宋秀宏

摘 要：介紹了謹(jǐn)慎性原則的概念和應(yīng)用情況，指出其存在的問(wèn)題，并提出了改進(jìn)方法。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；應(yīng)用；改進(jìn)

中圖分類號(hào)：F83

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.16.047

1 謹(jǐn)慎性原則的基本概念

謹(jǐn)慎性制度又稱為穩(wěn)健性制度，在會(huì)計(jì)行業(yè)中，可以說(shuō)其地位是相當(dāng)高的必要準(zhǔn)則，適用于多個(gè)方面，能夠使得出現(xiàn)提升資產(chǎn)與獲益的現(xiàn)象，同時(shí)還能減少支出和負(fù)債，還能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)有一定的預(yù)防和幫助化解的作用。我國(guó)于一九九三年在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)第一次提出了謹(jǐn)慎性規(guī)定，并在二零零一年新的規(guī)定中加重了這一原則的重要性。謹(jǐn)慎性規(guī)定在處理和經(jīng)濟(jì)有關(guān)事務(wù)時(shí)，如果有多重解決方案又得選擇的時(shí)候，在公正、合理?xiàng)l件內(nèi)，必須想辦法采取最低影響所有者利益的解決方案，及時(shí)預(yù)算出可能產(chǎn)生的支出和損失，在獲益和失利都不明確的前提下，優(yōu)先預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失。

2 謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

2.1 在資產(chǎn)方面的應(yīng)用

流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)過(guò)程中使用后進(jìn)先出的方法，就是對(duì)該原則的運(yùn)用。在我國(guó)目前主流的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在對(duì)存貨進(jìn)行處理的時(shí)候，要按照其實(shí)際的成本進(jìn)行計(jì)算，就是用這種方法來(lái)確定存貨的實(shí)際成本，他運(yùn)行的好處是可以使預(yù)期的損益更加接近實(shí)際的水平。使得最后存貨的記錄價(jià)值可以真實(shí)的反映存貨的實(shí)際成本。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使存貨的出貨價(jià)格接近最新的進(jìn)貨價(jià)格，可以使最新的成本增加，減少利潤(rùn)，這樣就能降低通貨膨脹引起的不良反應(yīng)。

2.2 在收入方面的應(yīng)用

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不能保留對(duì)產(chǎn)品的繼續(xù)管理權(quán)；也不能對(duì)已經(jīng)出售的產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)管；收入的資金可以靠譜的計(jì)算；有關(guān)的利益有一定可能性進(jìn)入了企業(yè)；不論何時(shí)常說(shuō)的成本可以靠譜的計(jì)算。只有滿足以上各要求才可以保證企業(yè)要將產(chǎn)品所有權(quán)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的匯報(bào)轉(zhuǎn)嫁到購(gòu)買者一方。這些條件應(yīng)完成滿足，就突出了謹(jǐn)慎性原則的重大意義。

企業(yè)對(duì)象面對(duì)大眾，各種風(fēng)險(xiǎn)不能預(yù)知，資信情況也各有不同，對(duì)債務(wù)的償還能力以及實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益都有很大差別，具有很多的不確定因素。面對(duì)的市場(chǎng)是時(shí)刻變化的，要想保證企業(yè)有充足的資金，要想保證企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，要想保證企業(yè)基礎(chǔ)不動(dòng)搖，就必須更好的遵從謹(jǐn)慎性原則。要做好壞賬的預(yù)估，只有這樣才能夠減少甚至規(guī)避有可能到來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生了應(yīng)收債權(quán)，就表示實(shí)際上可能出現(xiàn)很多可能性，回收所有、回收大部分、回收小部分、最糟糕的是一點(diǎn)都不能回收。出現(xiàn)這些情況應(yīng)該怎么合理反映。從理論上說(shuō)，我們應(yīng)該提前預(yù)算出有可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性，估算出這個(gè)業(yè)務(wù)將來(lái)有可能遭受多大的損失。根據(jù)現(xiàn)在的條目要求，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備時(shí)能夠通過(guò)本要收的資金余額計(jì)提?；蛘卟荒芑厥盏膫鶛?quán)計(jì)提可以通過(guò)賬齡剖析的方式，該方法是按照本該收回的款項(xiàng)產(chǎn)生時(shí)間的長(zhǎng)短，參照以往經(jīng)驗(yàn)來(lái)預(yù)估壞賬準(zhǔn)備的百分比的辦法。賬齡也就是死賬產(chǎn)生的時(shí)間長(zhǎng)短。雖然應(yīng)收賬款能否收回及其收回的程度與應(yīng)收款項(xiàng)過(guò)期長(zhǎng)短并無(wú)直接聯(lián)系，但是一般來(lái)講，賬齡越長(zhǎng)，就有更大的可能性不能回收，所以企業(yè)能夠按照應(yīng)收款項(xiàng)的欠債時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)預(yù)估壞賬準(zhǔn)備。

