周奇

摘要：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》于1992年11月由財政部頒布，在1993年左右進(jìn)行正式實(shí)施。隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，全球化的趨勢越來越強(qiáng)，所以對于這個條例的修正變得越來越緊迫。2006年2月15日，修訂后的《基本準(zhǔn)則》和38項新的規(guī)定的會計設(shè)定已經(jīng)重新設(shè)定，并且在第二年就得到了迅速地實(shí)施。新的會計規(guī)定表明這套新的體系是可行的，這些信息的反饋為企業(yè)的財務(wù)開創(chuàng)了新的發(fā)展機(jī)遇，國內(nèi)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則也實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。

關(guān)鍵詞：會計 ；會計準(zhǔn)則；企業(yè)會計

在2016年左右，國家財政部門正式頒布的會計準(zhǔn)則得到實(shí)施，這些準(zhǔn)則的建立為會計的國際化發(fā)展鋪平了道路，這也是當(dāng)今會計行業(yè)發(fā)展的重大趨勢。本文從會計準(zhǔn)則體系的主要變化，剖析其發(fā)展的會計理念。

一、新會計準(zhǔn)則體系發(fā)展的重要會計理念

企業(yè)價值最大化理念。在過去相當(dāng)長的一段時間里，企業(yè)管理的目標(biāo)是利潤最大化。新會計準(zhǔn)則體系對企業(yè)價值最大化作出更為清晰的定義。企業(yè)的公允價值計量，企業(yè)不僅要從某一時間段的收入利潤表出發(fā)，而且要從公司的凈資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的價值的角度，通過對資產(chǎn)和負(fù)債的平衡影響的情況來計算?；谫Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。新會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)在基于會計收益理論企業(yè)價值最大化，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度思考問題，規(guī)定使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、稅基的變化來衡量企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債、企業(yè)所得稅。企業(yè)會計體系的目標(biāo)。財務(wù)報告將企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息搜集起來，經(jīng)過專門的手段分析后，將實(shí)用性的信息提供給財務(wù)報告使用者，以反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，評估企業(yè)管理受托層的責(zé)任履行情況，幫助財務(wù)報告使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。新會計準(zhǔn)則體系不僅趨于國際水平，而且符合中國具體國情。會計基礎(chǔ)：從歷史成本計量基礎(chǔ)到多元化計量基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則體系用謹(jǐn)慎的態(tài)度對企業(yè)進(jìn)行公允價值計量，但適用范圍小于國際會計準(zhǔn)則的范圍。

（一）體現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同和創(chuàng)新發(fā)展理念

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會計行業(yè)只能針對理想狀況下但社會上各種情況進(jìn)行預(yù)判分析，然后才去如何做的方式來進(jìn)行解決問題，這種方式在當(dāng)下，并不能很好的適合會計行業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況。當(dāng)下會計行業(yè)需要以求真務(wù)實(shí)的態(tài)度、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作作風(fēng)，這一點(diǎn)是會計在發(fā)展道路中必須擁有基本素養(yǎng)。這些發(fā)展理念與國際上的會計行業(yè)的認(rèn)識基本上不謀而合。這些會計從業(yè)者在會計的發(fā)展道路中對于公允價值等方面在新的經(jīng)濟(jì)體當(dāng)中在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會批準(zhǔn)的反射規(guī)則的謹(jǐn)慎使用， 高要求的會計標(biāo)準(zhǔn)。

與此同時，社會的迅速發(fā)展，我國國情的復(fù)雜性這些都導(dǎo)致了我國沒有辦法和國際上的其他國家具有相同的標(biāo)準(zhǔn)，需要具有更大的靈活性，例如在對于固定資產(chǎn)我國就具有不同的規(guī)定。固定資產(chǎn)在我們國家預(yù)計的提高凈利潤價值的因素，然后制定詳細(xì)的規(guī)則，通過引導(dǎo)和不考慮企業(yè)年金界定福利計劃和通脹，這與我們的真理一致，非常實(shí)用。

（二）實(shí)質(zhì)性和可靠性并重原則

我們可以通過新的研究準(zhǔn)則發(fā)現(xiàn)，在會計發(fā)展的進(jìn)程中，我們國家會計發(fā)展的重中之重就是要發(fā)展經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的業(yè)務(wù)的開展，這些業(yè)務(wù)就是會計的基本原則。

