劉鳳仔

摘 要：如何提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，如何確保企業(yè)資產(chǎn)安全和財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實準(zhǔn)確性，已被現(xiàn)代大多數(shù)企業(yè)密切關(guān)注和高度重視。建立和實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制體系，有助于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進我國企業(yè)進入國際市場和參與國際市場競爭。本文根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》文件要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)與實施運行的情況，就有關(guān)內(nèi)控體系建設(shè)的意義、重點和措施提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 體系 建設(shè)

中圖分類號：F272 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）09（b）-086-02

1 加強內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要意義

1.1 加強內(nèi)部控制體系建設(shè)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必然要求

隨著資本市場的日益擴大和市場化改革的逐步深入，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)廣度和深度都有不同程度的變化，又由于企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜化、投資主體多元化、布局分散化等特點，以及與銀行業(yè)、保險業(yè)、證券業(yè)的交易過程，方式不斷更新，新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，對企業(yè)經(jīng)營管理提出更高的要求。企業(yè)只有不斷加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，才能規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，日益發(fā)展壯大。

1.2 保障財務(wù)信息的真實與可靠

會計核算所提供的財務(wù)信息是企業(yè)管理層對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行評估和決策的主要依據(jù)之一，其是否真實可靠對企業(yè)決策及未來發(fā)展方向產(chǎn)生重大影響，為了保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠，必須建立一套與其相適應(yīng)的內(nèi)部控制監(jiān)督、檢查、評價、審計等制度，通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)及財務(wù)核算進行審查和監(jiān)督等有效手段，不斷優(yōu)化和完善財務(wù)核算體系和業(yè)務(wù)流程，從而使財務(wù)核算更加規(guī)范，財務(wù)數(shù)據(jù)更加真實可靠，更好地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供參考指導(dǎo)，為企業(yè)管理決策者和政府相關(guān)部門所使用。

1.3 促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)內(nèi)部控制的終極目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，通過內(nèi)部控制所設(shè)定的制度、業(yè)務(wù)流程，審批授權(quán)等體系，與企業(yè)其他制度配合、協(xié)調(diào)，對企業(yè)生產(chǎn)運營進行有效控制，它要求企業(yè)將近期利益與長遠利益結(jié)合起來，在經(jīng)營管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求的決策，使企業(yè)朝著預(yù)定目標(biāo)發(fā)展。

1.4 提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平

企業(yè)提高自身經(jīng)營管理水平的重要途徑就是通過加強對內(nèi)部控制制度的建設(shè)，積極發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。由于內(nèi)部控制制度自身的局限性，理論基礎(chǔ)上的健全和完善并不等于制度在實施中的有效和合理，企業(yè)需要經(jīng)常對其進行積極有效的評估和改進，這對提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平有著極大的促進作用，是維持企業(yè)長期穩(wěn)定健康發(fā)展的一條重要途徑。此外，通過內(nèi)部控制制度的實施，可以提高員工的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，這從另一個角度也對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平具有間接的作用。

2 加強企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重點

2.1 進一步完善制度體系是加強內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)

做好內(nèi)部控制制度建設(shè)，使公司各層級員工在執(zhí)行內(nèi)部控制時有章可循、規(guī)范運作，這在整個公司的管理體系中具有特殊性，是加強內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)。公司內(nèi)控制度的建設(shè)應(yīng)按照內(nèi)部控制系統(tǒng)所具備的“五個要素”即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息傳遞、監(jiān)控來組織實施，同時要與集團內(nèi)控管理體系有機融合，內(nèi)控規(guī)范實施不是將原有管理體系推倒重來，而是將內(nèi)控要求有機地嵌入原有管理制度體系。

內(nèi)部控制以風(fēng)險為導(dǎo)向，以對業(yè)務(wù)流程的控制主線和結(jié)點，更加關(guān)注規(guī)范業(yè)務(wù)條線的運作以實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。內(nèi)控制度一要詳細(xì)描述業(yè)務(wù)條線；二要提煉出所涉及的各部門、各崗位的職責(zé)和相互關(guān)系；三要提煉出業(yè)務(wù)條線的關(guān)鍵控制點及控制措施。這就能完全厘清各部門、各崗位之間的交接界面，確保業(yè)務(wù)條線在各部門之間順暢銜接。在此基礎(chǔ)上研究制定出一套科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)控制度體系，以書面化的形式編制成內(nèi)控手冊，明確公司各部門、各崗位員工的職責(zé)分工、管理方法及要求，使之正確行使職責(zé)，并通過內(nèi)部監(jiān)督加強對其履行職責(zé)的檢查監(jiān)督。

