張永慶　郜成龍

摘要：在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，為企業(yè)減稅降負已成為各界關(guān)注的焦點，文章通過對溫州企業(yè)稅負負擔(dān)的分析以及對相關(guān)企業(yè)的調(diào)研找出造成企業(yè)稅負較高的原因，并對如何降低企業(yè)稅負提出相關(guān)對策建議。

關(guān)鍵詞：溫州；企業(yè)稅負；減稅降負

一、背景

2017年李克強總理作政府工作報告中，依然將減稅降負作為政府工作的主要目標(biāo)，并提出一定要讓市場主體有切身感受。溫州是一個民營經(jīng)濟發(fā)達的城市，企業(yè)主要以輕紡、鞋業(yè)、汽摩配等勞動密集型產(chǎn)業(yè)為主。行業(yè)內(nèi)中小企業(yè)占絕大多數(shù)，在國際需求下降和國內(nèi)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的疊加影響下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本高企，市場競爭力減弱，盈利空間壓縮，嚴重制約了溫州市工業(yè)經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展。目前溫州民營企業(yè)數(shù)量占溫州市企業(yè)的97.1%、工業(yè)產(chǎn)值占95.5%、稅收占80%、外貿(mào)出口占95%。

二、溫州企業(yè)稅負情況

2015 年溫州全市涉企稅費項目共 66項，其中行政事業(yè)性收費項目 33 項、政府性基金 15 項、地稅部門稅費 15 項、國稅部門 3 項。全市生產(chǎn)總值為4618.08億元，同比增長8.3%，稅收收入403.07億元，增速為14.34%，高于GDP增速6%。根據(jù)規(guī)上工業(yè)企業(yè)主要指標(biāo)推算，2015年溫州規(guī)上工業(yè)實現(xiàn)總產(chǎn)值4944.23億元，同比增長2.1%；實現(xiàn)利稅總額452.73億元，同比增長-1%，利稅總額占工業(yè)總產(chǎn)值的比重為9.2%，主營業(yè)務(wù)稅金及附加與本年應(yīng)交增值稅之和占利稅總額38.73%，規(guī)上工業(yè)企業(yè)稅收總額 160億元，同比增長 1.1%，稅金總額占企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入比重為4.5%，企業(yè)利潤增速為-1%遠低于6.5%的財政收入增速。2015 年溫州市在崗職工平均工資64408元/年，同比提高7.5%；城鎮(zhèn)職工社保單位繳納部分最低標(biāo)準(zhǔn)同比提高11.4%，達 601元/月。全市規(guī)上工業(yè)企業(yè)職工薪酬占主營業(yè)務(wù)成本比重為 9.1%，高出浙江省 1.9 個百分點。

衡量一個地區(qū)的稅收總體負擔(dān)水平即宏觀稅負通常有三個的計算口徑：第一是稅收收入占GDP的比重；第二是財政收入（稅+非稅）占GDP的比重；第三是政府收入（稅+非稅+社保+政府性基金+國資收入）占GDP的比重。采用第二種方法反映溫州市近些年的宏觀稅負以及2016年各城市宏觀稅負比較來看。

從宏觀數(shù)據(jù)上來看溫州近幾年宏觀稅負并不算高且基本保持平穩(wěn)，在浙江省各地級市中也處于較低水平僅比紹興13.38%高近1%，與杭州、寧波宏觀稅負差距較大，也低于嘉興、金華、臺州等地，這與企業(yè)反映的 “溫州稅負負擔(dān)重”以及2016年年底對溫州553家重點工業(yè)企業(yè)進行了調(diào)查（44.46%的企業(yè)認為稅費負擔(dān)重是制約企業(yè)發(fā)展的主要因素，54.54%的企業(yè)認為當(dāng)前影響企業(yè)盈利增長的主要因素是稅費負擔(dān)較重）所了解的情況并不相符。

三、原因分析

企業(yè)所說的“稅負高”，其實并非嚴格意義上的稅負，而是指企業(yè)所繳納的稅、一些基金、各項費還有制度性交易成本等在企業(yè)的利稅總額中所占的比例即“稅+非稅+社保-財政獎返”與利稅總額的比值。對于一個微觀企業(yè)來說，“所賺的錢中有多少交給了政府”，才是他們切實感受的“稅費負擔(dān)”也就是企業(yè)的綜合負擔(dān)。造成溫州宏觀統(tǒng)計稅負不高與企業(yè)反映溫州“稅負負擔(dān)重”的原因有以下幾點。

1. 溫州市企業(yè)以民營企業(yè)為主，規(guī)模偏小，且大多是勞動密集型產(chǎn)業(yè)。企業(yè)的主要生產(chǎn)成本是工資，而工資會推高企業(yè)稅負比例。因為工資與三個大頭稅費掛鉤：一是社保，工資總額越大，社保越多。二是增值稅。增值稅是可進項抵扣的稅種，在增值同等金額的情況下，工資占成本越高，可供抵扣金額占總成本的比例就越低，企業(yè)負擔(dān)就相對越重。三是出口退稅。出于產(chǎn)業(yè)升級引導(dǎo)的需要，國家規(guī)定技術(shù)含量低、附加值低的產(chǎn)品退稅率往往比較低。

