周穎 中國(guó)人民大學(xué)

引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制當(dāng)中，企事業(yè)單位必須要強(qiáng)化資金規(guī)劃工作，其中就包括資金預(yù)算。部門(mén)預(yù)算主要包括預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、決算等一系列程序。其中，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題都會(huì)直接影響到最終的預(yù)算質(zhì)量。而預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行是整個(gè)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中，預(yù)算編制作為預(yù)算工作的基礎(chǔ)性工作，直接影響到部分預(yù)算工作是否能夠走入正軌；預(yù)算執(zhí)行作為開(kāi)展預(yù)算工作的重要一環(huán)，也就是將預(yù)算編制內(nèi)容轉(zhuǎn)化為行動(dòng)的一個(gè)過(guò)程中。因此，需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行的重視程度，分析在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行開(kāi)展的難點(diǎn)，并針對(duì)性的提出相關(guān)問(wèn)題。

一、預(yù)算編制工作的難點(diǎn)與問(wèn)題

（一）資金來(lái)源不穩(wěn)定，預(yù)算收支矛盾激化

預(yù)算的收入資金來(lái)源可以劃分為財(cái)政撥款收入和其他收入。其中，財(cái)政撥款收入不僅具有財(cái)政保證，因此相對(duì)穩(wěn)定，但是其他收入則存在著極大的隨機(jī)性。如果部門(mén)預(yù)算將這些不確定的收入作為當(dāng)年部門(mén)預(yù)算剛性支出的資金來(lái)源，會(huì)導(dǎo)致部門(mén)預(yù)算中出現(xiàn)硬性缺口，由此可以看出多個(gè)問(wèn)題，包括部門(mén)盡可能壓低非財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款收入，盡量增加預(yù)算內(nèi)部的財(cái)政申請(qǐng)；部門(mén)有意擴(kuò)大非預(yù)算內(nèi)收入，從而增加部分預(yù)算支出的總量，如果在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)收支缺口問(wèn)題而作為追加部門(mén)撥款理由，會(huì)增加兩者預(yù)算支出壓力。

（二）部門(mén)預(yù)算編制范圍差異，影響預(yù)算改革進(jìn)程

目前部分預(yù)算要求資金收支范圍和預(yù)算法規(guī)定的財(cái)務(wù)部分資金收支范圍不一致。并且部分預(yù)算管理和部分資金管理不匹配。這兩個(gè)問(wèn)題會(huì)直接影響部分預(yù)算改革實(shí)施。部分預(yù)算需要將部門(mén)各類(lèi)資金全部都?xì)w納到統(tǒng)一預(yù)算當(dāng)中，并對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)籌安排，但是資金管理方法不一致，傳統(tǒng)預(yù)算內(nèi)部資金納入國(guó)庫(kù)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行管理，預(yù)算外資金實(shí)施收支兩條線管理形式，從而導(dǎo)致部分預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的制約，形式化問(wèn)題嚴(yán)重。

（三）部門(mén)預(yù)算編制時(shí)間與部門(mén)年度工作計(jì)劃不同步

編制部門(mén)預(yù)算需要以部門(mén)工作作為基礎(chǔ)，從而脫離了部分工作資金需求，所編制出的預(yù)算無(wú)疑沒(méi)有實(shí)質(zhì)性作用。由于部分預(yù)算編制時(shí)間有所提前，這就在編制預(yù)算過(guò)程中，下年度本部門(mén)建設(shè)和發(fā)展政策方針以及具體工作計(jì)劃都沒(méi)有完全確定，這就需要財(cái)務(wù)人員在編制過(guò)程中能夠呈現(xiàn)出全年所開(kāi)銷(xiāo)的經(jīng)費(fèi)。這樣就會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題。一是部分擔(dān)心預(yù)算經(jīng)費(fèi)過(guò)少，從而直接影響明年工作正常開(kāi)展；反之，如果充分方法資金預(yù)算，又會(huì)脫離了資金來(lái)源的供給能力；二是部分預(yù)算無(wú)法進(jìn)行精細(xì)化編制，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中需要頻繁進(jìn)行調(diào)整，無(wú)法達(dá)到預(yù)算最終的改革目標(biāo)。

