馮忠良

【摘要】本文針對(duì)施工企業(yè)國際工程項(xiàng)目存放于窗口公司的貨幣資金會(huì)計(jì)核算中存在的問題，對(duì)如何恰當(dāng)使用會(huì)計(jì)科目核算存放于窗口公司貨幣資金進(jìn)行了探討，并分析了不同會(huì)計(jì)核算方法下窗口公司貨幣資金對(duì)現(xiàn)金流量的影響和應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】國際工程；貨幣資金；其他應(yīng)收款； 現(xiàn)金流量；窗口公司

【中圖分類號(hào)】F234.4

施工企業(yè)以窗口公司名義實(shí)施國際工程項(xiàng)目，因法律、雙方合作條件等限制，它需要使用窗口公司的資金賬戶進(jìn)行與實(shí)施國際工程項(xiàng)目相關(guān)的資金收支活動(dòng)，一般存在存放于窗口公司的貨幣資金。對(duì)存放于窗口公司的貨幣資金，在不同條件下，國際工程項(xiàng)目可以通過“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。若國際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員無法正確使用會(huì)計(jì)科目核算存放于窗口公司的貨幣資金，會(huì)對(duì)國際工程項(xiàng)目現(xiàn)金流量表產(chǎn)生較大影響。

一、存放于窗口公司貨幣資金會(huì)計(jì)核算存在的問題

由于國際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員對(duì)存放于窗口公司貨幣資金管理支配權(quán)限認(rèn)識(shí)和理解不同，會(huì)計(jì)核算存在如下問題：

第一，對(duì)國際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國內(nèi)外幣或人民幣銀行賬戶的貨幣資金，按自有資金對(duì)待，通過“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目核算。

第二，對(duì)窗口公司委托施工企業(yè)代管國際工程現(xiàn)場銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金，按窗口公司貨幣資金對(duì)待，通過“其他應(yīng)收款”核算。

第三，對(duì)窗口公司管理國際工程現(xiàn)場銀行賬戶的貨幣資金，按自有資金對(duì)待，通過“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目核算。

第四，對(duì)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)類會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理規(guī)定掌握程度不同，不能正確使用債權(quán)類會(huì)計(jì)科目核算本單位債權(quán)。對(duì)所有與窗口公司的往來債權(quán)都通過“應(yīng)收賬款”核算，未正確使用“其他應(yīng)收款”科目。

第五，對(duì)存放于窗口公司貨幣資金因錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表無法真實(shí)反映國際工程項(xiàng)目資金狀況。

二、存放于窗口公司貨幣資金的會(huì)計(jì)核算方法

施工企業(yè)國際工程項(xiàng)目對(duì)窗口公司資金賬戶管理權(quán)限不同，直接影響施工企業(yè)國際工程項(xiàng)目對(duì)存放于窗口公司資金賬戶的貨幣資金會(huì)計(jì)核算。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南對(duì)“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算和賬務(wù)處理規(guī)定，經(jīng)過對(duì)施工企業(yè)國際工程項(xiàng)目對(duì)存放于窗口公司資金賬戶貨幣資金會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的總結(jié)和歸納，施工企業(yè)國際工程項(xiàng)目對(duì)存放于窗口公司資金賬戶貨幣資金會(huì)計(jì)核算分以下3種情況。

（一）國際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國內(nèi)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算

國際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國內(nèi)外幣或人民幣銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金，因窗口公司國內(nèi)銀行賬戶管理和控制權(quán)限歸窗口公司所有，施工企業(yè)無法像自行支配自有貨幣資金一樣自行支配存放于窗口公司國內(nèi)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金，且國際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國內(nèi)銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金也不同于業(yè)主已結(jié)算尚未支付的工程結(jié)算款，一般通過“其他應(yīng)收款”會(huì)計(jì)科目核算。