首先，在基本原則的實(shí)質(zhì)上增加了信息素質(zhì)的要求。其次，在具體的標(biāo)準(zhǔn)中，減少規(guī)則過于具體，以說明概念和原則，然后根據(jù)常見的情況來確定樣本規(guī)則，并減少測試的數(shù)量或百分比的邊界。如“原固定資產(chǎn)更新的原始資本20%國界廢除；有的甚至有明確的界限，仍然被認(rèn)為是一個例外， 無形的資產(chǎn)當(dāng)它們的使用壽命化為零時，這些它們一般還會提供一些基本的條例，與此同時，伴隨著新的會計準(zhǔn)則的發(fā)展，這些準(zhǔn)則開始更加注重安全性和信息來源的正確性，這些都已經(jīng)在整個會計行業(yè)能否在現(xiàn)有的情況下，分析正確的情況來使得信息能夠發(fā)揮真正的價值，在現(xiàn)實(shí)的準(zhǔn)則實(shí)施過程中，會計的政策等問題，商業(yè)的股票交易等，都是需要得到實(shí)施的。以及交易資產(chǎn)；計量屬性、需求變化等“證據(jù)”。 按照事實(shí)來說，這些都是建立在實(shí)事求是的基礎(chǔ)上的，信息來源的可靠性是整個會計行業(yè)思維的核心，這些也保證了相關(guān)的利益相關(guān)者的基本原則和會計目標(biāo)。

（三）市場經(jīng)濟(jì)化

會計的市場化需要整個市場來做大量的前期工作，比如進(jìn)行全面的市場化改革和原來對于計劃經(jīng)濟(jì)的進(jìn)行徹底的清理，這些都是需要一代代會計人才進(jìn)行堅定不移的改革的。我們需要對于確認(rèn)有新的特征。第一，如果有商業(yè)性質(zhì)的進(jìn)行確認(rèn)是否虧損或者盈利，另外，如果沒有商業(yè)性質(zhì)的我們就無法來確定，第二，我們要對于初始的成本進(jìn)行確定合理的公允值。三是資產(chǎn)預(yù)期帶來的經(jīng)濟(jì)利益有變化需要及時調(diào)整的原則。

引導(dǎo)我國資本市場和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)。修訂后的標(biāo)準(zhǔn)對金融工具和租金標(biāo)準(zhǔn)的出臺，規(guī)范處理各種金融創(chuàng)新，交易的資本運(yùn)營；為衍生金融工具的會計報表、財務(wù)風(fēng)險信號提供更透明、更完整的績效；應(yīng)付賬款按實(shí)際利率法，以剩余成本，反映了貨幣的時間價值。

二、 新會計準(zhǔn)則下傳統(tǒng)財務(wù)分析指標(biāo)體系的局限性分析

舊的會計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能適合現(xiàn)代會計發(fā)展的步伐，財務(wù)報告的現(xiàn)金流量指標(biāo)分析所關(guān)心的并不是衡量盈利質(zhì)量指標(biāo)缺乏反映無形資產(chǎn)和智力資本指標(biāo)的不足，對評價和發(fā)展缺乏。修訂后的標(biāo)準(zhǔn)對金融工具及租金標(biāo)準(zhǔn)是很有幫助的，各種金融創(chuàng)新的交易，交易的資本運(yùn)營；衍生金融工具，會計報表，財務(wù)風(fēng)險 信息公開化、效益完整化；按照新的利率計算方式，剩余價值反映了貨幣的價值。

（一）財務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建的原則

1. 決策有用性原則

water B Neigs教授認(rèn)為財務(wù)分析是通過分析和解釋搜集來的、決策有關(guān)的各種財務(wù)信息，并將結(jié)果提供給用戶，幫助用戶進(jìn)行決策的一種技術(shù)。因此，財務(wù)分析指標(biāo)體系的首要目標(biāo)是為了滿足用戶決策的需要。在新世紀(jì)當(dāng)中，會計開始應(yīng)用新的價值觀，即決策有用，它強(qiáng)調(diào)：財務(wù)報告的主要目標(biāo)是向投資者（現(xiàn)有的和潛在的）、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸以及類似決策所需的相關(guān)信息。因此，我們需要建立全新的分析體系，來幫助客戶作出合理的分析和例證。