（四）部門(mén)預(yù)算編制技術(shù)不到位，在一定成度上影響了預(yù)算精準(zhǔn)性

由于部分預(yù)算編制技術(shù)不到位，從而在很大程度上影響了部分預(yù)算編制精準(zhǔn)性，其主要包括了三個(gè)方面：

第一，預(yù)算分類(lèi)不夠完善。預(yù)算科目缺乏統(tǒng)一的部分分類(lèi)，預(yù)算科目當(dāng)中的目級(jí)節(jié)級(jí)科目分類(lèi)偏粗，其中所包含的內(nèi)容相互交叉，在整個(gè)編制和執(zhí)行過(guò)程中預(yù)算時(shí)存在著人為調(diào)節(jié)問(wèn)題。

第二，預(yù)算審核不夠科學(xué)。由于沒(méi)有制定完整的經(jīng)費(fèi)支出制度體系，費(fèi)用額定劃分較粗，從而導(dǎo)致所制定預(yù)算額度和實(shí)際需求相差甚遠(yuǎn)，失去預(yù)算編制的指導(dǎo)意義。項(xiàng)目管理缺乏科學(xué)認(rèn)證程序方法，同時(shí)也無(wú)法掌握項(xiàng)目的需求性、經(jīng)濟(jì)性、可操作性，導(dǎo)致預(yù)算編制確定工作成為部門(mén)之間的博弈。

第三，基礎(chǔ)管理工作不適應(yīng)。對(duì)于部門(mén)占用資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化情況來(lái)看，由于不同及時(shí)掌握信息變化，再加上基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料不夠完善，從而導(dǎo)致預(yù)算基礎(chǔ)管理相對(duì)落后。同時(shí)，再加上計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度不高，預(yù)算管理所應(yīng)用的軟件存在著滯后性，從而影響到了部門(mén)預(yù)算編制質(zhì)量。

二、預(yù)算執(zhí)行管理中難點(diǎn)和問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法理解預(yù)算編制要求，缺乏預(yù)算觀念

財(cái)務(wù)部門(mén)更多的是充當(dāng)事后支付資金的角色，無(wú)權(quán)干預(yù)、監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行工作，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)的組織資金、資金管理、支出保障職責(zé)嚴(yán)重偏廢，對(duì)費(fèi)用支出監(jiān)控力度非常低。基本上都是事后根據(jù)單據(jù)支出，而缺乏對(duì)事前編制執(zhí)行進(jìn)行管理，無(wú)法做到違規(guī)退單、適當(dāng)辦理。這種管理方法在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中屬于滯后性較強(qiáng)的管理模式，容易造成企事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（二）各自為政問(wèn)題，本位主義思想嚴(yán)重

用款部們只顧及自身的資金需求，將資金預(yù)算工作全部推給財(cái)務(wù)部門(mén)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行工作過(guò)于表面，并對(duì)資金預(yù)算抱著無(wú)所謂的態(tài)度，其公共資金能用就用，無(wú)論預(yù)算內(nèi)容是否被申報(bào)，要下達(dá)用了再說(shuō)。而財(cái)務(wù)部門(mén)強(qiáng)調(diào)預(yù)算內(nèi)部必須要申報(bào)、審批，對(duì)用款部門(mén)所提出的小金額采購(gòu)申請(qǐng)不予理睬，從而出現(xiàn)各自為政的問(wèn)題，本位主義非常嚴(yán)重。即使在信息時(shí)代下，各個(gè)部門(mén)也因?yàn)楦髯詾檎?wèn)題，而出現(xiàn)“信息孤島”，嚴(yán)重影響預(yù)算執(zhí)行工作順利開(kāi)展。