2.2 進一步完善組織結(jié)構(gòu)是加強內(nèi)控體系建設(shè)的保障

完善組織結(jié)構(gòu)，必須與完善制度體系同步進行，這是加強內(nèi)控體系建設(shè)的保障。一要進一步健全公司組織機構(gòu)，以發(fā)揮其在公司組織體系中應(yīng)有的職能，更好地推動公司內(nèi)部控制體系的良好發(fā)展和規(guī)范運作。二要在控制流程和內(nèi)控制度體系的梳理過程，進一步明確公司所有與風(fēng)險和內(nèi)控有關(guān)的部門、崗位、人員的職責(zé)和權(quán)限，做到分工合理，職責(zé)明確，并以理清它們之間的相互關(guān)系和工作接口。三要進一步明確它們之間的授權(quán)管理關(guān)系，明確關(guān)鍵崗位、特殊崗位以及不相容崗位的控制要求，保證各機構(gòu)的合理分權(quán)、有效制衡和規(guī)范運行。

2.3 進一步完善信息系統(tǒng)是加強內(nèi)控體系建設(shè)的手段

完善信息系統(tǒng)，以改善公司的內(nèi)控環(huán)境，是加強內(nèi)控體系建設(shè)的必要手段。一要通過充分利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)如OA辦公、財務(wù)共享系統(tǒng)、久其綜合數(shù)據(jù)平臺、ERP系統(tǒng)等的建設(shè)和支持，盡快將公司內(nèi)部的制度、組織、流程及工具進行有效的整合融通，并對公司外部的信息渠道進行認(rèn)真的梳理，建立統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，做到能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)及風(fēng)險管理的全流程監(jiān)控，從而將各部門、各崗位的職責(zé)分工、授權(quán)過程、文件記錄和監(jiān)督手段等所有要素都納入準(zhǔn)確、及時的內(nèi)控管理中。二要通過完善信息系統(tǒng)，保證及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，使高科技的信息技術(shù)在內(nèi)控體系建設(shè)與執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。

2.4 進一步倡導(dǎo)內(nèi)控文化建設(shè)是加強內(nèi)控體系建設(shè)的先導(dǎo)

內(nèi)部控制是由企業(yè)全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。要使內(nèi)控體制建設(shè)真正落到實處，關(guān)鍵在于倡導(dǎo)人人有責(zé)的內(nèi)控文化。一要積極主導(dǎo)和推進內(nèi)控文化建設(shè)的各項工作，把內(nèi)控文化作為企業(yè)的軟實力和內(nèi)控體系建設(shè)的先導(dǎo)。二要使全體員工增強風(fēng)險意識。通過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，增強員工風(fēng)險意識，培育社會責(zé)任感，樹立“依法合規(guī)、審慎穩(wěn)健、誠信盡責(zé)、創(chuàng)造價值”的內(nèi)控核心價值觀，遵守與自己職責(zé)相關(guān)的內(nèi)控要求，自覺履行崗位職責(zé)。三要建立激勵機制，建立問責(zé)制和舉報制，倡導(dǎo)“管理靠制度、辦事講規(guī)矩、決策依程序”和“內(nèi)控優(yōu)先、制度先行”“合規(guī)創(chuàng)造價值”的內(nèi)控理念，增強員工主動發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、報告風(fēng)險的意識，使發(fā)現(xiàn)和處理各類風(fēng)險的傳導(dǎo)路徑和應(yīng)對方案逐漸得到強化。

3 加強企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的措施

3.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高執(zhí)行力

要真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，就必須建立與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，要充分考慮企業(yè)所在行業(yè)、發(fā)展階段、投資者意愿、經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)等因素，要符合企業(yè)實際發(fā)展和管理需要，具有可行性和可操作性，整套體系要求科學(xué)合理且全面完整。企業(yè)可從“防、督、查”三方面構(gòu)筑遞進式監(jiān)控機制，“防”即“預(yù)防”，對各業(yè)務(wù)、各崗位建立相互制約、相互牽制的制度，“督”即“監(jiān)督”，對各崗位、各業(yè)務(wù)實時監(jiān)督控制，“查”即“審查”，對各崗位、各業(yè)務(wù)進行事后審計和考核，及時發(fā)現(xiàn)問題，化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)控體系建立后，企業(yè)必須認(rèn)認(rèn)真真按照制度、流程設(shè)計要求執(zhí)行和落實，不流于形式，要動態(tài)跟蹤內(nèi)控執(zhí)行情況，定期檢查、評估與考核，并根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和競爭環(huán)境等變化需要，不斷修訂完善內(nèi)控體系。

