界70年代開發(fā)成功并首先應(yīng)用在國防工程中的，由于它在實(shí)際中的成功，逐漸被國際承包商運(yùn)用到其他工程項(xiàng)目施工管理當(dāng)中去了，它包括以下幾個(gè)方面：

1.擬完工程預(yù)算成本 BCWS （Budgeted Cost for Work Scheduled）

BCWS=計(jì)劃工作量X預(yù)算定額，它在項(xiàng)目成本計(jì)劃階段確定，是項(xiàng)目進(jìn)度時(shí)間的函數(shù)，是按計(jì)劃應(yīng)在某給定期間內(nèi)完成的活動(dòng)經(jīng)過批準(zhǔn)的成本（包括所有應(yīng)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)）之和，隨著項(xiàng)目的進(jìn)展而增加，在項(xiàng)目完成時(shí)達(dá)到最大值，即項(xiàng)目的總成本。

已完工作的實(shí)際成本 ACWP （Actual Cost for Work Performed）

其為累積值，可表示為進(jìn)度時(shí)間的函數(shù)，根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)度相應(yīng)增加，ACWP為成本數(shù)額，而非工作量。

3.已完工作預(yù)算成本 BCWP （Budgeted Cost for Work Performed） o

BCWP=已完成工作量X預(yù)算定額，為在某給定期間之內(nèi)完成的活動(dòng)經(jīng)過批準(zhǔn)的成本費(fèi)用（包含全部應(yīng)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)），亦為依據(jù)單位工作的預(yù)算價(jià)格計(jì)算出的實(shí)際完成工作量的成本合計(jì)數(shù)。要評判項(xiàng)目活動(dòng)是否遵照計(jì)劃進(jìn)行，引入以下四個(gè)量：（1）成本偏差CV （Co

st Variance）o CV=BCWP-ACWP，當(dāng)CV〉0時(shí)，意味著成本處于控制之內(nèi)；當(dāng)CV<0時(shí)，意味著實(shí)際成本超支，應(yīng)當(dāng)設(shè)法控制成本支出。（2）進(jìn)度偏差SV （Schedule Variance）0 SV=BCWP—

BCWS，當(dāng) SV>0 時(shí)，意味著進(jìn)度提前，當(dāng) SV<0時(shí)，意味著進(jìn)度滯后。（3）成本執(zhí)行指標(biāo)CPI （Cost Performed Index）。CPI=BCWP/ACW

P，當(dāng)cn>i時(shí)，意味著低于計(jì)劃成本，當(dāng)a>i

當(dāng)CPI=1時(shí)，意味著實(shí)際成本和計(jì)劃成本一致。（4）進(jìn)度執(zhí)行指標(biāo)SPI （SchedulePerform

ed Index）。SPI=BCWP / BCWS，當(dāng) SPI〉1 時(shí)，意味著進(jìn)度提前，當(dāng) SPKl時(shí)，意味著進(jìn)度延誤，當(dāng)SPI=1時(shí)，意味著實(shí)際進(jìn)度和計(jì)劃進(jìn)度一致。

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作者簡介

孫家靖（1991—01月—05日） 男，漢族，山東濟(jì)寧人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2016級碩士研究生。