例1：摩洛哥某高鐵項(xiàng)目以窗口A公司名義實(shí)施，該項(xiàng)目業(yè)主美元工程結(jié)算款300萬美元按期匯入窗口A公司合同約定國內(nèi)美元賬戶，項(xiàng)目在收到窗口A公司確認(rèn)收款轉(zhuǎn)賬單后，扣除窗口A公司應(yīng)收管理費(fèi)（3%）9萬美元后，余額291萬美元計(jì)入“其他應(yīng)收款”，會(huì)計(jì)分錄如下：

首先，計(jì)提窗口A公司管理費(fèi)：

借：主營業(yè)務(wù)成本——其他直接費(fèi)（USD）

90 000

貸：其他應(yīng)收款——窗口A公司管理費(fèi)（USD）

90 000

其次，核銷業(yè)主300萬美元工程結(jié)算款：

借：其他應(yīng)收款——窗口A公司（USD）

2 910 000

其他應(yīng)收款——窗口A公司管理費(fèi)（USD）

90 000

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（USD）

3 000 000

若窗口A公司將外幣工程結(jié)算款扣除管理費(fèi)部分291萬美元匯入摩洛哥某高鐵項(xiàng)目母體公司或轉(zhuǎn)匯現(xiàn)場使用，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款（USD） 2 910 000

其他應(yīng)收款——窗口A公司管理費(fèi)（USD）

90 000

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（USD）

3 000 000

（二）窗口公司委托施工企業(yè)代管國際工程項(xiàng)目現(xiàn)場銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算

窗口公司委托施工企業(yè)代管國際工程項(xiàng)目現(xiàn)場銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金，施工企業(yè)可以自主決定如何使用代管銀行賬戶的貨幣資金，一般通過“銀行存款”會(huì)計(jì)科目核算。該類銀行賬戶一般有收取國際工程項(xiàng)目業(yè)主當(dāng)?shù)貛殴こ探Y(jié)算款和外幣工程結(jié)算款轉(zhuǎn)匯現(xiàn)場款、支付當(dāng)?shù)胤职詈筒牧峡?、收支?dāng)?shù)囟惪畹扔猛尽?/p>

例2：摩洛哥某高鐵項(xiàng)目以窗口A公司名義實(shí)施，窗口A公司委托該項(xiàng)目代管國際工程現(xiàn)場銀行賬戶的貨幣資金，窗口A公司收到該項(xiàng)目業(yè)主當(dāng)?shù)貛殴こ探Y(jié)算款400萬摩洛哥迪拉姆（MAD），會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款（MAD） 4 000 000

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（MAD）

4 000 000

摩洛哥某高鐵項(xiàng)目收到窗口A公司外幣工程款200萬美元，在摩洛哥結(jié)匯后收到當(dāng)?shù)貛? 000萬當(dāng)?shù)貛牛僭O(shè)結(jié)匯匯率：1美元=10當(dāng)?shù)貛牛涃~匯率：1美元=11當(dāng)?shù)貛牛?，?huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款（MAD） 20 000 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益（MAD）

2 000 000

貸：其他應(yīng)收款——窗口A公司（MAD）

22 000 000

（200萬USD）

（三）窗口公司管理國際工程項(xiàng)目現(xiàn)場銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算

窗口公司管理和控制國際工程項(xiàng)目現(xiàn)場銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金，此種情況下，窗口公司為施工企業(yè)國際工程項(xiàng)目提供收款、支付、提現(xiàn)等貨幣資金服務(wù)。施工企業(yè)對(duì)窗口公司管理國際工程現(xiàn)場銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金無完全支配權(quán)，需向窗口公司發(fā)送支付、提現(xiàn)指令后，才能支配窗口公司管理國際工程現(xiàn)場銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金，國際工程項(xiàng)目對(duì)窗口公司管理國際工程現(xiàn)場銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金一般通過“其他應(yīng)收款”會(huì)計(jì)科目核算。