（三）資金緊張

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，還可能出現(xiàn)資金緊張問(wèn)題，這對(duì)預(yù)算執(zhí)行工作帶來(lái)了困難。從資金緊張角度分析，除了一些節(jié)支不力早成的成本增加外，其自然增長(zhǎng)不也會(huì)造成成本增加問(wèn)題：

1.人力資源。人力資源開(kāi)銷(xiāo)是預(yù)算中的重要一項(xiàng)，由于企事業(yè)業(yè)務(wù)量增加，擴(kuò)大了組織隊(duì)伍，從而增加了成本費(fèi)用，再加上當(dāng)今我國(guó)工作人員工資逐年上漲（包括工資、“五險(xiǎn)一金”等）；再者，隨著人們的生活水平提高、消費(fèi)水平提高、房?jī)r(jià)上漲等因素，從而導(dǎo)致工作人員支出平均水平逐年上漲。

2.出行費(fèi)用上漲。由于公共費(fèi)用上漲，包括車(chē)費(fèi)、住宿費(fèi)等，以及業(yè)務(wù)量不斷增加，特別是一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，其過(guò)橋費(fèi)也是高的離譜，始終居高不下，這也不是人力所能控制，從而導(dǎo)致預(yù)算緊張。

3.公共經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。公共經(jīng)費(fèi)也就是企事業(yè)單位日常所支出的費(fèi)用，包括技術(shù)設(shè)備、辦公用品、辦公設(shè)備，這些都屬于固定資產(chǎn)支出，同時(shí)還需要支付一些消耗品費(fèi)用，包括電費(fèi)、網(wǎng)費(fèi)、耗材費(fèi)、維修費(fèi)等。

三、針對(duì)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行管理難點(diǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）預(yù)算編制應(yīng)對(duì)辦法

1.合理規(guī)劃預(yù)算范圍，統(tǒng)一管理。根據(jù)國(guó)家所規(guī)定的公共財(cái)政要求表明，需要企事業(yè)單位確定部門(mén)預(yù)算范圍，也就是讓部分元素那范圍與財(cái)政部所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)一致。針對(duì)一些經(jīng)費(fèi)撥款項(xiàng)目，可以納入到部門(mén)預(yù)算編制預(yù)算，并不對(duì)其他雜項(xiàng)收入列入到收支范圍當(dāng)中，而是根據(jù)項(xiàng)目收支差別納入到部門(mén)預(yù)算中，這樣即可降低其他部門(mén)雜項(xiàng)收支資金來(lái)源不確定性的問(wèn)題，避免出現(xiàn)兩次預(yù)算的情況。這樣不僅會(huì)降低企事業(yè)單位在收支上的工作量，同時(shí)也能夠減少失誤問(wèn)題。

2.延長(zhǎng)預(yù)算編制時(shí)間，規(guī)范編制流程。為了能夠保障預(yù)算編制質(zhì)量和嚴(yán)謹(jǐn)性，需要給預(yù)算編制工作提供更長(zhǎng)的時(shí)間。為了能夠解決預(yù)算編制非規(guī)范化等問(wèn)題，除了要延長(zhǎng)編制時(shí)間外，還要規(guī)范編制流程，特別是要解決預(yù)算編制中的法律空擋問(wèn)題，可以考慮將預(yù)算歷年制度改為跨年制度，這樣就可以讓每個(gè)部門(mén)在新一年的預(yù)算中正式執(zhí)行，從而保證預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，并且能夠提高法制約束力。

3.完善部門(mén)預(yù)算編制分類(lèi)，簡(jiǎn)化科目。預(yù)算工作必須要保障精準(zhǔn)性，否則將變得沒(méi)有意義。為了能夠提高預(yù)算編制精度，需要執(zhí)行現(xiàn)行的預(yù)算科目的修訂工作，盡快制定更加完善的項(xiàng)目分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)預(yù)算科目進(jìn)行細(xì)化，減少一些不必要的預(yù)算科目，這樣才能夠讓預(yù)算工作更加簡(jiǎn)單、明確，收入科目需要及時(shí)反映出各類(lèi)資金渠道和來(lái)源情況，所支出的科目可以全面反映資金的最終用途，預(yù)算科目可以格局各個(gè)部門(mén)進(jìn)行設(shè)置，并在類(lèi)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)一步劃分設(shè)置款項(xiàng)目明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)。