2. 可理解性原則

指標(biāo)體系必須清晰明了，便于表明和確認(rèn)。假定在整個分析體制中，這個分析工具不能夠達(dá)到理想的目的，并且在實(shí)際實(shí)施的過程中還會引導(dǎo)人們走上不正確的道路，并且造成無法挽回的損失，這些都是整個會計發(fā)展中不能夠忍受的，因此來建立一個有目的性的分析體系就顯得尤為重要。

3. 可接受性原則

健康的分析體系是必不可少的，這些信息只有在得到使用時才能夠發(fā)揮應(yīng)該有的作用，假設(shè)一個新體系無法被用戶接受，那么他們將忽略它或拒絕遵守它。這樣，執(zhí)行會大大減少，結(jié)論的合理性往往在分析中不能夠被正確的認(rèn)識。所以，科學(xué)的財務(wù)分析需要大家都能夠進(jìn)行理解和接受的條件下。

4. 可操作性原則

有關(guān)信息必須進(jìn)行詳細(xì)的收集，指標(biāo)體系的設(shè)計不能只基于理想環(huán)境，要把指標(biāo)體系的目的和現(xiàn)存的各種因素相結(jié)合。如果過于理想化，那么設(shè)計出來的分析體系也只是一個理想模型，并不適用。

5. 重要性原則

這里的重要性原則是指全面性與重要性相結(jié)合原則。財務(wù)分析指標(biāo)體現(xiàn)各個方面，也就是必須重視。

有關(guān)財務(wù)的指標(biāo)必須具有權(quán)威性，從各個方面不同的揭示整個企業(yè)在財務(wù)報表中的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r。但是，全面性也應(yīng)該有主次順序的分析企業(yè)財務(wù)，均衡的全面性不利于評價企業(yè)財務(wù)的核心問題。因此，指標(biāo)體系應(yīng)主要分析對企業(yè)財務(wù)不利的核心問題。不必逐個剖析所有問題。

6. 成本效益原則

成本如何進(jìn)行最大程度上的獲益是在整個指標(biāo)的建設(shè)過程當(dāng)中有必要進(jìn)行詳細(xì)分析的。一些項目的評價指標(biāo)是非常有用的，但如果對成本指標(biāo)大于好處，一般應(yīng)采取放棄指數(shù)而不是替代指標(biāo)，其他低成本，然而，指數(shù)是重要的，在指標(biāo)體系中是不可或缺的，應(yīng)該是指數(shù)收集。

（二）新會計準(zhǔn)則下財務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建

會計的準(zhǔn)則主要集中在不同的方面和角度，比如資產(chǎn)、屬性等。相對于以往的財務(wù)分析指標(biāo)體系，這些變化明顯不利。本文在對新會計準(zhǔn)則財務(wù)報表變更財務(wù)指標(biāo)體系分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改和完善，財務(wù)分析指標(biāo)體系環(huán)境基于新準(zhǔn)則得以重新構(gòu)建。一個巨大的影響，在企業(yè)財務(wù)分析的基礎(chǔ)上，新會計準(zhǔn)則的實(shí)施，構(gòu)建了一種新的基于傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)體系，幫助企業(yè)信息使用者的財務(wù)效益評價，在信息不對稱情況下的償付能力、資本發(fā)展、未來前景、發(fā)展水平需要在企業(yè)的報告當(dāng)中體現(xiàn)出來。對于企業(yè)的實(shí)際進(jìn)程當(dāng)中，如何能夠在實(shí)際的發(fā)展獲得更大的驅(qū)動力。

1. 財務(wù)效益狀況

財務(wù)的效率就是資本的獲得的回報比上原本資本的總數(shù)，這在一定情況下反映了企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，有利于企業(yè)更好的認(rèn)識自己，來調(diào)整自己的戰(zhàn)略，即企業(yè)的盈利能力。這些結(jié)果得到會計從業(yè)者的分析以后反饋給利益相關(guān)者，這些投資人關(guān)注不同的交易信息對于不同的用戶可以帶來的預(yù)期收益，應(yīng)該高于實(shí)際在存款所產(chǎn)生的收益；人們開始更加關(guān)注債務(wù)貸款的穩(wěn)定良好的操作效率的信用擔(dān)保，不正常的利潤，企業(yè)將無法償還債權(quán)人。

