熊祖園

【摘要】 在我們?nèi)粘９ぷ鳌⑸钪?，都?huì)遇到各式各樣交易，是交易就存在成本，其中不容忽視的就是稅金。去年5月1日，國(guó)務(wù)院決定在全國(guó)推開營(yíng)業(yè)稅改增值稅，意味著營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。那什么是增值稅呢？增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。由于營(yíng)業(yè)稅是交易一次征收一次，造成交易次數(shù)也多，上繳的稅金也就越多，不利于材料、服務(wù)的再加工、升級(jí)，提高其附加值。而增值稅恰恰能解決此弊端，只對(duì)增值部分收稅，提高企業(yè)頻繁交易的意愿性，使各種商品、服務(wù)得以在各專業(yè)公司之間低成本流轉(zhuǎn)升級(jí)，提高其附加值。

【關(guān)鍵詞】 增值稅；認(rèn)識(shí)

從目前反饋情況看，很多企業(yè)沒有感覺改征增值稅后稅賦有所減少，反而有所增加，不是增值稅是為企業(yè)減負(fù)來著嗎？增值稅確實(shí)只對(duì)增值部分征稅，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)難于確定現(xiàn)實(shí)交易中商品、服務(wù)增值部分的金額，所以無法像營(yíng)業(yè)稅那樣簡(jiǎn)單征收增值稅，得通過先征收銷項(xiàng)稅金，之后返還企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金，最終實(shí)現(xiàn)增值稅準(zhǔn)確征收。如果企業(yè)都能取得未增值部分進(jìn)項(xiàng)稅金返還的話，或是可以減少稅賦的。但現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)無法取得增值稅抵扣發(fā)票，或者可抵扣稅金太少，造成短時(shí)期稅賦無法減少，由于增值稅稅率比營(yíng)業(yè)稅稅率高，可能出現(xiàn)稅賦增加的情況，尤其是施工企業(yè)面對(duì)如此問題。

如果是長(zhǎng)期如此的話，企業(yè)就會(huì)改變?cè)薪灰追绞剑热缣峁﹣砹霞庸?，盡量?jī)?nèi)部交換，減少外部交易等等，最終違背增值稅推廣的初衷。增值稅猜想下一步可能擴(kuò)大可抵扣范圍，或者提高一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小規(guī)模納稅人規(guī)模，變相降低中小型企業(yè)增值稅稅率。不過增值稅初衷是為促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，如果其他行業(yè)稅賦也減少的話，對(duì)國(guó)家財(cái)政是不利的，大企業(yè)應(yīng)擯棄減少稅賦的想法，只要努力不增加稅賦即可，多交稅款也是變相為國(guó)家做貢獻(xiàn)。

“營(yíng)改增”也影響我們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，例如服務(wù)類合同談判，尤其是材料款較多的服務(wù)項(xiàng)目，因?yàn)榭紤]增值稅抵扣問題，就應(yīng)改變?cè)薪灰姿季S方式。比如一個(gè)項(xiàng)目需要維護(hù)技術(shù)升級(jí)，甲方投資計(jì)劃為30萬元，由于投資金額不高，無法邀請(qǐng)到規(guī)模較大的服務(wù)商參與，只有小型服務(wù)商愿意承接此類業(yè)務(wù)。經(jīng)過與此類服務(wù)商會(huì)談后得知，“營(yíng)改增”后，此類服務(wù)商為小規(guī)模納稅人，自身不參與增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，該項(xiàng)目80%投資額24萬元為材料費(fèi)，可抵扣稅金為：24÷（1+17%）*17%=3.49萬元，相當(dāng)于11.6%的投資額無法參與 抵扣。而乙方只能開具3%增值稅抵扣發(fā)票，甲方為一般納稅人，可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，可抵扣金額為：30*3%=0.87萬元，實(shí)際投資成本為30-0.87=29.13萬元。假如由甲方采購項(xiàng)目材料，乙方只提供服務(wù)升級(jí)改造，開具服務(wù)增值抵扣發(fā)票為6萬元，甲方可進(jìn)行抵扣稅金為3.49+6*3%=3.67萬元，實(shí)際投資成本為30-3.67=26.33萬元，可節(jié)省成本29.13-26.33=2.8萬元。但現(xiàn)實(shí)跟理想是有很大差別，也許是天壤之別，眾多因素制約業(yè)主提供項(xiàng)目材料。由于項(xiàng)目的復(fù)雜性及不可意料性，項(xiàng)目材料能否按工期要求準(zhǔn)確、及時(shí)、完好送達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，取得材料的附加成本是否較高，項(xiàng)目材料逾期到場(chǎng)導(dǎo)致的項(xiàng)目窩工費(fèi)用索賠，工期延誤后項(xiàng)目材料保管問題等等都極大考驗(yàn)業(yè)主組織管理能力以及協(xié)調(diào)能力，也極大的制約業(yè)主參與材料購置的主動(dòng)性。個(gè)人覺得比較好的處理方法是：甲乙雙方談定合同含稅總價(jià)款，嚴(yán)格約定項(xiàng)目實(shí)施過程中不允許突破合同價(jià)款，超支費(fèi)用由乙方承擔(dān)；由乙方向丙方購置并保管、使用項(xiàng)目材料，甲方與丙方簽訂材料采購合同，甲方支付材料款，丙方向甲方開具增值稅抵扣發(fā)票，甲方不承擔(dān)材料運(yùn)輸、保管、使用過程中的一切風(fēng)險(xiǎn)，也不參與乙、丙雙方之間的溝通協(xié)調(diào)，只為取得丙方開具的增值稅抵扣發(fā)票。

由于增值稅分抵扣與非抵扣之分，企業(yè)經(jīng)營(yíng)交易中要考慮稅金抵扣部分影響，采用實(shí)際成本競(jìng)價(jià)，保證采購真正低價(jià)。比如：甲單位報(bào)價(jià)5000元，開具稅率3%增值抵扣發(fā)票；乙方單位報(bào)價(jià)4900元，開具增值稅普通發(fā)票；丙方單位報(bào)價(jià)5100元，開具稅率6%增值抵扣發(fā)票；我們就得重新計(jì)算甲、乙、丙三方的成本報(bào)價(jià)，甲單位為5000÷（1+3%）=4854元，甲單位為4900元，丙單位為5100÷（1+6%）=4811元，通過比價(jià)，我們應(yīng)該選擇與丙方合作。

增值稅才剛剛正式進(jìn)入我們的生活，通過自身學(xué)習(xí)，增值稅得到有效使用，發(fā)揮其真正價(jià)值，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)技術(shù)革新，提升整體產(chǎn)業(yè)價(jià)值；期望國(guó)家更強(qiáng)大，人民更富裕。

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