4.完善預(yù)算編制體系、制度。構(gòu)建一個(gè)完善的預(yù)算管理體系。一方面結(jié)合預(yù)算執(zhí)行管理的需求，制定和預(yù)算科目想配套的預(yù)算項(xiàng)目定額；另一方面，強(qiáng)化對(duì)部門(mén)定額基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集的動(dòng)態(tài)管理，從而為部門(mén)預(yù)算編制提供相應(yīng)的材料。通過(guò)完善項(xiàng)目認(rèn)證制度，按照相關(guān)的操作流程，對(duì)項(xiàng)目的類(lèi)型、大小進(jìn)行區(qū)分，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、必要性、可操作性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并作為預(yù)算依據(jù)。

（二）預(yù)算執(zhí)行管理針對(duì)辦法

1.結(jié)合財(cái)政復(fù)批，嚴(yán)格申報(bào)審批制度。對(duì)于一些特殊的日常支出事項(xiàng)，必須要在執(zhí)行過(guò)程中通過(guò)嚴(yán)格的申報(bào)、審批程序，盡最大的努力保證特殊事項(xiàng)支出在規(guī)定范圍內(nèi)，避免超支。確立專(zhuān)款專(zhuān)用制度，日常支出不得超出預(yù)算定額。不斷優(yōu)化、調(diào)整經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)， 保障費(fèi)用支出都用在了重點(diǎn)項(xiàng)目中，提高資金的利用率，針對(duì)基本支出實(shí)施定額、定員經(jīng)費(fèi)包干管理體制。

2.規(guī)范預(yù)算執(zhí)行行為，加強(qiáng)執(zhí)行管理。在規(guī)范預(yù)算行為上，一方面需要加強(qiáng)企事業(yè)單位資源挖掘，強(qiáng)化資金來(lái)源收入應(yīng)收盡收，對(duì)資產(chǎn)自產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的整合，不斷的壯大財(cái)源，從而提高資產(chǎn)的使用效益，對(duì)預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行合理安排，拓寬籌資渠道，保障經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的充足性。同時(shí)，需要樹(shù)立節(jié)約、勤儉的企事業(yè)氛圍，加強(qiáng)節(jié)支力度，需要從預(yù)算執(zhí)行管理中獲得效益。同時(shí)，通過(guò)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督工作，全面對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，對(duì)異常開(kāi)支進(jìn)行深度剖析，并提供超支的數(shù)據(jù)和原因，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供充資料，發(fā)揮監(jiān)督部分的預(yù)警作用，做好事前、事中、事后把關(guān)工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，預(yù)算工作對(duì)當(dāng)今企事業(yè)單位來(lái)說(shuō)尤為重要。本文重點(diǎn)從預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行管理難點(diǎn)進(jìn)行分析，針對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題提出了加強(qiáng)編制制度、優(yōu)化編制流程、強(qiáng)化預(yù)算編制分類(lèi)、合理規(guī)范預(yù)算編制范圍以及加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督、制定嚴(yán)格申報(bào)制度等建議，只有從多個(gè)方面加強(qiáng)控制，才能夠避免企事業(yè)單位費(fèi)用超支，保證財(cái)政預(yù)算的合理性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]吳敏俐.預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行管理中的難點(diǎn)和對(duì)策[J].常州工學(xué)院學(xué)報(bào),2017,03:63-65.

[2]吳衛(wèi).完善預(yù)算編制的探討——基于部門(mén)預(yù)算和校內(nèi)預(yù)算編制實(shí)務(wù)視角[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2015,04:106-108.

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