2. 償債能力狀況

償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的能力，包括以流動資產(chǎn)對流動負(fù)債及時是否能夠按照預(yù)定的時間還款和能否具有償還水準(zhǔn)。企業(yè)的還款能力是可以通過以往該企業(yè)的運(yùn)行狀況和財務(wù)報表來得到的，這些是需要相關(guān)的從業(yè)人員來進(jìn)行分析判定的。當(dāng)下，隨著全球的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行放緩，這些開始導(dǎo)致企業(yè)的還款能力變慢，導(dǎo)致破產(chǎn)風(fēng)險。專業(yè)的會計從業(yè)人員定性的分析整個企業(yè)在未來發(fā)展中具有的潛力，來分配放款的額度，降低企業(yè)出現(xiàn)無法按時還款的概率發(fā)生，降低財務(wù)風(fēng)險。

3. 資產(chǎn)營運(yùn)狀況

資產(chǎn)管理是反映整個企業(yè)效益規(guī)模利用率的最好證明，主要在企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展中體現(xiàn)出來。企業(yè)的資源是以資本資產(chǎn)—成本—收益—資本循環(huán)的邏輯為基礎(chǔ)，不斷地流動，只有在發(fā)展當(dāng)中獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，使自己的資本變大變強(qiáng)。一個健康發(fā)展的企業(yè)就是要實(shí)現(xiàn)整個企業(yè)的循環(huán)和可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)利益最大化，創(chuàng)造更多的價值。

4. 發(fā)展能力狀況

一個企業(yè)的發(fā)展能力狀況就是整個企業(yè)所具有的潛力，能夠?qū)崿F(xiàn)多大的收益。幾乎所有的會計從業(yè)者都關(guān)心整個企業(yè)的發(fā)展，因為這是吸引大眾進(jìn)行投資的一個主要方面，一個沒有潛力的企業(yè)，不會是一個資本眷戀的企業(yè)，也是一個沒有發(fā)展前景的企業(yè)，這些都關(guān)系著利益人的實(shí)際收益，可謂重中之重。不同角度對于企業(yè)的運(yùn)行產(chǎn)生影響，如資本收益、營業(yè)收入增長等，增加利潤是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)；技術(shù)和理念，創(chuàng)新管理水平，另一個重要因素——員工的素質(zhì)也要有所提高。在分析企業(yè)發(fā)展和發(fā)展能力等因素的基礎(chǔ)上，不考慮外部環(huán)境因素，就可以判斷企業(yè)未來的發(fā)展能力。

三、新會計準(zhǔn)則體系下運(yùn)用公允價值對上市公司業(yè)績的影響

1. 上市企業(yè)新會計準(zhǔn)則體系擴(kuò)大公允價值的使用態(tài)度使我們專注于上市公司公允價值的實(shí)際效果的時候，會計在穩(wěn)健性和公允性都值得我們?nèi)ミM(jìn)行深究，這些都是推進(jìn)會計行業(yè)的發(fā)展的基石，合理的規(guī)避風(fēng)險，在當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展已經(jīng)開始導(dǎo)致實(shí)體經(jīng)濟(jì)已經(jīng)離不開，資本市場開始衍生各種金融，這些都是整個企業(yè)在發(fā)展中無法避免的，如何進(jìn)行有效的資產(chǎn)管理變成了重中之重。

具體來說，金融工具的信息將會更加透明，金融工具的風(fēng)險管理機(jī)制也變的越來越完美。行業(yè)內(nèi)自行進(jìn)行診斷的機(jī)構(gòu)也開始變得逐漸完善，加強(qiáng)風(fēng)險管理和金融工具控制的建立。