2.3 在籌資管理中的應(yīng)用

企業(yè)在集資的時(shí)候，主要有兩種途徑。一種是企業(yè)所有者注入的資金，還有一種是從外部籌集的資金。從外部籌集資金，存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。從外部籌集的資金一般都會(huì)依據(jù)法律法規(guī)確認(rèn)還款的一方賬面還款、什么時(shí)候還款以及還款時(shí)要給多少利息。當(dāng)從外部籌集的資金沒(méi)有產(chǎn)生應(yīng)有的作用，沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)回報(bào)，有可能使得企業(yè)不能履行合同，迫使企業(yè)支付更多的代價(jià)，比如向銀行貸款、抵押固定資產(chǎn)、甚至?xí)?duì)股價(jià)造成不良影響。最糟糕的是使得企業(yè)因此關(guān)門大吉。所以，向外部籌集資金產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，就在于企業(yè)是不是可以履行合同約定，按時(shí)還本付息。

3 謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用中的問(wèn)題和改進(jìn)

3.1 存在的問(wèn)題

3.1.1 確認(rèn)與計(jì)量難度較大

我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情是我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不十分健全，負(fù)債和被投資企業(yè)的實(shí)際情況無(wú)法得到及時(shí)、正確的反應(yīng)。在實(shí)時(shí)運(yùn)用是受主觀影響很大，比如從業(yè)職工的素質(zhì)、見(jiàn)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)等等，都是的計(jì)量難度變大。

3.1.2 缺乏權(quán)威性

有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)和部門相對(duì)企業(yè)而言是外部部門，無(wú)法準(zhǔn)確、及時(shí)、全面的了解實(shí)際企業(yè)的情況，對(duì)它的資本使用情況不了解，使得對(duì)企業(yè)減值準(zhǔn)備的監(jiān)管和審核的權(quán)威性受到質(zhì)疑。

3.1.3 缺乏連續(xù)性

資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，有實(shí)價(jià)和歷史價(jià)兩種。當(dāng)實(shí)時(shí)價(jià)格比歷史價(jià)格高時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表就不具有真實(shí)價(jià)值，對(duì)企業(yè)盈虧情況的真實(shí)反映產(chǎn)生不良影響，使得信息不真實(shí)，不準(zhǔn)確，于國(guó)于企業(yè)都是十分不利的。

3.2 存在問(wèn)題的改進(jìn)

3.2.1 加快理論研究步伐，提高政策的可操作性

當(dāng)前，我國(guó)有大量的研究都指向和規(guī)定了謹(jǐn)慎性原理的運(yùn)用準(zhǔn)則的具體注意事項(xiàng)，其中不乏具有超強(qiáng)實(shí)用性的觀點(diǎn)，如：提升折舊速度，但由于此的廣泛推廣程度過(guò)高，就顯示了在針對(duì)個(gè)別情況上的短處，還有一些觀點(diǎn)缺乏操作性，主要體現(xiàn)在：計(jì)提多種減值時(shí)，作出恰當(dāng)估計(jì)的準(zhǔn)備和決策資金的可收回?cái)?shù)額或可變現(xiàn)凈值的大小上。大型企業(yè)基于對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的相異觀念和反應(yīng)，也會(huì)出現(xiàn)對(duì)計(jì)算出的差值或降價(jià)預(yù)防方面的巨大區(qū)別，加之會(huì)計(jì)方式選擇的不固定性，增加了其謹(jǐn)慎性原理的實(shí)際操作困難。由此得出，會(huì)計(jì)理論界應(yīng)加強(qiáng)對(duì)特殊現(xiàn)象和問(wèn)題的剖析和解決上，增加其利用水平。嘗試編制具體的、現(xiàn)實(shí)性強(qiáng)的應(yīng)用指南，在盡量統(tǒng)籌各方利益的前提下建立能被適用大多數(shù)經(jīng)營(yíng)方的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)做會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指南針和風(fēng)向標(biāo)，最大范圍內(nèi)使其原則的應(yīng)用不偏離其本質(zhì)軌道。

