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（黑龍江省科學(xué)院石油化學(xué)研究院）

摘 要：內(nèi)部控制是事業(yè)單位在對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所采用的一種手段，是事業(yè)單位有效的管理體系中不可缺少的一個(gè)組成部分。通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督、整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，是促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作依法有序開展的重要保證。同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全有效，對其正確貫徹執(zhí)行國家的方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，保障國有資產(chǎn)的安全和合理有效的使用，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也具有重要意義。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；方法；監(jiān)督體系

1 事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

1.1 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是解決會(huì)計(jì)信息失真、保證事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要手段

當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，而會(huì)計(jì)信息失真、費(fèi)用支出失控、資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等實(shí)際問題的主要原因之一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺位。主要表現(xiàn)在單位各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有章不循或無章可循；各項(xiàng)批準(zhǔn)授權(quán)不清，相互牽制不到位；缺少事前控制制度，多為事后補(bǔ)救措施等。以固定資產(chǎn)為例，有的事業(yè)單位因內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致固定資產(chǎn)缺乏規(guī)范的購置、保管和使用，或只重視購置，不重視日常管理，資產(chǎn)的領(lǐng)用、保管無健全的臺(tái)賬或記錄，無定期盤點(diǎn)制度；或賬面只反映固定資產(chǎn)總值，沒有記載明細(xì)資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量及其價(jià)值，單位會(huì)計(jì)無法確認(rèn)盤存資產(chǎn)數(shù)量的多與少、及其價(jià)值的增與減，賬面資產(chǎn)總值失去了對實(shí)物的控制。同時(shí)，內(nèi)部控制乏力極易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。

1.2 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)履行其基本職能的需要

核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大基本職能，與控制相輔相成，核算是控制的基礎(chǔ)，只有適宜的核算，才能實(shí)現(xiàn)有效的控制；控制包容監(jiān)督，新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！笨刂铺幱诜e極主動(dòng)地位，監(jiān)督處于協(xié)從地位，它是為某種控制目的服務(wù)的。同時(shí)也只有有效的控制，才可能進(jìn)行更好的監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制正是在處理和利用會(huì)計(jì)信息的過程中進(jìn)行的，將一切不符合制度規(guī)定的支出及時(shí)加以制止，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的作用。

1.3 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高經(jīng)濟(jì)管理水平、增強(qiáng)管理時(shí)效性和科學(xué)性的必要手段

當(dāng)今，事業(yè)單位迅猛發(fā)展，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越需要按既定目標(biāo)運(yùn)行，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為經(jīng)濟(jì)管理的重要手段，在保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)管理水平、提高會(huì)計(jì)核算的正確性與可靠性，時(shí)效性和科學(xué)性都發(fā)揮了極為重要的作用，從而推動(dòng)事業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行。

2 加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

2.1 不兼容職務(wù)相互分離控制，要求各事業(yè)單位按照不兼容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

2.2 授權(quán)批準(zhǔn)控制要求各事業(yè)單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

2.3 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求各事業(yè)單位制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

2.4 預(yù)算控制要求各事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制，審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

2.5 財(cái)產(chǎn)保全控制要求各事業(yè)單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

2.6 電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

2.7 復(fù)查核對控制制度。為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須建立復(fù)查核對控制制度，以免發(fā)生差錯(cuò)和舞弊，并根據(jù)因果連環(huán)鏈進(jìn)行復(fù)查核對。

3 建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系

3.1 以事業(yè)單位會(huì)計(jì)日常核算為中心，構(gòu)建嚴(yán)密內(nèi)控體系

首先必須做到不兼容職務(wù)相互分離。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，努力提高內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，是會(huì)計(jì)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要保證。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，既是法律賦予負(fù)責(zé)人的職責(zé)，也是加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高和確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段，正確理解事業(yè)單位單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、一般會(huì)計(jì)人員和其他相關(guān)人員在單位中的關(guān)系，在會(huì)計(jì)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理過程控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督與檢查、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的管理等方面形成不斷完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制動(dòng)態(tài)體系的基礎(chǔ)上，制定和落實(shí)相聯(lián)系的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

3.2 提高會(huì)計(jì)電算化管理水平，建立嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)

加快會(huì)計(jì)電算化建設(shè)，有效地加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與防范計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。在工作中要運(yùn)用計(jì)算機(jī)對各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，建立一套先進(jìn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。數(shù)據(jù)處理部門內(nèi)部人員明確崗位和職責(zé)分工，相互制約。各崗位有嚴(yán)格的授權(quán)，用密碼加以控制，防止非法操作和越權(quán)操作；密碼的保管應(yīng)由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，要嚴(yán)格會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程，建立操作日志制度。通過事業(yè)單位部門的設(shè)置、防止或減少錯(cuò)弊的發(fā)生。同時(shí)，系統(tǒng)要有防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)在處理過程中數(shù)據(jù)丟失、重復(fù)或出錯(cuò)的控制措施；修改權(quán)限與修改痕跡控制，即對已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對已結(jié)賬的憑證與賬簿以及計(jì)算機(jī)內(nèi)賬簿生成的報(bào)表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不提供更改功能。

3.3 要加強(qiáng)會(huì)計(jì)資料檔案管理

會(huì)計(jì)磁性資料應(yīng)由會(huì)計(jì)檔案保管員負(fù)責(zé)保管，建立系統(tǒng)操作打印日志，打印出來的資料由接收入簽名或蓋章，防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流失，避免造成不可挽回的損失。

3.4 提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重任

首先要建立會(huì)計(jì)人員崗位培訓(xùn)制度，對新政策、新法規(guī)及時(shí)傳達(dá)和組織學(xué)習(xí)；其次要建立考評制度，建立工作輪換制度，后任接管前任的工作，一方面可發(fā)現(xiàn)前任工作中的差錯(cuò)和弊端，另一方面可提出改進(jìn)工作的設(shè)想。加強(qiáng)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作落到實(shí)處；加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力。自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法。業(yè)務(wù)培訓(xùn)則需突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)范疇，在知識(shí)的廣度和深度上更上層樓，使會(huì)計(jì)人員真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重任。

3.5 定期對事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行檢查與考核，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度

為了保證內(nèi)部控制能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，定期對事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、考核，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，在執(zhí)行中有何問題，為什么某項(xiàng)制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的給予獎(jiǎng)勵(lì)，對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予處罰。

參考文獻(xiàn)

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