3.2 內(nèi)部控制必須依靠經(jīng)營管理層的積極配合和全體員工的自覺支持

內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項繁重而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須通過企業(yè)及各部門反復(fù)協(xié)商討論，逐步予以明確和解決。內(nèi)部控制是由部門和人員來實施的，經(jīng)營管理層務(wù)必高度重視，加強領(lǐng)導(dǎo)，把內(nèi)部控制列入重要議事日程，真正落實到企業(yè)各職能部門和全體員工身上，內(nèi)控體系建設(shè)才能收到成效。內(nèi)部控制五大目標(biāo)、五大原則和五大要素在實際工作中的運用，都需要部門和員工的積極配合和自覺支持；如內(nèi)控手冊的編制與執(zhí)行、每項業(yè)務(wù)流程的規(guī)范運作，提高內(nèi)控制度的適宜性、充分性和有效性，都離不開部門和員工的支持和配合。在具體措施上，一要在建立內(nèi)控評價辦法和缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，建立健全缺陷整改工作機制，盡快將內(nèi)控體系建設(shè)和缺陷整改納入各部門的績效考核中，將內(nèi)部控制工作與各部門、各員工的績效考核結(jié)合起來，要結(jié)合年度考核實施獎懲，以構(gòu)建內(nèi)部控制體系運行的長效機制，以促進內(nèi)控體系建設(shè)的深入開展。二要健全經(jīng)營管理者資格認(rèn)定制度和選聘制度，使經(jīng)營管理者的資格認(rèn)定、任命、考核更具規(guī)范化、民主化、法制化。要盡可能全面推進經(jīng)營管理層的聘任制，發(fā)揮市場優(yōu)勝劣汰的競爭機制，通過競爭把真正具有經(jīng)營管理能力的人才吸引進來，選拔上去，從而獲得全體員工的自覺支持。三要盡快在公司建設(shè)一支素質(zhì)良好、業(yè)務(wù)過硬的內(nèi)控隊伍，并加強內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組對內(nèi)控工作的具體指導(dǎo)，提高內(nèi)控管理在公司的地位，提升內(nèi)控的執(zhí)行效率和工作效果。

3.3 內(nèi)部控制必須有監(jiān)管部門的積極指導(dǎo)和審計機構(gòu)的主動協(xié)助

鑒于內(nèi)部控制的專業(yè)特點較強，要夯實內(nèi)控基礎(chǔ)，提高內(nèi)控水平，除自身努力外，還迫切需要來自監(jiān)管部門的積極指導(dǎo)、幫助和監(jiān)督。企業(yè)一要積極參加監(jiān)管部門定期或不定期舉辦相關(guān)內(nèi)容的專題培訓(xùn)，以使內(nèi)控工作取到立竿見影的效果。二要及時報送內(nèi)部控制實施情況和階段性總結(jié)，以盡快接受各監(jiān)管的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。三要借助外力的支持。外部知名的擁有資質(zhì)的審計中介機構(gòu)，有專業(yè)對口、業(yè)務(wù)熟悉、經(jīng)驗豐富的專家團隊，能夠運用行之有效的方法，迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的缺陷，并提出適當(dāng)?shù)慕鉀Q建議。

內(nèi)部控制體系是約束、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為的準(zhǔn)則，是防范風(fēng)險的重要保障，是一項長期的系統(tǒng)性工程。隨著企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的變化，內(nèi)控需求也在不斷變化，企業(yè)要結(jié)合實際需要，對內(nèi)控體系進行評估，不斷優(yōu)化完善，實現(xiàn)內(nèi)控管理目標(biāo)。

參考文獻

[1] 楊石.審計實務(wù)中對內(nèi)部控制的相關(guān)探討[J].財務(wù)與會計， 2012（3）.

[2] 盧之光.風(fēng)險管理框架下審計實務(wù)流程問題研究——以商業(yè)銀行為中心[J].時代金融（下旬），2013（7）.