2. 小微企業(yè)財務(wù)制度不規(guī)范、不健全。通過調(diào)查了解溫州市小微企業(yè)財務(wù)不規(guī)范的現(xiàn)象非常普遍，既影響增值稅，也影響所得稅。溫州企業(yè)的上游產(chǎn)品通常采購自市場、個體戶，通常不開具發(fā)票，結(jié)果是增值稅進項無法抵扣，就會出現(xiàn)稅負高。全面推行“營改增”后由于小微企業(yè)的財務(wù)不規(guī)范，無法提供經(jīng)得起查的賬冊，企業(yè)通常選擇按正規(guī)財務(wù)產(chǎn)生的所得稅率繳稅，這與實際所得不符，在利潤很薄的情況下，會出現(xiàn)稅負高于實際。

3. 浙江省社保征收方式有別于外地。在稅收收入下降的情況下，是社保直接推高了宏觀稅負。2006年，浙江省開始實施“五費合征”，給企業(yè)尤其是勞動密集性企業(yè)帶來較大負擔(dān)。首先是費率高。占大頭的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險企業(yè)負擔(dān)部分的費率為14%和9%，加起來23%。其次計費依據(jù)不盡合理。浙江省繳費依據(jù)為企業(yè)全部工資總額，其他省份通常是實際參保人員工資或者參保職工個人繳費額。在實際運行中，由于社保跨省轉(zhuǎn)移實際操作落地難，溫州企業(yè)員工參保意愿不高，變成企業(yè)替大量并未參保的員工繳納社保。

4. 企業(yè)對相關(guān)優(yōu)惠政策不了解、不知曉。溫州市企業(yè)大多是以家庭作坊式的草根經(jīng)濟發(fā)展起來的、以個體民營經(jīng)濟為主體、以家族式管理為主要特征的小微企業(yè)且量大面廣，一些企業(yè)因為自身原因?qū)W習(xí)了解政策缺乏主動性，同時相關(guān)稅務(wù)部門在企業(yè)減負政策宣傳上也存在一些盲區(qū)，不能具體到每一家企業(yè)，同時政策宣傳的方式方法也顯得呆板，易懂性、操作性不夠，導(dǎo)致一些成長型的、本應(yīng)享受到政策的企業(yè)沒能得到政府政策優(yōu)惠。通過對企業(yè)的調(diào)研了解到34.4%的企業(yè)表示不知道政府有出臺相關(guān)降本減負政策，21.55%的企業(yè)認為政策不落地。

四、減輕企業(yè)稅負負擔(dān)的建議對策

（一）政府層面

1. 積極推進財稅制度改革，加強相關(guān)政策的落地。加強頂層設(shè)計，適當(dāng)降低 “五險一金”繳費比例；清理、規(guī)范各項政府性基金；降低企業(yè)制度性交易成本。在現(xiàn)有稅制框架下，要允許稅務(wù)部門進行工作創(chuàng)新，降低企業(yè)隱形負擔(dān)。深化落實各項清費減負政策，進一步規(guī)范涉企收費項目。政策制定要接地氣，及時調(diào)整不再適用的政策、缺乏可操作性的政策，確保幫扶措施的制定符合相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點和規(guī)律。

2. 加大政策宣傳力度，讓企業(yè)了解相關(guān)優(yōu)惠政策。加強宣傳教育，提高政策宣傳的有效性，提高企業(yè)對政策的知曉率。多開展培訓(xùn)活動，教育和引導(dǎo)企業(yè)健全財務(wù)，轉(zhuǎn)向以成本核算為核心的財務(wù)管理，以適應(yīng)新時期稅務(wù)管理的需要。

3. 增加企業(yè)對政策的獲得感。首先要提高政府部門主動服務(wù)企業(yè)的意識，進一步優(yōu)化稅費征收環(huán)境，簡化優(yōu)惠政策辦理手續(xù)，提高優(yōu)惠政策的可達性，優(yōu)化和改進相關(guān)納稅服務(wù)。其次是相關(guān)稅務(wù)部門要根據(jù)本部門的職責(zé)，強化對企業(yè)納稅的咨詢幫助，協(xié)助和引導(dǎo)企業(yè)進行現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)。

（二）企業(yè)層面

1. 完善財務(wù)管理，提升財務(wù)人員水平。首先企業(yè)要加強財務(wù)會計隊伍建設(shè)，提高財務(wù)會計從業(yè)人員素質(zhì)，加強對政府相關(guān)稅收政策的掌握了解，完善財務(wù)會計制度，加強會計核算進行合法避稅。其次要加強自身建設(shè)和內(nèi)部管理，深挖內(nèi)部潛能，加強納稅統(tǒng)籌，提高自身用好用足優(yōu)惠政策的能力。

2. 積極實施機器換人。企業(yè)要結(jié)合自身實際，加快轉(zhuǎn)型升級的步伐，積極響應(yīng)國家的“機器換人”計劃，大力推廣“機器人”應(yīng)用，首先通過應(yīng)用數(shù)控裝備和自動生產(chǎn)線代替簡單重復(fù)勞動，逐步升級到“無人車間”、“智能工廠”，從而達到減少企業(yè)用工，提高生產(chǎn)效率降低人工成本的目的。

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（作者單位：上海理工大學(xué)管理學(xué)院）