林敏慧+亓瑩+韓芳

[摘 要] 從2016 年5 月1 日起，我國全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。全面推開“營改增”， 其根本目的是消除重復(fù)征稅，完善稅制，推進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，但企業(yè)也在新政策下受到多種影響。文章就此淺析“營改增” 給企業(yè)賬務(wù)及稅務(wù)帶來的影響，指出企業(yè)必須不斷提高財(cái)稅人員的綜合能力和稅務(wù)意識(shí)，配合“營改增”稅務(wù)制度的實(shí)施，確保企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] “營改增”； 增值稅；分年抵扣；專用發(fā)票；普通發(fā)票

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 11. 008

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）11- 0017- 02

0 前 言

2016年3月底財(cái)稅[2016]36號(hào)又將征收營業(yè)稅的最后四個(gè)行業(yè)即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，全面改為繳納增值稅，從2016 年5 月1 日起，我國全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此我國營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，相繼出現(xiàn)國地聯(lián)合辦稅。增值稅征稅范圍更為廣泛，減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，有利于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

1 “營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

1.1 會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。 增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

1.2 一般納稅人銷項(xiàng)稅稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理

1.2.1 一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

由于增值稅為價(jià)外稅，對(duì)一般納稅人來講，計(jì)稅方法主要為稅款抵扣制，即應(yīng)納增值稅稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)不含稅銷售額×稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）。

1.2.2 賬務(wù)處理

在進(jìn)行一般納稅人的會(huì)計(jì)處理工作時(shí)，要特別關(guān)注一般納稅人銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的關(guān)系，若一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，可以按照規(guī)定扣除相關(guān)銷售額的，則應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)三級(jí)科目“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”，用來反映銷項(xiàng)稅額的減少。

而企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，也必須按稅法或者有關(guān)條例的規(guī)定借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸方所記錄的金額則是實(shí)際支付的金額。

1.2.3 新規(guī)下購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算及賬務(wù)處理

針對(duì)新規(guī)定購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

1.3 小規(guī)模納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理

對(duì)小規(guī)模納稅人來說，計(jì)稅方法是簡易征稅，應(yīng)納增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率，不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）。

小規(guī)模納稅人在進(jìn)行應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，小規(guī)模納稅人因按規(guī)定少交的增值稅可以沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。而小規(guī)模納稅人在接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按稅法規(guī)定扣減的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，也可以借記“主營業(yè)務(wù)成本”或者“其他業(yè)務(wù)成本”等，而不能直接借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，但貸方科目與一般納稅人設(shè)置相同。

1.4 財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

2 “營改增” 前后企業(yè)所交稅款對(duì)比情況

從表1可以看出，該企業(yè)在相同類型相同收入情況下，在國家未推開“營改增”背景下需繳納增值稅為1 274.58元，營業(yè)稅26 371.39元，共繳納兩種稅27 618.97元，而在“營改增”后只需繳納增值稅1 274.58元（由于7月份當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額小于銷項(xiàng)稅額需繳納增值稅），年末留抵稅額為3 477.35元，可以用于以后月份抵扣，因此推開“營改增”后大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3 對(duì)企業(yè)發(fā)票使用和管理的影響

3.1 開具發(fā)票系統(tǒng)環(huán)境要求的變化

“營改增”后，對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理更加嚴(yán)格。企業(yè)繳納營業(yè)稅時(shí)直接填開營業(yè)稅發(fā)票即可，填寫的內(nèi)容比較簡單，而“營改增”后，繳納增值稅時(shí)需填開增值稅發(fā)票，填寫內(nèi)容較復(fù)雜且要求具備專門的開票系統(tǒng)即增值稅稅控系統(tǒng)，引入了金稅盤。

3.2 申報(bào)系統(tǒng)不同

企業(yè)繳納營業(yè)稅時(shí)直接在地稅網(wǎng)站即可申報(bào)，“營改增”納稅人申報(bào)增值稅必須嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局要求的申報(bào)流程抄報(bào)稅、清卡，正確及時(shí)填報(bào)納稅軟件里的主表、附表及附列資料，以適應(yīng)增值稅的核算和申報(bào)要求。因此需對(duì)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)和稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，做好增值稅合規(guī)工作的準(zhǔn)備。

3.3 發(fā)票分類

增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所有發(fā)票必須先驗(yàn)舊后供新且每月用票量必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定批準(zhǔn)范圍內(nèi)。對(duì)于小規(guī)模納稅人來講，只能開具增值稅普通發(fā)票，如果購買方是一般納稅人，也可由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

3.4 不得開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)類型

“營改增”后規(guī)定了主要適用于本次營改增新增的四大行業(yè)不得開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)類型，財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為；金融商品轉(zhuǎn)讓。

4 結(jié) 語

通過以上分析，國家通過制定和實(shí)施了“營改增”，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生如此之大的影響是為了能夠促使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中更好地發(fā)展。因此，企業(yè)為了適應(yīng)此次稅制改革帶來的種種變化，必須不斷提高稅務(wù)人員的綜合能力和稅務(wù)意識(shí)，配合“營改增”稅務(wù)制度的實(shí)施，確保企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]國家稅務(wù)總局.中華人民共和國增值稅暫行條例[S].2009.

[2]張鳳英.淺析營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的影響[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2016（4）：46-47.