3.2.2 完善市場(chǎng)報(bào)價(jià)機(jī)制

隨著改革開(kāi)放的推進(jìn)和深入，我國(guó)逐漸建立和規(guī)范了相對(duì)成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，包括花樣繁的證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料交易、產(chǎn)權(quán)商品、期貨交易及房地產(chǎn)所占份額的不斷進(jìn)步和完善。有關(guān)機(jī)構(gòu)及各省部門應(yīng)擴(kuò)大對(duì)多種價(jià)格信息中心及其報(bào)價(jià)系統(tǒng)的關(guān)注和維護(hù)，確定日期對(duì)各類商品的成效價(jià)格進(jìn)行公布，確保各企業(yè)取得有效信息得以改正自身的不偏題弊端。而且，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)著眼于補(bǔ)充市場(chǎng)信息、價(jià)格體系，充分利用現(xiàn)代科技成果如網(wǎng)絡(luò)和電子設(shè)備來(lái)與現(xiàn)實(shí)進(jìn)行實(shí)時(shí)交流和互動(dòng)，為創(chuàng)造符合公平原則的交易行為環(huán)境做出了杰出貢獻(xiàn)，有效避免了對(duì)公允價(jià)值判斷的可能性偏差。

3.2.3 加強(qiáng)信息交流，便于使用者決斷

以近幾年的趨勢(shì)來(lái)看，眾多上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表逐漸向著對(duì)其有關(guān)報(bào)表的附注的方向發(fā)展進(jìn)步著，而且，廣大投資人與股東也對(duì)此種方式展示了前所未有的興趣和關(guān)注。緣于每個(gè)企業(yè)具有相異的背景和差距，其看待挑戰(zhàn)和機(jī)遇的角度也有千差萬(wàn)別。因此，多種多樣的企業(yè)甚至同一部門在不同階段所決定的會(huì)計(jì)分析方式也一定千姿百態(tài)。不同企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)利益會(huì)因?qū)χ?jǐn)慎性原則的應(yīng)用差異而隨之變化，這一影響也會(huì)作為管理者的依據(jù)被使用到其思想理念中。所以，其會(huì)計(jì)信息不能太局限，還應(yīng)適度增加和豐富其他內(nèi)容，如對(duì)其原理運(yùn)用的時(shí)間、程度、步驟進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明闡述，不但要反映其影響金額，必要時(shí)也可以開(kāi)展全面披露事宜的原來(lái)面目和現(xiàn)狀。提升其被利用的透明度和公正性，報(bào)表者也可依此明了現(xiàn)實(shí)，清楚事態(tài)的進(jìn)程，以便做出準(zhǔn)確無(wú)誤的判斷。

4 謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展前景

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性某種意義上是確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)之一，一直以來(lái)并沒(méi)有受到足夠的重視，這也給許多上市公司有了更多調(diào)節(jié)收入與利潤(rùn)的手段，從而造成了上市公司對(duì)自身財(cái)政情況的描述失真。在未來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的深入發(fā)展，更多會(huì)計(jì)科目以及計(jì)量方式的引入勢(shì)必會(huì)更有彈性，那么謹(jǐn)慎性原則無(wú)疑是最好的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。一般性規(guī)定的謹(jǐn)慎性原理是關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)算方法，我國(guó)的相關(guān)規(guī)章和制度也對(duì)此原則的運(yùn)用做出了具體規(guī)定。因?yàn)槲覀冋J(rèn)為，在未來(lái)，將會(huì)有更大的范圍引用到謹(jǐn)慎性原則。比如壞賬的計(jì)提與沖銷，資產(chǎn)（包括在建工程無(wú)形資產(chǎn)等）存貨的減值準(zhǔn)備計(jì)提；待攤類費(fèi)用的分?jǐn)?，待處理?cái)產(chǎn)損益的處理等等。未來(lái)隨著資產(chǎn)并購(gòu)重組，股權(quán)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步復(fù)雜，在處理由此形成的收益的時(shí)候，謹(jǐn)慎性原則更是保證財(cái)務(wù)真實(shí)的不二法寶；除此以外，在企業(yè)內(nèi)部決策使用的一些財(cái)務(wù)指標(biāo)，合理采用此目標(biāo)對(duì)增強(qiáng)決策和可靠性和針對(duì)性大有裨益。由此可見(jiàn)，謹(jǐn)慎性原則不但不會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)的發(fā)展而受到忽視，反而會(huì)在更多地方得到體現(xiàn)和應(yīng)用，在確保真實(shí)反映財(cái)務(wù)報(bào)表和決策過(guò)程中保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)

[1]楊眉.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的演變——從計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變遷看謹(jǐn)慎性原則的轉(zhuǎn)變[J].會(huì)計(jì)之友，2010，（3）.

[2]程瀅，李偉剛.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013，（10）.

[3]裴洋，陳衛(wèi)萍.從資產(chǎn)減值損失角度看會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性原則[J].中國(guó)市場(chǎng)，2011，（11）.