2. 公允價值的使用很長一段時間對過去的上市公司財務(wù)指標(biāo)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模型分析， 房產(chǎn)公司會進(jìn)行有目的的合并測定，但是。開發(fā)商主要進(jìn)行是轉(zhuǎn)移使用權(quán)的基礎(chǔ)上的利潤，這是作為一個房地產(chǎn)業(yè)務(wù)或房地產(chǎn)作為本質(zhì)區(qū)別的使用和性質(zhì)的股票出售房地產(chǎn)。新會計準(zhǔn)則將房地產(chǎn)作為一種單獨(dú)的會計資產(chǎn)進(jìn)行投資，無論是選用成本模式、還是公允價值模式。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量都會單獨(dú)核算。變化無疑會影響到企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，特別是在開發(fā)商發(fā)展進(jìn)程當(dāng)中，投資的增加，這些都開始導(dǎo)致公司的風(fēng)險增大，資產(chǎn)比重嚴(yán)重下降。

從表2中得知，2013年以來，整個房地產(chǎn)行業(yè)轉(zhuǎn)變了計量方式以后，對于公司發(fā)展起到了促進(jìn)作用，由于企業(yè)的發(fā)展鞥西安行增減，在房產(chǎn)投資上的比重逐漸增加對企業(yè)發(fā)展一般會產(chǎn)生重大影響。

在新的公允價值下，企業(yè)采取的新的計量為企業(yè)節(jié)省了大筆的資金，與此同時，公允性質(zhì)的增加或者減少開始計算如企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r當(dāng)中。

投資性質(zhì)的公允價值都會對企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r產(chǎn)生一定的影響，特別是EA，公允價值的凈利潤占100%以上的貢獻(xiàn)者，這意味著如果你剔除投資性房地產(chǎn)公允價值在這部分的公司會計利潤的影響。即利潤損失為負(fù)。對公允價值模式的轉(zhuǎn)換基本上使得公司的利潤大幅度的增加，在某些情況下，當(dāng)公司面對困難情況時，這些舉措可以保護(hù)一些可信資產(chǎn)不受到損耗。

四、對新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的幾點(diǎn)思考

1. 完善企業(yè)內(nèi)部控制、加強(qiáng)內(nèi)部控制意識，對會計人員的重視，提高企業(yè)整體質(zhì)量管理應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的經(jīng)營管理理念，建立實(shí)時內(nèi)部控制的概念、內(nèi)部控制的建立健全質(zhì)量意識的員工和全過程，建設(shè)好企業(yè)的控制環(huán)境。良好的企業(yè)控制環(huán)境有利于實(shí)施內(nèi)部控制制度，也有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，建立內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，適合企業(yè)的發(fā)展，建立檢驗和相關(guān)評價指標(biāo)，對內(nèi)部控制定期檢查其執(zhí)行情況，保證企業(yè)可以有效實(shí)施內(nèi)部控制。為了使內(nèi)部控制系統(tǒng)充分發(fā)揮其作用，應(yīng)該有一個良好的評價和激勵機(jī)制的支持，這將有助于促進(jìn)企業(yè)長期利益和企業(yè)利益一致，有利于內(nèi)部控制目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。企業(yè)還應(yīng)建立自己的風(fēng)險防范體系，進(jìn)行風(fēng)險評估，力爭在可控范圍內(nèi)控制大部分風(fēng)險。提高內(nèi)部審計監(jiān)督和內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計是控制的一部分，在內(nèi)部審計中占重要地位，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制可以有效的保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度實(shí)施的改進(jìn)。

2. 要防止“規(guī)范前不規(guī)范的” 原減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、交易性證券公允價值取得等問題的發(fā)生，這些是執(zhí)行新會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)非常注意的重點(diǎn)區(qū)。

五、結(jié)論

根據(jù)新的會計政策來說，這是一套革命性的政策、適用于中國現(xiàn)在會計環(huán)境下的會計準(zhǔn)則，運(yùn)用新的解決方式來解決對于實(shí)際當(dāng)中企業(yè)發(fā)展的道路和壁壘。這套新的會計體系，標(biāo)志著中國的以下兩系統(tǒng)并完成了計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的過渡，并進(jìn)一步國際趨同，并融入世界經(jīng)濟(jì)。

我們認(rèn)為在實(shí)際執(zhí)行過程當(dāng)中應(yīng)該加大對于政策的貫徹力度，保證政策準(zhǔn)確地實(shí)施，從而促進(jìn)中國會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化步伐。

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（作者單位：南京信息工程大學(xué)濱江學(xué)院）