例3：埃塞俄比亞某風(fēng)電項(xiàng)目以窗口B公司名義實(shí)施，窗口B公司管理國際工程現(xiàn)場銀行賬戶的貨幣資金，窗口B公司收到該項(xiàng)目業(yè)主當(dāng)?shù)貛殴こ探Y(jié)算款300萬當(dāng)?shù)貛?，?xiàng)目在收到窗口A公司確認(rèn)收款轉(zhuǎn)賬單后，扣除窗口A公司應(yīng)收管理費(fèi)（3%）9萬當(dāng)?shù)貛藕?，余額291萬當(dāng)?shù)貛庞?jì)入“其他應(yīng)收款”，該類情況除幣種不同于例1外，會(huì)計(jì)分錄同例1相同。

窗口B公司代該項(xiàng)目支付分包款（材料款）50萬當(dāng)?shù)貛?，?huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程（材料）款——客商（當(dāng)?shù)貛牛?500 000

貸：其他應(yīng)收款——窗口B公司（當(dāng)?shù)貛牛?/p>

500 000

該項(xiàng)目為滿足現(xiàn)場材料現(xiàn)金需要，從窗口B公司現(xiàn)場銀行存款賬戶取現(xiàn)10萬當(dāng)?shù)貛?，?huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金（當(dāng)?shù)貛牛?100 000

貸：其他應(yīng)收款——窗口B公司（當(dāng)?shù)貛牛?/p>

100 000

三、不同會(huì)計(jì)核算方法對(duì)國際工程項(xiàng)目現(xiàn)金流量的影響

國際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國內(nèi)外幣或人民幣銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算，除窗口公司國內(nèi)外幣或人民幣銀行賬戶資金匯入項(xiàng)目現(xiàn)場窗口公司委托施工企業(yè)代管國際工程現(xiàn)場銀行賬戶外，窗口公司用其國內(nèi)外幣或人民幣銀行賬戶資金代國際工程項(xiàng)目支付國內(nèi)采購款、國內(nèi)分包款、匯入國際工程項(xiàng)目現(xiàn)場窗口公司管理銀行賬戶等業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，國際工程項(xiàng)目現(xiàn)金流量表均無法正常反映國際工程項(xiàng)目的資金狀況。

窗口公司委托施工企業(yè)代管國際工程項(xiàng)目現(xiàn)場銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算，國際工程項(xiàng)目現(xiàn)金流量表可以正常反映國際工程項(xiàng)目該部分資金的資金狀況。

窗口公司管理國際工程項(xiàng)目現(xiàn)場銀行賬戶內(nèi)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算，除國際工程項(xiàng)目取現(xiàn)業(yè)務(wù)外，其他窗口公司代國際工程項(xiàng)目收款、付款等業(yè)務(wù)，國際工程項(xiàng)目現(xiàn)金流量表也均無法正常反映國際工程項(xiàng)目的資金狀況。

為了使現(xiàn)金流量表真實(shí)反映國際工程項(xiàng)目資金狀況，國際工程項(xiàng)目應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加對(duì)國際工程存放于窗口公司的外幣或人民幣銀行賬戶和窗口公司管理國際工程現(xiàn)場銀行賬戶的貨幣資金進(jìn)行說明，確保財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能全面掌握國際工程項(xiàng)目的資金狀況。

四、結(jié)論

國際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)存放于窗口公司貨幣資金實(shí)際情況，合理做出職業(yè)判斷，正確使用“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等會(huì)計(jì)科目，若因窗口公司監(jiān)管原因國際工程項(xiàng)目現(xiàn)金流量表無法正確反映國際工程項(xiàng)目資金狀況，應(yīng)恰當(dāng)運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表附注工具，使國際工程項(xiàng)目現(xiàn)金流量表真實(shí)反映國際工程資金狀況等信息，不因財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞信息不準(zhǔn)確導(dǎo)致報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤決策。